企業(yè)會(huì)計(jì)的舞弊與防范對(duì)策研究

周世一

摘 要：企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在許多實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)與潛在風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)舞弊就是其中的一種。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速增長(zhǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象也發(fā)生的越來(lái)越多。此種情況不但使得企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且還會(huì)使得國(guó)家的具體利益受到損害，降低與其舞弊相關(guān)工作人員的職業(yè)道德水平，不利于我國(guó)建設(shè)良好和諧的社會(huì)。文章通過(guò)分析企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊手法及原因，提出一些切實(shí)可行的方法，以更好的防范會(huì)計(jì)舞弊情況的出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；舞弊手法；防范研究

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）08-0039-02

由于社會(huì)的不斷向前發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的手法也在創(chuàng)新。為了防范企業(yè)舞弊現(xiàn)象，作為從事會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)人員要熟知其舞弊的方式、原因，從中找出舞弊人員所習(xí)慣使用的方法并使用有針對(duì)性的防范措施，給企業(yè)一個(gè)健康合理的生存空間。因此筆者針對(duì)此主題展開(kāi)論述，為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)生活中防范舞弊現(xiàn)象尋找出路。

1 會(huì)計(jì)舞弊的涵義、分類及其舞弊手法

1.1 會(huì)計(jì)舞弊的涵義

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊指的是某企業(yè)、群體或個(gè)人由于私人想法，使用法律及道德范圍內(nèi)不被允許的手段，將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移至舞弊者手中。其舞弊大多使用無(wú)中生有以及虛假捏造的方式，將企業(yè)財(cái)務(wù)信息篡改、增多或減少，以達(dá)到舞弊作案情況。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊大多是在明知法律條例、法規(guī)條目等情況下，尋找法律法規(guī)漏洞，做出企業(yè)資金轉(zhuǎn)移行為，侵犯他人正當(dāng)并受法律保護(hù)的的權(quán)益[1]。

1.2 會(huì)計(jì)舞弊的分類

①私人舞弊。企業(yè)會(huì)計(jì)私人舞弊從事違法行為的主體大多是個(gè)人以及小型群體，該小型群體通常由五人以下組成，大多是在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門及其相關(guān)部門從事會(huì)計(jì)類工作的企業(yè)職工，由于其職位大多較低，是企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員，野心較小，所以大多是通過(guò)較為簡(jiǎn)單的手段，如篡改企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、篡改交易數(shù)據(jù)等方式，將企業(yè)部分小額資金做一定時(shí)間內(nèi)的挪用，或者對(duì)企業(yè)小額資金實(shí)施非法律范圍內(nèi)的占有行為。私人舞弊具有規(guī)模小，隱蔽性高等特點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制較為寬松時(shí)，不易被發(fā)現(xiàn)。

②集體舞弊。企業(yè)集體舞弊屬于大規(guī)模群體違法行為，此種舞弊情況大多是由較多人參加，且在其舞弊組織中存在企業(yè)職位較高的管理人員或企業(yè)參股者等人，由職位較高者發(fā)起小范圍舞弊行為后，逐漸擴(kuò)大到企業(yè)其他階層員工。由于集體舞弊擁有領(lǐng)導(dǎo)者，其野心較大，通常是管理者利用自身職務(wù)特點(diǎn)以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式缺漏之處，將其管轄范圍內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)財(cái)務(wù)賬目等進(jìn)行較大范圍的篡改，并通過(guò)虛增企業(yè)支出項(xiàng)目、虛假標(biāo)注企業(yè)采購(gòu)材料及器械價(jià)格等方式，對(duì)企業(yè)集體資金及經(jīng)營(yíng)效益不定期的非法律范圍內(nèi)的占有行為。此種舞弊方式具有規(guī)模大，非法占有資金數(shù)目及虛假項(xiàng)目多等特點(diǎn)，與私人舞弊相比較為容易被企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者發(fā)現(xiàn)，從而落實(shí)其犯罪活動(dòng)的法律認(rèn)證[2]。

③企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊與其自身內(nèi)部員工工作程度相關(guān)性較小，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及決策者為逃避企業(yè)應(yīng)該繳納的稅務(wù)而實(shí)施的違法行為。此種舞弊行為是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)內(nèi)部從事財(cái)會(huì)工作的職工及其相關(guān)人員進(jìn)行溝通并謀劃，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，減少企業(yè)支出及收入項(xiàng)目所使用的資金，并通過(guò)向政府及其相關(guān)部門上報(bào)虛假企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得、開(kāi)具虛假發(fā)票或夸大發(fā)票上所顯示的資金額度申請(qǐng)報(bào)賬等方式，進(jìn)行偷稅、漏稅、獲得政府及相關(guān)部門財(cái)政支持等違法行為。目前，我國(guó)各個(gè)行業(yè)及領(lǐng)域發(fā)展經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都或多或少的存在此種舞弊行為，但此種行為具有規(guī)模大，方式單一等特點(diǎn)，可以通過(guò)具體措施加以防范。

1.3 會(huì)計(jì)舞弊的主要手法

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由于有不同的分類方式，使得其有不同的舞弊手法。會(huì)計(jì)舞弊是侵占共有財(cái)產(chǎn)變?yōu)閭€(gè)人私有財(cái)產(chǎn)行為，所以其使用的方式大多是利用障眼法，掩蓋事實(shí)真相，以下簡(jiǎn)要介紹三種舞弊方式。

1.3.1 從企業(yè)賬本及財(cái)務(wù)報(bào)表入手

篡改企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表以及偽造會(huì)計(jì)賬本是企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊時(shí)所使用的初級(jí)舞弊手法，其舞弊方式較為簡(jiǎn)單，大多是憑空捏造出不存在的財(cái)務(wù)報(bào)表以及企業(yè)會(huì)計(jì)賬本或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)賬本上的某些具體數(shù)字做一定范圍內(nèi)的改動(dòng)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)賬本及財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，從此方面入手的會(huì)計(jì)舞弊行為實(shí)施者大多為個(gè)人或內(nèi)部舞弊群體[3]。

1.3.2 隱藏相關(guān)交易業(yè)務(wù)

隱藏相關(guān)交易業(yè)務(wù)在企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊手法中屬于較為簡(jiǎn)單的舞弊方式，此種舞弊手法是將企業(yè)部分項(xiàng)目相關(guān)事務(wù)及具體情況私下進(jìn)行協(xié)商并交易，交易所得不上報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或政府及相關(guān)部門。企業(yè)相關(guān)交易業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得有關(guān)，此種方式在私人舞弊、集體舞弊以及企業(yè)舞弊中均較為常見(jiàn)。

1.3.3 捏造假手續(xù)

在以減少稅收支出為目的的企業(yè)舞弊情況中，使用捏造假手續(xù)此舞弊手法較多。

捏造假手續(xù)包括仿造企業(yè)所需相關(guān)證件、籌款銀行的企業(yè)公章、虛造企業(yè)交易文件等具體方式，企業(yè)利用此種方式，可以使得銀行錢款借貸環(huán)節(jié)暢通，并且成功申報(bào)相關(guān)虛假項(xiàng)目，減少企業(yè)正常開(kāi)支，增加經(jīng)營(yíng)者非法律允許范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得收入。

2 造成會(huì)計(jì)舞弊的緣由

2.1 國(guó)家政策法律不完善

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，很大程度上與國(guó)家相關(guān)的正常法律不完善有關(guān)。國(guó)家政策法律在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起著規(guī)范企業(yè)交易活動(dòng)正常進(jìn)行、指導(dǎo)企業(yè)設(shè)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目等作用，其在企業(yè)發(fā)展及個(gè)人職業(yè)生涯中有約束效用?，F(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，舞弊方式也隨著信息技術(shù)的普及而增多，國(guó)家關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作人員舞弊方式規(guī)定及觸犯法律后如何懲治的相關(guān)法規(guī)仍不完善，在企業(yè)集體舞弊以及企業(yè)為偷稅而舞弊方面的監(jiān)督管制及懲治措施缺失，且對(duì)于其具體情況的的規(guī)定仍缺少大量細(xì)節(jié)，這可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人及企業(yè)做出舞弊行為。

2.2 企業(yè)監(jiān)管制度寬松

目前我國(guó)企業(yè)實(shí)行法人制，但企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)際上有許多參股者或控股者，這使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得歸屬劃分并不十分清晰?，F(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象較多，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)影響了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，其出現(xiàn)的主要原因是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理制度較為寬松且老舊。企業(yè)目前監(jiān)管機(jī)制的漏洞較多，一旦出現(xiàn)較為嚴(yán)重的事情便出現(xiàn)管理者相互推卸責(zé)任的情況，這使得部分財(cái)會(huì)人員以及企業(yè)高層管理者、參股者生出利用企業(yè)監(jiān)管漏洞以得到較多非法收入的想法，管理制度的寬松、不明確，使得企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.3 企業(yè)決策者對(duì)會(huì)計(jì)操作流程了解程度低

企業(yè)決策者作為企業(yè)真正的受益人，在結(jié)合相關(guān)部門制定較為嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部管理及監(jiān)督機(jī)制之前，首先要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門及其相關(guān)部門工作流程進(jìn)行了解。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有其各自的特點(diǎn)，在決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體問(wèn)題具體分析的方法，針對(duì)會(huì)計(jì)操作流程中不同的環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的監(jiān)管措施。目前企業(yè)決策者對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程了解程度較低，為相應(yīng)的監(jiān)管措施的制定增添了阻礙。

2.4 追求經(jīng)營(yíng)效益

企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象是主要是由于個(gè)人或群體對(duì)利益的需求，使得其通過(guò)各種舞弊手段，非法占有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得或獲得政府財(cái)政支持。企業(yè)財(cái)會(huì)人員及其相關(guān)工作人員出于家庭、社會(huì)、個(gè)人私欲等各種原因，想獲得更多收入，于是做出非法占有企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的行為。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入越多，其所需繳納的稅務(wù)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為獲得更多的企業(yè)收入，也會(huì)使用捏造虛假申報(bào)信息、制作假賬隱瞞具體經(jīng)營(yíng)收入、隱藏具體業(yè)務(wù)交易內(nèi)容等手段以蒙騙政府及相關(guān)部門，獲得更多非法律允許范圍內(nèi)收入。

3 防范會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象發(fā)生的對(duì)策

3.1 政府及相關(guān)部門完善法律法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊情節(jié)較輕時(shí)，影響企業(yè)正常的生存發(fā)展及經(jīng)營(yíng)收益，情節(jié)較為嚴(yán)重時(shí)，會(huì)影響國(guó)家整個(gè)行業(yè)的發(fā)展以及國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)于此種情況，政府及相關(guān)部門必須對(duì)其保持高度重視。政府及相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)現(xiàn)狀盡快制定并完善與之相關(guān)的法律法規(guī)，將各種企業(yè)舞弊情況做較為全面、細(xì)致的劃分，每種情況的情節(jié)嚴(yán)重程度以及相應(yīng)的處罰措施在案件正常審理后，也盡快落實(shí)，為企業(yè)及個(gè)人日后的行為做出提供可借鑒的實(shí)例。相關(guān)部門應(yīng)對(duì)其加強(qiáng)法律監(jiān)管，從各種交流合作中對(duì)企業(yè)信用做出評(píng)定，防范企業(yè)及個(gè)人舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

3.2 建立合理良好的企業(yè)監(jiān)管機(jī)制

隨著時(shí)代的變化，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及監(jiān)督制度要不斷更新以適應(yīng)時(shí)代潮流，良好的企業(yè)監(jiān)督及管理機(jī)制有利于企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。企業(yè)決策者及相關(guān)部門應(yīng)盡快制定并完善合理的企業(yè)監(jiān)管機(jī)制，將各種老舊制度隨時(shí)代變化而革新，保留其中合理成分，增添新的具有發(fā)展?jié)摿Φ膬?nèi)容。建立全體職工監(jiān)督管制機(jī)制，發(fā)揮集體的作用對(duì)其企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)管，定期抽樣檢查企業(yè)賬目及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，落實(shí)企業(yè)監(jiān)管機(jī)制。

3.3 對(duì)企業(yè)管理者及財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)

企業(yè)為杜絕舞弊事件的發(fā)生，首先應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部員工個(gè)人素質(zhì)上進(jìn)行提升。對(duì)于企業(yè)決策者及管理者，應(yīng)積極努力參加各種財(cái)務(wù)事物的相關(guān)培訓(xùn)，幫助自身了解關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)事宜，了解會(huì)計(jì)人員工作流程，更好的為企業(yè)制定適應(yīng)的監(jiān)管制度。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容不僅要增加關(guān)于員工的專業(yè)技能水平培訓(xùn)，而且要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員及其相關(guān)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)其職業(yè)道德素質(zhì)，鼓勵(lì)其面對(duì)金錢誘惑時(shí)保持自身職業(yè)操守。

3.4 相關(guān)部門核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)于企業(yè)使用捏造虛假申報(bào)信息、制作假賬隱瞞具體經(jīng)營(yíng)收入、隱藏具體業(yè)務(wù)交易內(nèi)容等手段以蒙騙政府及相關(guān)部門的情況，相關(guān)部門在對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理時(shí)，首先應(yīng)核實(shí)其經(jīng)營(yíng)所得收入與上繳申報(bào)的具體單據(jù)是否吻合。在對(duì)其進(jìn)行核實(shí)檢測(cè)時(shí)，可采取聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，并研發(fā)新型信息化設(shè)備，使其自動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行打卡，增添企業(yè)交易手續(xù)，嚴(yán)密監(jiān)控業(yè)務(wù)關(guān)卡，以防企業(yè)虛報(bào)經(jīng)營(yíng)所得而出現(xiàn)的舞弊情況。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，采取行之有效的措施防范企業(yè)會(huì)計(jì)的務(wù)必現(xiàn)象是保證企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中擁有科學(xué)性、規(guī)范性財(cái)務(wù)信息的需要，是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的需要，是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展的需要。希望通過(guò)文章的闡述，能夠使得相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象引起重視，變革傳統(tǒng)理念、整合先進(jìn)技術(shù)，將企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象有效的進(jìn)行遏制與防范，促進(jìn)市場(chǎng)的有效運(yùn)行，使得國(guó)家在制定經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程中擁有科學(xué)化的信息資源。

參考文獻(xiàn)：

[1] 雷光美.中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的防范和治理[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì) 科學(xué)版），2013，（6）.

[2] 張?jiān)婄?淺議我國(guó)企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)——以“萬(wàn)福生科”財(cái)務(wù)造假案為例 [J].中國(guó)外資，2013，（14）.

[3] 唐立兵，張平.基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束視角下的會(huì)計(jì)信息舞弊防范 策略[J].生產(chǎn)力研究，2010，（7）.