“營改增”背景下的建筑施工企業(yè)對造價的管理優(yōu)化

宋海峰

摘要：隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的腳步逐漸加快，建筑業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級優(yōu)化，使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理的內(nèi)部環(huán)境，同樣面臨巨大的挑戰(zhàn)。目前，隨著國家營業(yè)稅改增值稅試點范圍的不斷擴大，建筑施工企業(yè)同樣被納入營改增的范圍當(dāng)中。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；工程造價：措施

目前，我國的經(jīng)濟建設(shè)已將全面展開，面對固定資產(chǎn)的投資規(guī)模與日俱增隋況下，建筑行業(yè)儼然已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，因此對其管理水平提出了更高水平的要求。隨著營改增大潮的不斷推進，眾多行業(yè)已經(jīng)被納入試點范圍，建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，由于其本身復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈，營改增的推進過程比較困難，在稅制的完善和改善中，最終會完成營業(yè)稅和增值稅的相互轉(zhuǎn)換。事實上，建筑行業(yè)已經(jīng)于2014年，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)了營改增。

一、營改增的背景

2012年，上海首先被選為營改增啟動的試點，由此，行業(yè)范圍和試點區(qū)域不斷擴大。之后，2013年5月24日，由國家財政部、國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收政策的通知》。根據(jù)通知，自2013年8月1日起，已經(jīng)在全國大范圍進行交通運輸（暫時不包括鐵路運輸方面）以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點。而建筑行業(yè)由于其復(fù)雜的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，在2014年也已經(jīng)在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)營改增。

營改增的實施有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)性的征稅，還能減輕企業(yè)負擔(dān)、增強企業(yè)的競爭力和活力，同時對促進國民經(jīng)濟又好又快實現(xiàn)可持續(xù)健康的發(fā)展具有良好的作用。

二、營改增在建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀

為全面適應(yīng)國家稅制改革的要求，解決目前建筑行業(yè)營改增的問題，國家住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳于2016年2月19日正式頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作通知》，國際上稅務(wù)局也于同年的3月23日頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅點的通知》。各項文件的相繼出臺，標志著我國建筑行業(yè)已經(jīng)全面進入營改增模式中。

然而，在正式進行營改增之前，國家相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人對于建筑行業(yè)的營改增已經(jīng)相當(dāng)重視，特別強調(diào)，要在聽取多方意見的前提下，謹慎的提出相關(guān)的決策議案。在做好充分調(diào)研的基礎(chǔ)下，保障營改增工作的順利推進，國家財稅部門特地為此提出了與建筑行業(yè)實施營改增相關(guān)的五條過渡性建議措施：第一，對于試點前已經(jīng)簽訂合同的建筑企業(yè)允許適用簡易的計稅法：第二，對于建筑行業(yè)普遍存在的關(guān)于施工方因使用建設(shè)方購買的主要建材產(chǎn)品導(dǎo)致其進項稅減少的問題，主要是通過在施工方的計稅銷售額當(dāng)中剔除材料進行的減款的方式解決：第三，允許建筑企業(yè)對于施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時設(shè)施以及相關(guān)的不動產(chǎn)，采取一次性抵扣所含進項稅：第四，允許建筑勞務(wù)企業(yè)以及清包工企業(yè)等建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的最底層，選擇簡易計稅法來計算增值稅：第五，將現(xiàn)行的商品混凝簡易計稅的辦法，根據(jù)實際情況調(diào)整為一般的計稅方法。

三、營改增在我國建筑行業(yè)中所面臨的問題

（一）企業(yè)的相關(guān)稅負增加

建筑企業(yè)在實行營改增面臨的首要問題便是關(guān)于企業(yè)的稅負不下降反而增加了。營業(yè)稅下的營業(yè)成本主要是價稅合計數(shù)，實行改征增值稅以后，企業(yè)的營業(yè)成本需要進行價稅分離，只有一部分才能夠成為真正的成本，剩余部分則是進項稅額，銷項稅額主要是通過所獲取的進項稅發(fā)票來抵扣，抵扣數(shù)額直接關(guān)系到企業(yè)營業(yè)成本的多少。而其抵扣的數(shù)額主要由企業(yè)為一般納稅人的身份以及供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票所決定。一般從理論上講，企業(yè)只要在發(fā)生成本時充分獲取相關(guān)增值稅的專用發(fā)票進行抵扣，幫助企業(yè)實現(xiàn)降低總體稅負的目的。但是，在實際的模擬稅負測算中，很多建筑企業(yè)由于地材和輔助材料的特殊性很難取得發(fā)票、一些人工成本抵扣率過低或者無法抵押等，因此，很多企業(yè)的稅負不降反而大幅度增加。

（二）加重企業(yè)資金流的壓力

由于建筑工程一般都比較龐大，因此在建筑施工市場中，普遍存在建筑方業(yè)主付款不及時或者拖欠工程款的現(xiàn)象。實行增值稅以后，企業(yè)不能像往常一樣通過延付供應(yīng)商的辦法達到緩解資金壓力的目的，因為在增值稅制下，發(fā)票作為一種有效的憑證，在辦理驗工結(jié)算時就已經(jīng)開好了，有利于直接確認收入銷項稅額。如果下游企業(yè)的資金不按時到位，便無法足額取得進項發(fā)票，將不能直接進行抵扣。在此期間，不僅會加大企業(yè)的資金壓力，進一步增加企業(yè)的資金流出，企業(yè)還會面臨資金流隨時可能會斷裂的風(fēng)險。

（三）新形勢下企業(yè)的管理水平難以適應(yīng)時代的需要

更好的促進和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化是建筑企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的一個重要目的。但是，我國的建筑施工企業(yè)長期以來一直實行的是傳統(tǒng)粗放式的管理模式，良莠不齊的管理水平加上寬松沒有紀律的管理環(huán)境，使得企業(yè)無法實現(xiàn)對各項目部門和分公司全面、有效、科學(xué)的管理控制。于是，在全國各行業(yè)普遍開始實行營改增的大環(huán)境下，傳統(tǒng)粗放式的管理模式開始顯現(xiàn)出各種弊端。增值稅較之前的營業(yè)額稅，在關(guān)于征收管理環(huán)節(jié)方面更加復(fù)雜、納稅籌劃空間更多，同時對企業(yè)的人員素質(zhì)要求更高，需要的是高管控能力以及高財務(wù)管理水平的高素質(zhì)人才。因此，營改增在建筑施工企業(yè)的實行需要其在不斷健全管理制度的基礎(chǔ)上，極力的改善對自身財務(wù)管理水平以及風(fēng)險管控水平的提高，使建筑施工企業(yè)的管理水平逐漸適應(yīng)新形勢下營改增的需要，實現(xiàn)企業(yè)的長期、可持續(xù)發(fā)展。

四、營改增對于建筑施工企業(yè)工程造價實施管理優(yōu)化的措施

稅制改革實行后，關(guān)于增值稅的日常管理、納稅日期的申報以及相關(guān)的繳稅將會大幅度的增加企業(yè)的經(jīng)營管理成本。因此，做好工程各階段工程造價的應(yīng)對措施，將有利于建筑企業(yè)的發(fā)展。

（一）投標階段

第一，合理管理好新項目的報價、成本預(yù)算等方面，并且做好相關(guān)的應(yīng)對措施。營改增在建筑行業(yè)實施后，業(yè)主關(guān)于招投標的規(guī)劃也會相應(yīng)的發(fā)生變化，因此，這便需要施工企業(yè)對現(xiàn)有的施工項目進行仔細的組織梳理。

第二，合理選擇稅負相對較低的工程。如果工程地點在境外，那就不需要計增值稅：對于跨縣市提供的建筑服務(wù)項目以及一些老項目等，計稅都是按照簡易計稅法進行的。

第三，科學(xué)合理的利用企業(yè)的資質(zhì)，采用最優(yōu)的投標模式，對投標組合進行合理優(yōu)化。在建筑行業(yè)未實行營改增之前，許多企業(yè)只能將自己的資質(zhì)給他人掛靠，但隨著營改增的實現(xiàn)，這種靠他人掛靠企業(yè)資質(zhì)的方式很顯然是行不通的。過去掛靠企業(yè)在項目的實施過程中，對采購建筑材料的發(fā)票往往不會索要，被掛靠的企業(yè)也不能獲得相關(guān)的進項抵扣發(fā)票，便會直接導(dǎo)致企業(yè)稅負的增加。但是，如果開具了增值稅的發(fā)票，相關(guān)材料的供應(yīng)價格也會自然提高，便直接導(dǎo)致掛靠方的實際利潤減少，為了企業(yè)的長久發(fā)展和生存，掛靠方會格外注意講求誠信、注重質(zhì)量，相應(yīng)的因掛靠方偷工減料而影響工程安全問題和質(zhì)量問題的行為也就會相應(yīng)的減少或避免。通過非正當(dāng)途徑獲取的可抵扣發(fā)票，無論是單純只為減輕稅負也好，只要情況屬實便都存在騙稅的嫌疑，后果不堪設(shè)想，情節(jié)嚴重者會受到相關(guān)法律的嚴重制裁，因此無論企業(yè)還是個人一定要通過正當(dāng)途徑獲取發(fā)票。

第四，建立好新項目的報價測算模型，確定好新項目投標報價的方案。是否開票并不是增值稅的重點，增值稅以合同上面付款的時間為準，就是未收到相關(guān)款項，也要在合同上付款的當(dāng)天繳納一定的增值稅。如果是墊資工程，則工程款和稅款要一起墊付。

（二）簽訂相關(guān)合同階段

第一，在簽訂合同時要做到盡量規(guī)避甲供工程的項目模式的同時，也要注意防止企業(yè)的勞務(wù)化問題。在招投標階段，不僅注重與業(yè)主之間的合作談判，將“甲供材”的比例盡量壓到最低，爭取實現(xiàn)“甲控材”，還要將增值稅的稅負最大程度的轉(zhuǎn)移給業(yè)主，以及最大限度地降低建筑行業(yè)在實行營改增后因為“甲供材”問題，導(dǎo)致企業(yè)營業(yè)規(guī)模大幅度下降等問題的出現(xiàn)，從而對建筑企業(yè)造成的不利影響。

第二，避免造價風(fēng)險的出現(xiàn)，要格外注意審核相關(guān)合同條款。首先對合同的總價格進行最先審核，具體包括稅金、不含稅造價以及含稅造價。其次，要確定業(yè)主有給施工企業(yè)開過發(fā)票，但是要弄清楚計價時的具體問題，是按照扣除質(zhì)保金額開發(fā)票，還是按照計價金額開發(fā)票，此外明白支付工程預(yù)付款時開發(fā)票的形式。如果沒有扣除質(zhì)保金而開的發(fā)票，企業(yè)就要墊付質(zhì)保金部分的相關(guān)銷項稅。

（三）履行合同階段

第一，管理好各成本組成項目的所含進項稅額，從中篩選出供應(yīng)商庫。在實行營改增之后，原來服務(wù)提供方可能會從營業(yè)稅納稅人實現(xiàn)到增值稅一般納稅人的轉(zhuǎn)變，被服務(wù)接受方便可以將服務(wù)提供方相應(yīng)的增值稅作為進項用于抵扣。如：在進行材料采購時，在簽訂合同之前就應(yīng)當(dāng)先調(diào)查好對方的納稅資格是否符合資格審查的要求，并在合同中不斷完善和補充與當(dāng)事人名稱相關(guān)的一些信息，對其是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進行考量。此外，還要搞清楚對其提供的結(jié)算票據(jù)能否進行抵押。

第二，實現(xiàn)“三流一致”。所謂的“三流一致”主要是指資金流——銀行的收付款憑證、物流或者勞務(wù)流、票流——發(fā)票的收票人和發(fā)票人，三者之間的相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，也就是說收款方、貨物銷售方或者勞務(wù)方、開票方三方，必須是屬于同一個法律主體。若三流中有任一流脫離，就不能實現(xiàn)對稅款的抵扣。然而，要保證實現(xiàn)“三流一致”也不是一件非常容易的事情，必須要在采購合同中與供應(yīng)方約定好，要求其提供發(fā)出貨物的出庫憑證以及相應(yīng)貨物的物流信息。

第三。嚴格審核“進項稅抵扣”。對屬于個人消費的一律不得進行抵扣進項稅，如差旅中的交通費、餐飲費、招待費等，住宿費除外，因為有住宿費專用增值稅發(fā)票。同時，關(guān)于購買職工福利的相關(guān)物品也是不能抵扣稅金的，但是用于組織業(yè)務(wù)推動會的場租費和會務(wù)費是可以進行抵扣的。

（四）其他措施

目前增值稅一直實行的是“項目就地預(yù)繳，機構(gòu)集中匯繳”的經(jīng)營管理模式。根據(jù)建筑產(chǎn)品在空間上具有固定性的特征，建筑施工企業(yè)往往具有項目分布范圍廣泛、分支機構(gòu)眾多等特點，直接導(dǎo)致企業(yè)過長的管理鏈條，造成管理成本過大的不利影響。因此，企業(yè)內(nèi)部必須要進行合理整頓，對各項業(yè)務(wù)進行合理的分拆，爭取可以享受到國家給各種區(qū)域以及行業(yè)的稅收優(yōu)惠。

五、結(jié)語

營改增是適應(yīng)大環(huán)境下，國家針對所有行業(yè)實行的結(jié)構(gòu)性減稅政策的福利，將營改增應(yīng)用于建筑行業(yè)當(dāng)中將更加有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。據(jù)相關(guān)專家組的測算，對建筑行業(yè)來說，工程造價比原來降低了百分之七，但是稅負同比增加了百分之三。進行稅制改革之后，一定程度上會使相當(dāng)多的企業(yè)面臨相關(guān)的利潤降低，收入減少以及稅負增加，現(xiàn)金流受挫的大危機。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該做好營改增模式下對工程造價的管理優(yōu)化工作，加強對進項稅的研究管理工作，同時加強對員工的管理和培訓(xùn)，提升整體員工的綜合素質(zhì)。本文主要就目前經(jīng)濟高速發(fā)展下營改增的背景進行了簡單的闡述，并根據(jù)營改增在建筑行業(yè)中的實施現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)營改增在建筑行業(yè)中的問題，針對出現(xiàn)的主要問題，分層次、有條理的提出了營改增對于建筑施工企業(yè)工程造價實施管理優(yōu)化的措施。