基于物流企業(yè)的增值稅改革探討

朱尚文

摘要：我國物流行業(yè)中正處于發(fā)展的初級階段，雖然發(fā)展十分迅速，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐力量，但是與其他發(fā)達(dá)國家相比，規(guī)模等方面該有待拓展，增值稅改革對各行業(yè)發(fā)展都具有重大影響，對物流業(yè)也是如此，物流企業(yè)必須做好應(yīng)對增值稅改革的準(zhǔn)備，并針對行業(yè)發(fā)展情況、行業(yè)特征，找出最后的增值稅改革方案。文章就基于物流企業(yè)的增值稅改革問題進(jìn)行了研究探討。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；增值稅；改革

為推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康成長，避免企業(yè)重復(fù)納稅，我國2011年在部分行業(yè)開展了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。物流企業(yè)作為近年來國家十分關(guān)注的行業(yè)之一，也參與了這一工作，但是最終所獲取的效果并不理想，導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)大大增長。為轉(zhuǎn)變這一情況，充分發(fā)揮增值稅改革積極作用，我國也加強(qiáng)了對基于物流企業(yè)的增值稅改革的深入研究。

一、增值稅改革及物流行業(yè)概況

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，以商品流通或是提供勞務(wù)產(chǎn)生的增值額為計(jì)算稅收的依據(jù)。其中，增值額主要是在原本基礎(chǔ)上，企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動等所獲取的額外價(jià)值額。增值稅制度在1979年被引入我國，到現(xiàn)在，已經(jīng)歷經(jīng)了多次改革。1984年，我國正式制定并實(shí)行增值稅制度。在1994年，經(jīng)歷了第一次增值稅改革，并對增值稅制度進(jìn)行了規(guī)范和完善。在2003年，我國通過制定相應(yīng)規(guī)章制度，允許農(nóng)業(yè)加工業(yè)、汽車工業(yè)冶金工業(yè)等八個行業(yè)在2004年7月開始抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在2009年，又一次增值稅改革正式開展。2011年“營改增”方案的提出，則是我國增值稅的第五次改革。

物流的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)50年代。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，物流行業(yè)發(fā)展迅速，再加上人們網(wǎng)上購物的需求不斷提升，也進(jìn)一步促進(jìn)了物流企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大。當(dāng)前，物流行業(yè)已經(jīng)從原有的貨物配送發(fā)展成了具有信息、物流等多方面管理功能的綜合運(yùn)輸服務(wù)模式，是生產(chǎn)商與消費(fèi)者的重要連接橋梁，包含著倉儲、流通等多個環(huán)節(jié)，能夠充分滿足產(chǎn)品從生產(chǎn)到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸需求。

二、物流企業(yè)增值稅改革現(xiàn)存問題

（一）增值稅抵扣不充分

據(jù)調(diào)查表明，在增值稅改革后，物流企業(yè)的稅負(fù)反而大大增長。據(jù)對多家物流企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2008年到2010年之間，物流企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)率年均為1.3%，而在增值稅改革后，這些物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較原有稅負(fù)增長了120%-150%。甚至一些物流企業(yè)的稅負(fù)漲幅較原來增長了兩倍以上。而這種情況產(chǎn)生的原因，很大程度上是由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不充分。

增值稅改革的主要目的，就是避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。通過運(yùn)用增值額作為計(jì)算納稅金額的依據(jù)，使企業(yè)的生產(chǎn)方式等不受影響。物流企業(yè)目前的經(jīng)營成本主要包括人力成本、油費(fèi)、路橋費(fèi)等。其中，人力資源成本、路橋費(fèi)等，不屬于增值稅抵扣范圍，且這些成本在物流企業(yè)總成本中所占據(jù)的比例相當(dāng)之大。這便使物流企業(yè)較大一部分資金無法得到抵扣，稅負(fù)大量增加。而部分勞務(wù)和產(chǎn)品無法被納入增值稅抵扣范圍，也體現(xiàn)了增值稅抵扣的不充分，難以切實(shí)發(fā)揮增值稅抵扣制度的價(jià)值，并為一些納稅人逃稅、偷稅提供了可能。因而，我國在增值稅改革中，應(yīng)更多的考慮到物流行業(yè)增值稅抵扣需要，擴(kuò)展增值稅抵扣范圍，避免增值稅“鏈條”出現(xiàn)空隙，并優(yōu)化物流企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作，使物流企業(yè)更加適應(yīng)我國生產(chǎn)方式及結(jié)構(gòu)等方面的變化。

（二）發(fā)票管理工作難度增加

企業(yè)必須使用增值稅專用發(fā)票才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是從正規(guī)渠道獲取增值稅專用發(fā)票的過程較為復(fù)雜，一些小型物流企業(yè)并不具備這一能力。在增值稅改革后，這一情況已經(jīng)得到了一定的改善，整個物流行業(yè)的發(fā)票管理工作也得到了進(jìn)一步的規(guī)范。由于稅率的不斷變化，產(chǎn)業(yè)鏈低端的企業(yè)需要從產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)處獲取11%的增值稅發(fā)票。而很多產(chǎn)業(yè)鏈高端企業(yè)并不愿意將自己多獲取的3%-4%增值稅額與物流企業(yè)分享，這便使很多物流企業(yè)無法增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不僅稅負(fù)大大增加，企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益也隨之減少，難以實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。因而，在這一情況下，物流企業(yè)需要加強(qiáng)對增值稅改革政策等方面知識的學(xué)習(xí)，根據(jù)當(dāng)前物流企業(yè)實(shí)際情況對企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，注重增值稅專用發(fā)票的獲取，優(yōu)化發(fā)票管理工作，拓展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）鏈條式經(jīng)營模式隱匿涉稅行為

物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)巨大，經(jīng)營成本也相對較高，再加上本身這一行業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)效益較少，競爭激烈，因而經(jīng)常出現(xiàn)一些小規(guī)模運(yùn)輸、倉儲企業(yè)偷稅、逃稅的行為。這些企業(yè)通常運(yùn)營程序雜亂，人員技能水平較低，因而服務(wù)水平始終無法得到提升，難以將精力放在降低企業(yè)經(jīng)營成本的控制上，反而想盡方法偷稅、逃稅。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人需要根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上總金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。物流企業(yè)與客戶能夠組成利益共同體，轉(zhuǎn)變原有的交易行為，拓展運(yùn)輸范圍，從而獲得額外的“稅收利益”。同時(shí)，在稅收改革后，還存在物流企業(yè)稅費(fèi)界限不清晰的情況，導(dǎo)致其重復(fù)納稅，稅收壓力增加，并產(chǎn)生了偷稅、逃稅的念頭。另外，還存在小型物流企業(yè)虛假開發(fā)票的問題。例如在增值稅改革后，小型物流企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用需要按照3%稅率計(jì)算納稅金額，而一般納稅人則是利用增值稅專用發(fā)票，抵扣7%的運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅。在這一情況下，一些小型物流企業(yè)便出現(xiàn)了虛假開發(fā)票問題。

三、物流企業(yè)增值稅改革優(yōu)化措施

（一）拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

物流行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，所需要的人力資源眾多。人力成本巨大。而增值稅改革后，按照規(guī)定，人力成本無法納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅負(fù)大大增加，一些企業(yè)為了轉(zhuǎn)變這一情況，采取了裁員的方式予以應(yīng)對，而這種方式雖然短期效果較為明顯，但是對企業(yè)的長期發(fā)展十分不利。因而，我國在增值稅改革方面，應(yīng)對物流企業(yè)這一情況予以重視，并拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對抵扣細(xì)則進(jìn)行優(yōu)化。

例如在將路橋費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)用納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，適當(dāng)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)。根據(jù)物流企業(yè)實(shí)際情況，制定適當(dāng)?shù)娜肆Τ杀镜挚郾壤?，一些中小型物流企業(yè)可以直接在員工工資中進(jìn)行相應(yīng)比例的扣除。另外，對于一些油費(fèi)等無法獲取增值稅專用發(fā)票的支出，可以根據(jù)行業(yè)平均水平進(jìn)行估計(jì)并統(tǒng)一按照一定數(shù)目進(jìn)行抵扣。

（二）統(tǒng)一稅率

物流行業(yè)既包括交通運(yùn)輸業(yè)，又包括服務(wù)業(yè)。而在增值稅稅費(fèi)計(jì)算中，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)是區(qū)別開來的，運(yùn)輸、裝卸等方面的增值稅稅率為3%，倉儲、配送等方面的增值稅稅率為5%，稅率和發(fā)票都有所不同。增值稅改革后，物流企業(yè)在交通運(yùn)輸方面的稅率為11%，物流輔助服務(wù)方面則為6%，在增值稅計(jì)算和發(fā)票管理上都存在一定的難度。因而，我國應(yīng)盡快將物流企業(yè)的稅目和稅率進(jìn)行統(tǒng)一，便于物流企業(yè)一體化運(yùn)作模式的發(fā)展，例如將交通運(yùn)輸方面與服務(wù)業(yè)方面的稅目統(tǒng)一設(shè)置成“物流業(yè)”。

（三）申請國家補(bǔ)貼政策

增值稅改革后，物流企業(yè)的稅負(fù)大大增加，為促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展，一些地區(qū)也下發(fā)了相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策。由于財(cái)政補(bǔ)貼屬于地方性政策，沒有強(qiáng)制性，主要依據(jù)當(dāng)?shù)卣畬?shí)際財(cái)政情況決定，因而，物流企業(yè)，尤其是小型物流企業(yè)，應(yīng)積極爭取國家的補(bǔ)貼政策，申請財(cái)政補(bǔ)貼，從而減少增值稅改革所帶來的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，國家補(bǔ)貼政策的下發(fā)，也能夠有效改善當(dāng)前一些小型企業(yè)虛假開發(fā)票的情況，充分維護(hù)物流市場秩序。

四、結(jié)論

目前，在增值稅改革背景下，物流企業(yè)財(cái)務(wù)等方面都出現(xiàn)了一些問題。國家和企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)對這些問題的重視，盡快統(tǒng)一稅率，拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，并充分利用國家補(bǔ)貼政策，使增值稅改革在物流企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮其積極作用，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。