地理因素對審計(jì)質(zhì)量影響的文獻(xiàn)綜述

周亭亭 于丹丹

摘 要：審計(jì)質(zhì)量的決定因素、影響路徑和經(jīng)濟(jì)后果一直是審計(jì)研究中的重要議題，地理因素對審計(jì)質(zhì)量的影響近年來也得到了學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。基于地理因素的研究現(xiàn)狀，重點(diǎn)梳理了國內(nèi)外學(xué)者對審計(jì)質(zhì)量影響因素研究中有關(guān)地理因素的研究文獻(xiàn)，對其進(jìn)行了分類和評述，并提出了地理因素在政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中的未來研究展望。

關(guān)鍵詞：地理因素；審計(jì)質(zhì)量；經(jīng)濟(jì)學(xué)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0138-02

在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨緊密，會計(jì)、審計(jì)、金融等領(lǐng)域的發(fā)展也深受國際上該領(lǐng)域發(fā)展的影響。地理因素作為外部環(huán)境因素，在會計(jì)、審計(jì)、金融等領(lǐng)域的研究越來越受到國際間各經(jīng)濟(jì)主體的關(guān)注。然而，我國對于地理因素的研究還處于起步階段，國內(nèi)的研究文獻(xiàn)還很少。

本文從地理因素入手，主要研究了以下兩個(gè)方面：第一，對國內(nèi)外已有關(guān)于地理因素的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，使讀者對于地理因素的研究現(xiàn)狀有所了解。第二，重點(diǎn)整理了審計(jì)質(zhì)量影響因素中有關(guān)地理因素的研究文獻(xiàn)，并對這些文獻(xiàn)進(jìn)行了分析，指出了未來地理因素需要進(jìn)一步研究的幾個(gè)方面，對進(jìn)一步研究地理因素在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的影響具有一定的參考價(jià)值。

地理因素，是指國家間、地區(qū)間或民族間基于地理區(qū)位、資源稟賦、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等因素形成的合作、競爭、對立乃至遏制等的經(jīng)濟(jì)關(guān)系[1]。在經(jīng)濟(jì)全球化的推動下，世界從地緣政治逐步進(jìn)入地緣經(jīng)濟(jì)的大時(shí)代，地理因素已成為國際關(guān)系領(lǐng)域研究中學(xué)者們關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

近年來，會計(jì)和金融領(lǐng)域涌現(xiàn)出許多關(guān)于地理距離臨近對經(jīng)濟(jì)主體行為和決策影響的文獻(xiàn)。Degryse和Ongen （2005）研究了地理距離對貸款利率的影響，他們發(fā)現(xiàn)，臨近銀行的企業(yè)貸款利率較低，地理距離與銀行越遠(yuǎn)，貸款利率越高。

Agarwal和 Hauswald （2010）發(fā)現(xiàn)，銀行與借款公司的地理距離遠(yuǎn)近，會影響信貸決策。銀行與借款公司地理距離越近越有助于軟信息的收集，越會幫助銀行做出正確的信貸決策。

Kedia（2011）對上市公司違法行為是否受到美國證券交易委員會（簡稱SEC）的區(qū)域辦公位置的影響進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)SEC出于對時(shí)間、預(yù)算的考慮更愿意調(diào)查在本地注冊的上市公司，這符合成本效益原則。距離SEC較近的公司對其規(guī)章制度更清楚，進(jìn)而更了解違規(guī)成本，這使得與SEC地理距離越近的公司違規(guī)的概率越低、發(fā)生財(cái)務(wù)重述的概率越小。

也有一些文獻(xiàn)從審計(jì)市場角度研究地理距離對審計(jì)主體和客體的影響。劉斌等（2003）對我國不同地域的審計(jì)收費(fèi)情況進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)的審計(jì)收費(fèi)明顯高于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的西部地區(qū)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡使得審計(jì)收費(fèi)也具有地域性。

呂兆德等（2007）研究了上市公司選擇會計(jì)師事務(wù)所的影響因素，發(fā)現(xiàn)由于我國東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、市場化程度高、審計(jì)需求量大，會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多。并得出上市公司由于所在地審計(jì)服務(wù)供給量和需求量的原因，大多選擇本地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，與公司自身的特征無關(guān)。

杜興強(qiáng)、周澤將、杜穎潔（2011）實(shí)證研究了政治聯(lián)系對審計(jì)師選擇的“地緣偏好”和審計(jì)意見的影響。研究結(jié)果表明，對于地方國有上市公司而言，政治聯(lián)系的國有上市公司顯著地傾向于選擇“本地小所”，具有“偏好性”[2]。

郝玉貴等（2013）對審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了研究，研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)定價(jià)受到審計(jì)市場的區(qū)域特征、審計(jì)市場內(nèi)客戶數(shù)量、會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展水平等因素的影響。

對地理因素的研究，各個(gè)領(lǐng)域都取得了一定的成果，這對于我們了解地理因素的研究現(xiàn)狀、研究地理因素對審計(jì)質(zhì)量的影響，都具有較高的參考價(jià)值。

對于審計(jì)質(zhì)量的研究，理論研究者大多從風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行定義，其中 DeAngelo（1981）的概念表述最為經(jīng)典，即“市場評估的、審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)并報(bào)告財(cái)務(wù)表中包含的重大錯報(bào)或漏報(bào)的聯(lián)合概率”。該定義包含了審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)關(guān)鍵屬性：一方面，審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)師的專業(yè)勝任能力；另一方面，取決于審計(jì)師能否獨(dú)立客觀地對被審單位的不當(dāng)行為進(jìn)行揭露，即審計(jì)師能否保持獨(dú)立性。

我國審計(jì)市場初建于20世紀(jì)80年代，會計(jì)師事務(wù)所在最開始是通過掛靠地方各級行政機(jī)關(guān)執(zhí)業(yè)的，這時(shí)的會計(jì)師事務(wù)所無競爭意識，對掛靠的地方行政機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的依賴性。20世紀(jì)末 “脫鉤改制”完成，會計(jì)師事務(wù)所開始了獨(dú)立的執(zhí)業(yè)生涯。我國大多數(shù)國企上市公司都是在政府的倡導(dǎo)下進(jìn)行國有企業(yè)改制的，所以，上市公司和政府之間存在著或多或少的聯(lián)系。在這種特殊的制度背景下，審計(jì)市場中關(guān)于地理距離、區(qū)域位置等對審計(jì)質(zhì)量影響的觀點(diǎn)開始出現(xiàn)，審計(jì)師與客戶處于同一地域是否會影響審計(jì)獨(dú)立性從而影響審計(jì)質(zhì)量，學(xué)術(shù)界存在兩種不同觀點(diǎn)。

（一）地理位置對審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響

管亞梅（2009）和劉啟亮（2010）對審計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)“地緣聯(lián)系”損害了審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量的下降。還發(fā)現(xiàn)，本地會計(jì)師事務(wù)所比異地事務(wù)所更容易出具有利審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。

李奇鳳等（2007）對地理因素對與上市公司盈余管理抑制能力的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)與異地會計(jì)師事務(wù)所相比，本地會計(jì)師事務(wù)所對盈余管理的抑制能力更弱，異地會計(jì)師事務(wù)所能提供更高的審計(jì)質(zhì)量。

于鵬（2008）從財(cái)務(wù)重述的角度入手檢驗(yàn)地理因素對獨(dú)立審計(jì)治理效率的影響，發(fā)現(xiàn)與本地會計(jì)師事務(wù)所相比，異地會計(jì)師事務(wù)所更容易對即將發(fā)生財(cái)務(wù)重述的上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，這說明地理因素對審計(jì)質(zhì)量有負(fù)面的影響。

陳策（2009）對本地會計(jì)師事務(wù)所與異地會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)從投資者感知的角度來看，在地方政府的干預(yù)下經(jīng)本地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性較低。

（二）地緣聯(lián)系對審計(jì)質(zhì)量的正面影響

廖義剛、王艷艷（2008）對審計(jì)師聲譽(yù)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)由于地方政府的控制，使得存在持續(xù)經(jīng)營問題的公司存在政治風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)，但這并不影響審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)師會出于自身聲譽(yù)的考慮而表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

原紅旗等（2012）對不同地域?qū)徲?jì)市場的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)在有明顯地域特征的中國審計(jì)市場中，會計(jì)師事務(wù)所的地區(qū)競爭優(yōu)勢有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

Choi（2012）研究了地理因素與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)本地會計(jì)師事務(wù)所由于較好的地理位置因素，能提供更高的審計(jì)質(zhì)量。原因是審計(jì)人員更熟悉本地區(qū)的企業(yè)情況，具有更好的信息優(yōu)勢，從而能對企業(yè)管理者的盈余管理行為進(jìn)行更全面的約束。

劉文軍（2014）以2008—2011年上市公司為研究對象，研究審計(jì)師與客戶距離遠(yuǎn)近對公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤的影響。發(fā)現(xiàn)審計(jì)師與客戶的地理接近程度越低，公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤越低，被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率也越低。即審計(jì)師與客戶距離越近，審計(jì)質(zhì)量相對越高[3]。

王藝霖、王桂蓮（2014）以深圳主板2012年228家由會計(jì)師事務(wù)所分所審計(jì)的上市公司為研究樣本研究發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的地理接近程度與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)，會計(jì)師事務(wù)所所在地理位置與審計(jì)質(zhì)量不相關(guān)，被審計(jì)單位所在地理位置與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

（三）地理因素與審計(jì)質(zhì)量的其他研究

張梅（2011）以我國A股上市公司為研究樣本，研究了信息不對稱程度和政府干預(yù)程度與本地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)上市公司信息不對稱程度與本地會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量成正比；政府干預(yù)程度與會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量成反比。

俞俊利、張倩、劉婧怡（2015）研究高管地緣關(guān)系對審計(jì)意見的影響，以2007—2013年滬深兩市的上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管地緣關(guān)系越遠(yuǎn)時(shí)，公司越有可能獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。

劉文軍（2015）研究不同地理位置審計(jì)師選擇的影響因素，發(fā)現(xiàn)有以下幾個(gè)影響因素：（1）公司的復(fù)雜程度；（2）公司自身風(fēng)險(xiǎn)的高低；（3）公司是否有股權(quán)融資的需要；（4）公司的終極控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)分離程度。地理位置偏遠(yuǎn)的審計(jì)師往往被不復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高、有股權(quán)融資需要、終極控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)分離程度大以及國有公司所選擇。其中的好處是可以提高公司的盈余管理程度、降低公司透明度和公司價(jià)值。這表明，上市公司舍近求遠(yuǎn)選擇審計(jì)師動機(jī)是公司機(jī)會主義。

闞京華、王輝（2016）以2012—2014年深圳A股上市公司為研究對象，實(shí)證分析了事務(wù)所與被審單位之間的距離對審計(jì)質(zhì)量的影響。得出2條結(jié)論：（1）從自然地理視角看，事務(wù)所與被審單位距離越近，審計(jì)質(zhì)量越高；（2）從人文地理視角看，當(dāng)事務(wù)所與被審單位處于同一行政區(qū)域時(shí)，有助于提高審計(jì)質(zhì)量。

（一）進(jìn)一步深化地理因素對審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)研究中有關(guān)地理因素的研究文獻(xiàn)還很少，特別是地理因素對審計(jì)質(zhì)量影響的研究還需進(jìn)一步深化，這對我國審計(jì)市場的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。首先，對審計(jì)質(zhì)量從地理因素方面進(jìn)行研究，豐富了審計(jì)質(zhì)量影響因素研究的理論成果。其次，可以根據(jù)研究結(jié)果找到影響我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素，采取相應(yīng)的措施提高審計(jì)師的獨(dú)立性水平，促進(jìn)我國審計(jì)市場又好又快的發(fā)展。

（二）提升地理因素在審計(jì)質(zhì)量研究中的廣度與深度

現(xiàn)有的研究已經(jīng)從地理距離、區(qū)域位置、主客體等方面關(guān)注了地理因素在審計(jì)質(zhì)量中的作用，研究結(jié)論有一定的參考價(jià)值，但是在研究廣度和深度方面仍存在不足。本文提出了地理因素的未來研究方向：（1）審計(jì)研究中關(guān)于地理因素的研究文獻(xiàn)思路較窄，仍需進(jìn)一步拓寬。比如可以結(jié)合其他因素系統(tǒng)研究其在審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)質(zhì)量等的影響。（2）學(xué)術(shù)界對地理因素的研究在不同的領(lǐng)域都取得了一定的成果，但在金融、會計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域中鮮有人關(guān)注地理因素，所以對于地理因素的研究還需繼續(xù)延伸。

參考文獻(xiàn)：

[1] 邸靜蘭.審計(jì)研究中地緣因素的文獻(xiàn)述評[J].財(cái)會月刊，2014，（8）.

[2] 杜興強(qiáng)，周澤將，杜穎潔.政治聯(lián)系、審計(jì)師選擇的“地緣”偏好與審計(jì)意見——基于國有上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研 究，2011，（2）.

[3] 劉文軍.審計(jì)師的地理位置是否影響審計(jì)質(zhì)量？[J].審計(jì)研究，2014，（1）.