新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的探討

王立華

【摘 要】由于全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)在社會(huì)發(fā)展中實(shí)現(xiàn)了并購(gòu)活動(dòng)。要對(duì)這種并購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和整理，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論中提出新的發(fā)展要求。在新準(zhǔn)則形式下，要實(shí)現(xiàn)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)范性，就要對(duì)一些合并范圍進(jìn)行分析、理解。中國(guó)石油寧夏石化分公司在本文中對(duì)新準(zhǔn)則形式下合并范圍進(jìn)行討論、研究，抓住控制的主要特點(diǎn)，從而對(duì)一些合并范圍出現(xiàn)的情形進(jìn)行闡述。

【關(guān)鍵詞】新準(zhǔn)則；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；合并范圍

一、引言

新準(zhǔn)則形式下實(shí)現(xiàn)的合并報(bào)表在發(fā)展期間具有更大的現(xiàn)實(shí)意義，它在應(yīng)用方式上更規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司與子公司共同實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司與子公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析和整理進(jìn)行編制，從而反應(yīng)出企業(yè)財(cái)務(wù)的具體其情況。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不僅要對(duì)子公司實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制，它的準(zhǔn)確性也影響著合并報(bào)表的完整性。

二、控制是合并范圍確定的理論基礎(chǔ)

合并理論在確定方式中實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)是控制，根據(jù)我國(guó)在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)控制提出的相關(guān)定義?？刂剖瞧髽I(yè)能對(duì)另一個(gè)企業(yè)中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行決定，從而在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)利益。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)形式下，控制主要體現(xiàn)在3個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，第一，控制能對(duì)企業(yè)中的戰(zhàn)略提供良好的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)政策，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的決定方向。第二，控制具有一定的利益標(biāo)準(zhǔn)，具有享有利益的能力。第三，控制能為各個(gè)能力實(shí)現(xiàn)權(quán)利的增加效果，能保護(hù)利益實(shí)現(xiàn)的數(shù)量。具體表現(xiàn)為，控制者所形成的根本利益在發(fā)展中不具有一定的權(quán)益，而且子公司控制者也沒有相關(guān)的法制控制權(quán)利，所實(shí)現(xiàn)的利益形式不能表現(xiàn)在其他股權(quán)利益者上。所以說，控制作為一個(gè)連接形式，在法制建設(shè)和集團(tuán)財(cái)務(wù)合并報(bào)表中都體現(xiàn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)點(diǎn)。

三、新準(zhǔn)則在控制的特點(diǎn)

在新準(zhǔn)則發(fā)展中，將控制作為合并范圍中的主要理念，所以財(cái)務(wù)合并報(bào)表的合并范圍就應(yīng)以控制為基礎(chǔ)理念。例如，新準(zhǔn)則中，母公司能夠合并所有子公司；如果子公司出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，母公司能對(duì)破產(chǎn)程序進(jìn)行整頓；母公司也不會(huì)對(duì)子公司實(shí)行控制；母公司、一些非經(jīng)營(yíng)公司以及聯(lián)合控制主體都不能對(duì)投資單位進(jìn)行控制。而且，無論是已經(jīng)納入合并范圍的子公司，還是一些特殊的情況，在這些規(guī)定中，控制不是在法律形式上進(jìn)行控制，而是根據(jù)實(shí)際的發(fā)展意義進(jìn)行控制[2]。在某種條件發(fā)展下，盡管一方具有股權(quán)形式，但根據(jù)公司在協(xié)議上的相關(guān)規(guī)定，該方在實(shí)際控制期間沒有一定的權(quán)利，也不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)合并報(bào)表。相反的，如果一方?jīng)]有控制股權(quán)，投資對(duì)象在實(shí)際控制中就具有一定的權(quán)利，在控制過程中就能實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的利益，但這期間形成的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)所有者實(shí)現(xiàn)的收益為負(fù)值，如果實(shí)現(xiàn)持續(xù)的經(jīng)營(yíng)方式，就能實(shí)現(xiàn)合并范圍。但在新準(zhǔn)則形式下，這種合并范圍在實(shí)現(xiàn)期間已經(jīng)不能作為主要的原則，無論是比較小規(guī)模的子公司，還是性質(zhì)比較特殊的子公司，在經(jīng)營(yíng)期間都能納入合并范圍中，這樣不僅能真實(shí)的表現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，還能實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營(yíng)策略，從而為投資者在發(fā)展財(cái)務(wù)信息方向上實(shí)現(xiàn)良好的服務(wù)目標(biāo)。

四、在控制界定下，應(yīng)納入合并范圍的情形

在新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)控制情況下，如果納入合并范圍會(huì)出現(xiàn)哪些情形。第一，母公司或子公司在投資形式上實(shí)現(xiàn)多數(shù)表決權(quán)，就能對(duì)投資單位進(jìn)行控制，這期間，投資公司為子公司形象，所以它能夠納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。如果具有相關(guān)依據(jù)情況下，母公司就不能控制相關(guān)投資單位。被投資公司能夠控制期間，還要對(duì)其他公司債券進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而保證一定的表決權(quán)。如果母公司在投資形式上沒有過半表決權(quán)，母公司只有滿足一些條件才能實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但母公司在一些條件下是不能控制被投資單位的，如被投資單位與其他投資者之間具有明確協(xié)議，如根據(jù)公司的相關(guān)協(xié)議，被投資單位的經(jīng)營(yíng)方式和策略有權(quán)利決定，如有權(quán)任職被投資單位較高的管理職位，有權(quán)對(duì)較高管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行表決等。第三，在獲得控制權(quán)利后，在權(quán)益上實(shí)現(xiàn)的數(shù)目比較多的子公司來說，傳統(tǒng)的準(zhǔn)則方式母公司是不能將子公司納入合并范圍中的，而新準(zhǔn)則形式下，一些被收購(gòu)的子公司能夠?qū)ζ淇刂撇⒓{入合并范圍中。

五、在控制界定下，不應(yīng)納入合并范圍的情形

根據(jù)新規(guī)則中采用的控制標(biāo)準(zhǔn)可以看出，投資者在控制形式中只能對(duì)合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)共同控制，不能進(jìn)行單一控制方式，所以合營(yíng)企業(yè)中不是母公司的子公司就不能被納入合并范圍中。在新準(zhǔn)則規(guī)定下，有些公司是不能被納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中的，例如：一些已經(jīng)被整頓的、破產(chǎn)的子公司；已經(jīng)宣布破產(chǎn)的子公司；在經(jīng)營(yíng)期間，產(chǎn)生負(fù)效益的子公司；母公司已經(jīng)放棄的子公司；通過聯(lián)合控制的主體；母公司或其他企業(yè)不能控制的被投資單位等。

六、結(jié)論

合并財(cái)務(wù)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式上要體現(xiàn)“控制”這一概念，規(guī)范控制的變動(dòng)范圍、明確控制的主要改變，然后根據(jù)一定的合并范圍進(jìn)行完善、修訂，這樣才能在實(shí)際操作中實(shí)現(xiàn)控制作用。在新準(zhǔn)則實(shí)施下，必須要根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的控制，在科學(xué)規(guī)定指導(dǎo)下保障合并報(bào)表的質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍中的真實(shí)內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

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[3]孟曉宇. 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際比較——新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的比較分析[J]. 商，2012，08：49.