企業(yè)所得稅納稅籌劃初探

郭小玲

摘要：文章通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的相關(guān)現(xiàn)狀，探討企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法，以期達(dá)到合理避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)步發(fā)展的目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；存在現(xiàn)狀；納稅籌劃方法

納稅籌劃，從本質(zhì)上而言，是企業(yè)為了充分維護(hù)自身的合法權(quán)益，最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，從而在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的涉稅行為提前進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)劃和籌謀，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要稅種，關(guān)乎企業(yè)的切身利益，也關(guān)系到國(guó)家對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的分配。因此企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展和對(duì)國(guó)家充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用都具有積極、深遠(yuǎn)的意義。

第一，納稅籌劃有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，降低納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)良好發(fā)展。

第二，納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。

第三，納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，更好地實(shí)施稅收法規(guī)，改善納稅環(huán)境，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化和完善。

二、目前所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)對(duì)納稅籌劃的正確認(rèn)識(shí)不足

目前，很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃的重大意義缺乏全面、清晰、客觀和正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)納稅籌劃的目的和方式方法不明確，有的認(rèn)為納稅籌劃僅僅只是單純的少繳納稅款，有的則將納稅籌劃與偷稅、漏稅行為混為一團(tuán)?；谶@樣的思想認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法科學(xué)、合理、有效地開(kāi)展納稅籌劃工作。

（二）企業(yè)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱

納稅籌劃是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為發(fā)生之前做出的決策，是一項(xiàng)事先的規(guī)劃與安排，其本身具有較強(qiáng)的主觀性；而隨著市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變和國(guó)家稅收政策的變動(dòng)，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法預(yù)料的變動(dòng)因素的影響，使得事先規(guī)劃的納稅方案具有不確定性，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，不少企業(yè)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄，有的法律意識(shí)不強(qiáng)，錯(cuò)用誤用稅收政策法規(guī)，從而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)漏洞，導(dǎo)致納稅籌劃方案流產(chǎn)。而有時(shí)即便是企業(yè)認(rèn)為合理合法的納稅籌劃行為，但因征納雙方對(duì)稅收政策法規(guī)存在認(rèn)識(shí)上的差異甚至由于稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)執(zhí)法行為偏差，也會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案無(wú)法實(shí)施成功。

（三）企業(yè)納稅籌劃缺乏專業(yè)的人員與專門(mén)的機(jī)構(gòu)

企業(yè)所得稅作為企業(yè)繳納的最主要的稅種之一，具有內(nèi)容廣泛、計(jì)算復(fù)雜、調(diào)整事項(xiàng)多等特點(diǎn)。納稅籌劃對(duì)企業(yè)而言，是一項(xiàng)需要全員參與并貫穿生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策全過(guò)程的系統(tǒng)工程。而國(guó)家稅收法規(guī)的復(fù)雜多樣性與稅收政策的動(dòng)態(tài)時(shí)效性，要求企業(yè)要有專業(yè)的涉稅人員，特別是集團(tuán)企業(yè)更要有專門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行全面系統(tǒng)的納稅籌劃統(tǒng)籌工作。現(xiàn)今，絕大多數(shù)企業(yè)缺乏高素質(zhì)的專業(yè)涉稅人員，更少有設(shè)置專門(mén)的納稅籌劃部門(mén)或機(jī)構(gòu)，對(duì)納稅籌劃缺乏從始至終的全面統(tǒng)籌和綜合考慮。

（四）企業(yè)納稅籌劃缺乏科學(xué)有效、著眼全局的系統(tǒng)理論方法

在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)所得稅納稅籌劃可以具體運(yùn)用到的方式方法有很多，如常見(jiàn)的一些在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)等管理中的納稅籌劃方法，在會(huì)計(jì)核算中主要運(yùn)用到的如收入的確認(rèn)、費(fèi)用的扣除、折舊方法的選擇等納稅籌劃方法，以及在稅收優(yōu)惠政策中的常用方式等。有些操作性較強(qiáng)的納稅籌劃方式方法已形成了較為固定的模式，在實(shí)踐中反復(fù)應(yīng)用。當(dāng)前企業(yè)用到的納稅籌劃方法，更多的只是關(guān)注自身實(shí)際情況，對(duì)日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中的單項(xiàng)涉稅行為采取有針對(duì)性的個(gè)別方案，而在如何從企業(yè)全局與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，科學(xué)制訂適合企業(yè)并能成功實(shí)施的納稅籌劃方案這一方面，目前尚未形成十分明確的系統(tǒng)理論方法。

三、常見(jiàn)的企業(yè)所得稅納稅籌劃運(yùn)用方法

（一）利用企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

現(xiàn)行稅法實(shí)行包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等多種方式在內(nèi)的“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在熟悉并遵循國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)自身所處行業(yè)與區(qū)域，深刻理解、準(zhǔn)確掌握并靈活運(yùn)用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，選擇合理有效的納稅方案，無(wú)疑將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，充分享受節(jié)稅效益，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

如現(xiàn)行稅法針對(duì)不同的企業(yè)類(lèi)型采取了不同的稅率優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅稅率；小型微利企業(yè)可享受20%企業(yè)所得稅稅率等。同時(shí)，在費(fèi)用扣除方面，現(xiàn)行稅法也給與了加計(jì)扣除的優(yōu)惠規(guī)定，如企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝可加計(jì)扣除50%費(fèi)用；企業(yè)安置殘疾人員可加計(jì)扣除100%工資等。企業(yè)可以利用這類(lèi)優(yōu)惠政策，在進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)的選擇、產(chǎn)品的研發(fā)、從業(yè)人員的構(gòu)成等方面加以納稅籌劃，合理增加扣除項(xiàng)目金額，減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約成本支出、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

另外，現(xiàn)行稅法針對(duì)不同的行業(yè)，同樣制定了不同的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如為促進(jìn)文化企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅〔2009〕34 號(hào)文，對(duì)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制給予了自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，并將優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至 2013年 12 月 31 日；后又聯(lián)合中宣部下發(fā)了財(cái)稅〔2014〕84號(hào)文，再次給予轉(zhuǎn)制文化企業(yè)可享受自2014年1月1日至2018年12月31日五年期的免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

轉(zhuǎn)制文化企業(yè)可充分運(yùn)用這一免稅的政策優(yōu)惠， 加速自身全面健康穩(wěn)定發(fā)展，創(chuàng)造最大的企業(yè)價(jià)值。但同時(shí)應(yīng)注意避免因長(zhǎng)期享受免稅政策而忽略對(duì)納稅籌劃其他方法的合理運(yùn)用，應(yīng)注意著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的納稅規(guī)劃，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，杜絕各種隱患，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）合理利用對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)進(jìn)行納稅籌劃

在現(xiàn)行稅法下，不同的收入類(lèi)型以及不同的銷(xiāo)售方式導(dǎo)致收入確認(rèn)的時(shí)間要求不同。企業(yè)可以依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，事先對(duì)收入的類(lèi)型進(jìn)行細(xì)分并確定恰當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)方式，通過(guò)合理的賬務(wù)處理，達(dá)到有效推遲確認(rèn)收入的時(shí)間，延期繳納企業(yè)所得稅，加大企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的目的。如企業(yè)可采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，按合同約定收款日期確認(rèn)收入；也可以采取預(yù)收款方式，按發(fā)出貨物的日期確認(rèn)收入；還可以根據(jù)企業(yè)的完工進(jìn)度或完成的工作量，按完工百分比法確認(rèn)收入等各種方法來(lái)進(jìn)行籌劃安排。

（三）恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)而言，固定資產(chǎn)折舊在其成本費(fèi)用中屬于相當(dāng)重要的一項(xiàng)內(nèi)容，是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，具有明顯的抵稅效應(yīng)。企業(yè)可以合理運(yùn)用稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，提高當(dāng)期折舊費(fèi)用，從而減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，延緩資金壓力，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如企業(yè)可對(duì)技術(shù)更新，產(chǎn)品換代較快的固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊，以達(dá)到合理抵稅，促進(jìn)企業(yè)適時(shí)更新升級(jí)固定資產(chǎn)，提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）通過(guò)合理充分列支成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃

依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，可以用于企業(yè)所得稅前抵扣的成本、費(fèi)用、稅金及損失等支出，除了上文提到的折舊費(fèi)用外，還有數(shù)十種具體而繁多的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。由于它們發(fā)生的渠道與方式不同，因而在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)采取的方法也有所區(qū)別。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支當(dāng)期成本費(fèi)用，盡可能抵減應(yīng)納稅所得額，以求合理避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。如對(duì)企業(yè)的工資薪金以及以工資薪金總額一定比例為限額的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，企業(yè)應(yīng)在國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行人工成本費(fèi)用的列支及發(fā)放；對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和手續(xù)費(fèi)等支出，也應(yīng)熟練掌握其扣除限額進(jìn)行合理充分列支等。在實(shí)際操作中，企業(yè)一方面要注意避免超限額列支成本費(fèi)用導(dǎo)致的稅前無(wú)法抵扣，另一方面又要注意避免成本費(fèi)用列支不充分導(dǎo)致的抵稅效應(yīng)不足。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注意正確區(qū)分收益性支出和資本化支出，可以費(fèi)用化的不進(jìn)行資本化，盡量列入當(dāng)期成本。

四、結(jié)論

企業(yè)所得稅納稅籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、決策的各個(gè)環(huán)節(jié)與全過(guò)程，在遵循現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)成功有效地進(jìn)行納稅籌劃工作，不僅有利于增強(qiáng)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 同時(shí)，對(duì)增加國(guó)家的稅收收入、形成良好的納稅環(huán)境也起到了積極的促進(jìn)作用。納稅籌劃的具體方法多種多樣，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收政策法規(guī)要求、市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r以及自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，著眼全局和企業(yè)整體利益 ，科學(xué)合理地規(guī)劃并有效實(shí)施納稅方案，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，有力促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期健康、穩(wěn)步發(fā)展。

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