論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

萬霞

摘要：隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加快，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不確定因素日益增加，在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中存在風(fēng)險(xiǎn)，要求在核算時(shí)保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)謹(jǐn)慎性的研究應(yīng)用也就隨之而來，文章以某勘察設(shè)計(jì)單位2015年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料為例，具體分析了謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備和或有事項(xiàng)在企業(yè)中的應(yīng)用，闡述了謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中存在的問題，提出了相關(guān)建議，我們認(rèn)為應(yīng)正確理解謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，結(jié)合實(shí)際情況遵循會(huì)計(jì)法規(guī)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)，

關(guān)健詞：謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

謹(jǐn)慎性原則，指在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理的估計(jì)可能產(chǎn)生的費(fèi)用，而不應(yīng)預(yù)先估計(jì)可能產(chǎn)生的收益和高估資產(chǎn)，即所謂的“寧可預(yù)計(jì)可能的損失，不可預(yù)計(jì)可能的收益”。這一原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中起著非常重要的指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，直接影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，一直以來謹(jǐn)慎性原則是值得深入研究和探索的問題。

一、謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實(shí)意義

（一）維護(hù)投資者和債權(quán)人

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中要保護(hù)投資者的利益和維護(hù)債權(quán)人的債權(quán)。對(duì)于他們來說對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映做出正確的決策有著關(guān)鍵性的指導(dǎo)作用，而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)的處理核算方法時(shí)，盡可能建立在較穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上，為了減少風(fēng)險(xiǎn)，寧可低估資產(chǎn)和收益，也不能少計(jì)損失和費(fèi)用，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，使企業(yè)決策者做出正確的指導(dǎo)方向，從而進(jìn)一步保護(hù)相關(guān)者的利益。

（二）提升企業(yè)實(shí)力

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在許多不確定性，具體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，預(yù)先估計(jì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)發(fā)生的損失，有效地控制成本，如實(shí)反映企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，抵抗運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)，使正確地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，能反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，使企業(yè)在激烈的風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)中站穩(wěn)，最終利于提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（三）提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，社會(huì)上存在大量的虛假財(cái)務(wù)信息，怎樣更好的改善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境，謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，以未來可能發(fā)生的進(jìn)生合理的估計(jì)，不能多計(jì)資產(chǎn)，也不能少計(jì)負(fù)債，真實(shí)地顯示會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，反映真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，流露出企業(yè)的價(jià)值，避免企業(yè)虛假利潤(rùn)的行為，為外部財(cái)務(wù)信息使用者提供更加可靠的財(cái)務(wù)信息，這些數(shù)據(jù)能讓人經(jīng)得起推敲，保證會(huì)計(jì)信息更加精準(zhǔn)。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）在計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年年末，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面剖析，預(yù)測(cè)應(yīng)收賬款收回的可能性，并盡可能估計(jì)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額。其方法包括余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。案例企業(yè)使用賬齡分析法，它是依據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的回收時(shí)間長(zhǎng)短估算壞賬損失的，通常應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。因此案例企業(yè)按賬齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分組，按不同的百分比估計(jì)出壞賬損失額，這樣算出壞賬準(zhǔn)備金額更精準(zhǔn)，更加能體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。

（二）對(duì)存貨減值準(zhǔn)備的運(yùn)用

為了真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，確保資產(chǎn)的完整性，企業(yè)應(yīng)該在期末對(duì)存貨進(jìn)行清查，對(duì)存貨盤點(diǎn)出現(xiàn)的增加、減少或自然災(zāi)害毀損等造成的低于成本的部分，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法，在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備。這一會(huì)計(jì)事項(xiàng)體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

（三）在或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的運(yùn)用

或有會(huì)計(jì)事項(xiàng)是因?yàn)樯形醋兂墒聦?shí)的不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)上不被確認(rèn)。它包括或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，或有資產(chǎn)一般不估計(jì)，這樣防止企業(yè)虛增資產(chǎn)，但是可以適當(dāng)估計(jì)或有負(fù)債，它是一種潛在因素，直接影響企業(yè)的未來發(fā)展，其特點(diǎn)是不確定性，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)未來可能發(fā)生的損失要加以確認(rèn)或披露，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響，這一運(yùn)用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題

（一）對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有一定局限性

企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)核算中，根據(jù)客觀性原則，要求以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，而在實(shí)際工作時(shí)會(huì)遇到，謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)原則之間相互產(chǎn)生矛盾，謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)核算時(shí)，確認(rèn)盡可能產(chǎn)生的費(fèi)用，顯然和客觀性原則相互矛盾，這樣對(duì)企業(yè)的發(fā)展有一定的影響，最終有可能造成會(huì)計(jì)信息失真。

（二）難以把控謹(jǐn)慎性原則的度

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)保持適當(dāng)?shù)摹岸取保瑫?huì)計(jì)上規(guī)定的“可能發(fā)生”、“很有可能”、“合理性”等這些沒有明確解釋，要求既不能過度謹(jǐn)慎也不能謹(jǐn)慎不足，過度謹(jǐn)慎會(huì)使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性遭到質(zhì)疑，做為企業(yè)很難把控這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這不僅使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況不能真實(shí)反映出，還會(huì)與會(huì)計(jì)信息背道而馳，從而導(dǎo)致企業(yè)在決策時(shí)出現(xiàn)偏差。

（三）在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上的影響

固定資產(chǎn)折舊指企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，遵照確定的方法對(duì)計(jì)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法等。

雖然案例中的企業(yè)使用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊比較簡(jiǎn)單，但畢竟存在一些較明顯的局限性。固定資產(chǎn)在不同使用期限帶來的經(jīng)濟(jì)效益是不相同的，在其使用初期階段工作效率相對(duì)較高，自然帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就多，而在其使用后期階段，工作效率基本呈下滑趨勢(shì)，因而，所帶來的經(jīng)濟(jì)效益也就逐步減少，年限平均法不管固定資產(chǎn)各期負(fù)荷、磨損有什么不同之處，計(jì)提的折舊額都是一樣的，這顯然是不合理的，和會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則背道而馳。

（四）要提升財(cái)務(wù)人員的綜合能力素質(zhì)

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平、個(gè)人能力、綜合素質(zhì)都各有差異，以及自身職業(yè)的判斷能力的有高有低，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用具有很大的主觀操作性，過度嚴(yán)謹(jǐn)和不夠嚴(yán)謹(jǐn)都會(huì)影響財(cái)務(wù)狀況，很難判斷會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，所以會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的高低決定對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用是否合理，要減少主觀意識(shí)，避免可控性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，遵循客觀事實(shí)，為此提高財(cái)務(wù)人員綜合能力素質(zhì)，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，更有助于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用自如。

四、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的一些建議

（一）采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

案例中的單位為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)。該企業(yè)的固定資產(chǎn)大多是計(jì)算機(jī)，并且所占資產(chǎn)的比重比較大，所以恰當(dāng)?shù)牟捎霉潭ㄙY產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久和經(jīng)濟(jì)利益有著巨大的影響。固定資產(chǎn)加速折舊法包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。它的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的初期帶來的收益比較高，承擔(dān)的負(fù)荷、磨損相對(duì)少得多，應(yīng)多提折舊，后期固定資產(chǎn)磨損越來越嚴(yán)重，使用效率也不斷下降，就應(yīng)少計(jì)提折舊，其目的是為了使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用期內(nèi)能夠加快得到補(bǔ)償。依據(jù)我國會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為案例中的企業(yè)完全可以選擇采用加速折舊法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（二）適度應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則

案例中企業(yè)在審查會(huì)計(jì)原始資料時(shí)，要求以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確切反映事實(shí)真相，而謹(jǐn)慎性原則是對(duì)將來可能發(fā)生的費(fèi)用預(yù)先加以估計(jì)、確認(rèn)。再比如，配比性原則要求收入與成本是相互的，在一定會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，相對(duì)應(yīng)地也應(yīng)確認(rèn)成本，而謹(jǐn)慎性原則是提前估計(jì)可能發(fā)生的成本、費(fèi)用：一致性原則要求各期會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致，而謹(jǐn)慎性原則較靈活，根據(jù)現(xiàn)有情況改變會(huì)計(jì)方法，較靈活，在碰到與其他會(huì)計(jì)原則相矛盾時(shí)，要靈活運(yùn)用各會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先順序，根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的性質(zhì)來決定是優(yōu)先使用謹(jǐn)慎性原則還是其他會(huì)計(jì)原則，這樣可以更真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)提供真實(shí)參考依據(jù)。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

謹(jǐn)慎性原則有較強(qiáng)的主觀操作性，為了減少企業(yè)在實(shí)際操作過程中以謹(jǐn)慎性原則為借口，隨便掩蓋真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，高估費(fèi)用、低估收入、提供虛假利潤(rùn)，筆者認(rèn)為案例中的企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，建立內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理，和約束機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)職能，完善謹(jǐn)慎性原則，具體細(xì)化到如何對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，明確應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)短的比例等，制定標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)處理程度，在企業(yè)內(nèi)部起到發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)遏制問題，可以避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，在本企業(yè)中起內(nèi)部監(jiān)督作用，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這樣可以確保財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)反應(yīng)，也使謹(jǐn)慎性原則能夠得到合理的運(yùn)用。

（四）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)行國家政策不斷出新，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新出臺(tái)的新政策、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，并組織財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，參加網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，只有不斷地更新會(huì)計(jì)相關(guān)理論，不斷提高業(yè)務(wù)知識(shí)，提升自身綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)的專業(yè)水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)反映著企業(yè)的軟實(shí)力，對(duì)今后發(fā)展是潛移默化的，俗話說：“硬實(shí)力只管一時(shí)，軟實(shí)力卻管長(zhǎng)遠(yuǎn)”，只有提高本企業(yè)財(cái)會(huì)人員整體業(yè)務(wù)水平和職業(yè)判斷水準(zhǔn)，準(zhǔn)確地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，對(duì)不確定因素采取客觀、公正的態(tài)度，對(duì)企業(yè)未來風(fēng)險(xiǎn)合理預(yù)計(jì)，正確把控，才能更好地服務(wù)于企業(yè)，使今后不管遇到任何問題都能迎刃而解。

五、結(jié)論

謹(jǐn)慎性原則是我國會(huì)計(jì)理論體系中的一個(gè)重要性的原則，對(duì)控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮著重要作用，將是我們不斷研究和探索的課題，而且未來責(zé)任任重道遠(yuǎn)。雖然謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在不足，這就需要企業(yè)建立一套健全、完整的制度，遵照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用合理的方法來解決相應(yīng)的問題，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，不斷更新新的知識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，嚴(yán)格把控制度，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供可靠依據(jù)。