高新技術(shù)企業(yè)認定審計主要問題的探討

杜華珍

摘要：自高新技術(shù)企業(yè)認定辦法頒布以來，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)提出申請，享受到國家的扶持政策，對于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展起到了良好的促進作用。但同時由于申請認定的企業(yè)數(shù)量越來越多，原有的認定辦法便會存在一些問題，出現(xiàn)部分偽高新企業(yè)，這就對會計師事務(wù)所的工作提出了更高的要求。文章在此背景下，對于高新技術(shù)企業(yè)認定審計中的問題進行了詳細探討，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；認定審計；問題；對策

一、高新技術(shù)企業(yè)認定審計工作簡介

高新技術(shù)企業(yè)認定審計工作是國家扶持高新產(chǎn)業(yè)的重要舉措，審計通過后企業(yè)可以享受到稅收的優(yōu)惠政策，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)進行認定審計時需要提交由會計師事務(wù)所提供的三年內(nèi)的研發(fā)費用表和高新技術(shù)產(chǎn)品收入專項審計報告，目前會計師事務(wù)所在進行認定審計工作時主要工作流程有以下兩方面。

（一）初步調(diào)查

會計師事務(wù)所應(yīng)該明確企業(yè)最終的目的是享受稅收的優(yōu)惠政策，但是，在接受委托工作時應(yīng)該對于企業(yè)的性質(zhì)，研發(fā)產(chǎn)品，研發(fā)結(jié)果做詳細調(diào)查，確定企業(yè)是否符合國家支持的各項規(guī)定，避免因為想要享受優(yōu)惠政策而出現(xiàn)的作假行為，同時對于企業(yè)研發(fā)費用的核算狀況進行詳細核查，保證審計工作能夠正常開展。

（二）開展審計工作

首先，我們應(yīng)該對于企業(yè)研發(fā)部門的崗位設(shè)置及工作情況進行核實，可以通過核對考勤表，人員安排表等確定研發(fā)人員的數(shù)量，合理評估研發(fā)人員的薪資待遇。對于企業(yè)用于研發(fā)的費用和日常經(jīng)營活動需要的費用要嚴格區(qū)分，根據(jù)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的性質(zhì)合理確定研發(fā)費和其他費用的比例，避免出現(xiàn)兩種費用重合的混亂情況。在確定產(chǎn)品收入時，要對于產(chǎn)品的客戶，產(chǎn)品的性質(zhì)以及產(chǎn)品發(fā)票進行核查，計算出高新技術(shù)產(chǎn)品收入在總收入中的比重。同時，應(yīng)該取得企業(yè)的各種研發(fā)項目表和其他相關(guān)材料，以支持認定工作的結(jié)果。

二、高新技術(shù)企業(yè)認定審計工作中存在的問題

（一）無法精確劃分企業(yè)所處的技術(shù)領(lǐng)域

由于技術(shù)判定并不是會計師所擅長的專業(yè)領(lǐng)域，因此常常會出現(xiàn)各種難以判定企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)的情況。隨著我國申請高新技術(shù)企業(yè)認定工作的報告數(shù)量逐漸增加，所涉及的技術(shù)領(lǐng)域也越來越廣，如果企業(yè)提供的材料缺失或者不夠精細，會使得會計師事務(wù)所對于研發(fā)的產(chǎn)品往往沒有有力的判定證據(jù)，或者由于對高新企業(yè)所處的領(lǐng)域和各項業(yè)務(wù)不夠了解，在進行核算時不能找到最適合企業(yè)特點的核算方法。

（二）不能確定研發(fā)費用比例

認定辦法中提到，保持大中型企業(yè)3～4%研發(fā)費總額占同期收入總額的比例要求不變的情況下，將小企業(yè)的研發(fā)費比例要求由6%降至5%。但是會計師事務(wù)所在對于企業(yè)研發(fā)費用進行核算時，經(jīng)常會遇到企業(yè)賬目混亂的情況，企業(yè)往往因為涉及的項目繁多并且有一定的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致研發(fā)費用與其他相關(guān)費用有重合的現(xiàn)象，這就需要事務(wù)所對于企業(yè)的賬目進行重新核算，逐項進行分類和認定，加大了核算的工作量，使得在確定企業(yè)的研發(fā)費用時十分困難。

同時，很多企業(yè)的研發(fā)費用沒有明確的分配比例。有些企業(yè)是很多研發(fā)項目共同使用儀器設(shè)備和場地，這樣就使得資產(chǎn)的折舊費用分攤比例很難確定，并且在進行研發(fā)活動時，企業(yè)員工可以相互交流和合作，沒有明確的分工和考勤狀況，使得研發(fā)人員的薪資狀況不易確定。

（三）監(jiān)督力度不夠

由于國家制定的對于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策可以減少企業(yè)的部分稅負，這就給了高新技術(shù)企業(yè)一定的利潤空間，很多企業(yè)由于受到利益的驅(qū)使，與會計師事務(wù)所的相關(guān)負責(zé)人聯(lián)合，通過高新技術(shù)企業(yè)認定，從而平攤所得利潤，出現(xiàn)較多的造假現(xiàn)象，這不僅僅挑戰(zhàn)了我國法律的權(quán)威性，也給社會帶來不良風(fēng)氣。

（四）研發(fā)工作人員認定模糊

認定辦法規(guī)定，從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占比不低于10%，這項規(guī)定在實際執(zhí)行過程中，往往存在人員重合的現(xiàn)象，這就使企業(yè)上報的研發(fā)人員和其他技術(shù)及輔助人員的數(shù)目不一致，影響到工作人員薪資的確定。同時，部分企業(yè)將其他工作人員列入研發(fā)項目工作人員之中，增加了企業(yè)的研發(fā)工資。

三、針對以上問題的對策

（一）細化審計程序，準確判斷企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)域

1. 成立專家認定小組，提高專業(yè)程度

對于高新技術(shù)企業(yè)的認定需要較高的技術(shù)水平，超出了會計師的工作能力，這就需要建立專家審核制度。會計師事務(wù)所應(yīng)該引入各個領(lǐng)域的資深專家為事務(wù)所提供咨詢和建議服務(wù)，組織專家小組對于研發(fā)項目中所涉及到的人、財、物進行詳細的評審，以確定企業(yè)是否為國家支持的高新技術(shù)企業(yè)。成立專家審核機制可以提高認定審計工作的專業(yè)化程度和真實性，減少各種偽高新企業(yè)的出現(xiàn)，同時專家可以利用其專業(yè)知識，更加熟練的進行各項認定工作，降低了認定審計的風(fēng)險。

2. 要求企業(yè)提供更加詳細的資料清單

首先，應(yīng)該對企業(yè)所提交的材料進行分類和細化，可以將材料分為如下幾個部分：一是研發(fā)項目所有材料清單及價值；二是研發(fā)項目的硬件設(shè)施和儀器設(shè)備的種類及用途；三是研發(fā)時的人員配備和研發(fā)時間，以上三個部分的詳細資料可以使會計師事務(wù)所在進行認定審計時容易確定企業(yè)的研發(fā)性質(zhì)，并且容易獲得研發(fā)費用的使用情況。

3. 提高核算的精確度

應(yīng)該督促企業(yè)完善內(nèi)部審計和監(jiān)督制度，對于研發(fā)費用的核算和研發(fā)項目的收入做詳細評估。首先，對于企業(yè)的各種銷售記錄，清單和銷售發(fā)票要進行更加細致的核算，嚴格按照項目的明細清單做核查，保證各項記錄的真實性，避免企業(yè)申報時出現(xiàn)偽造數(shù)據(jù)和作假賬的現(xiàn)象。同時，也要對于研發(fā)項目的不同階段采用不同的核算方法，提高核算的科學(xué)性和合理性，準確反映企業(yè)研發(fā)項目的投入情況。

（二）合理設(shè)置研發(fā)費用明細

應(yīng)該針對企業(yè)研發(fā)項目的性質(zhì)制定更加清晰的研發(fā)費用賬目，可以對研發(fā)項目的各科目進行詳細的記錄，確定更加合理的配置情況，進而提高核算的精確度。事務(wù)所應(yīng)該對于賬目上不符合研發(fā)費用的發(fā)生額進行扣除，保證研發(fā)費用符合可以稅前加計扣除的特點。如果某些企業(yè)的研發(fā)費用所涉及的項目過多，可以設(shè)立輔助賬，同時，事務(wù)所也要保證輔助賬與總賬在各項研發(fā)費用上的一致性，這樣才能準確計算出企業(yè)研發(fā)費用的占比，進而開展認定行為。

（三）設(shè)立對于認定工作的監(jiān)管部門

國家應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督管理部門，對于已認定的高新技術(shù)企業(yè)進行抽樣調(diào)查。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的材料有不實之處，應(yīng)將認定結(jié)果及時更正，同時也要追究事務(wù)所的連帶責(zé)任，嚴厲打擊各種作假行為。對于已經(jīng)通過認定的企業(yè)，如果已經(jīng)享受了國家對于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，應(yīng)該將這部分款項及時追回，并予以一定的處罰，同時要求企業(yè)一定期限內(nèi)不得繼續(xù)申請高新技術(shù)企業(yè)認定。

（四）完善信息交流與反饋，提高人員認定準確性

會計師事務(wù)所在進行認定審計工作時，應(yīng)該重視與企業(yè)工作人員的交流和溝通，及時獲得企業(yè)研發(fā)項目的費用支出，判斷該項費用是否符合判定標準。同時，事務(wù)所要明確企業(yè)研發(fā)活動中的工作人員的工作性質(zhì)，以及工作人員在研發(fā)活動中的崗位及職責(zé)，定期對于工作人員的考勤狀況和工作時間進行核對，便于確定研發(fā)工資。同時，事務(wù)所應(yīng)該對于企業(yè)的其他項目和投資活動有所了解，對于企業(yè)研發(fā)項目中硬件設(shè)施的使用狀況進行分析，便于對硬件設(shè)施的磨損和折舊費進行分攤，只有這樣，事務(wù)所才能減少認定審計工作的風(fēng)險，提高認定工作的真實性。

四、結(jié)語

綜上所述可知，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的認定工作有力的支持了高新企業(yè)的發(fā)展，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，對于我國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型也有重要的促進作用。會計師事務(wù)所應(yīng)該規(guī)范認定審計工作的各項流程，保證認定工作的真實性，這樣才能凈化市場，起到高新技術(shù)認定審計工作應(yīng)有的作用，創(chuàng)造更多的社會效益。

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