營改增稅制改革對企業(yè)的影響

孫博

摘 要：我國進行營改增稅制的改革，主要是針對企業(yè)稅制內(nèi)容的完善和對企業(yè)重復征稅的內(nèi)容的減少，使其能夠?qū)崿F(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷發(fā)展和對我國出口貿(mào)易環(huán)境的改善。文章主要針對營改增稅制的改革對企業(yè)的影響進行分析和討論，提出營改增稅制相關政策實施的策略。

關鍵詞：營改增稅制；營業(yè)稅；增值稅

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）08-0029-02

我國針對市場經(jīng)濟的發(fā)展特點，實行適合我國發(fā)展特點的稅收體制，我國稅收制度結(jié)構(gòu)主要包括營業(yè)稅和增值稅，且這兩方面在國家的稅收的主要內(nèi)容中發(fā)揮著關鍵的作用。我國的稅收體制根據(jù)不同產(chǎn)業(yè)的特點和發(fā)展需求，進行了不同稅制的設置，其中針對第二產(chǎn)業(yè)進行征稅的主要模式是增值稅，對第三產(chǎn)業(yè)進行征稅的主要模式是營業(yè)稅。

1 營改增稅制改革的意義

1.1 營改增稅制改革的概念

營改增稅制改革主要是指針對傳統(tǒng)所繳納的營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。例如在進行銷售一個價值100元的產(chǎn)品時，針對這個產(chǎn)品本身是繳納了相應的稅金，將這個產(chǎn)品買入之后在進行銷售，此時銷售的價格定為150元，這種情況下購買者只需要對增值的50元進行相應的稅金繳納就可以了。營改增也是指對傳統(tǒng)的營業(yè)稅的項目進行改制，例如對于提供的服部分的稅費的繳納主要是采取增值部分納稅的原則計稅[1]。

1.2 營改增稅制改革的意義

①國家在進行營改增稅制改革時，主要針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展得到有效的調(diào)整和完善。傳統(tǒng)稅收的征收方式較為單一，例如實行營業(yè)稅征收方式時，通常會造成各個行業(yè)的稅務負擔過重，使稅務內(nèi)容發(fā)生重復。將營業(yè)稅改為增值稅之后，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展給予了較大的扶持力度，促進了我國第三產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展。

②營改增稅制改革提高了我國貿(mào)易的國際競爭力。在傳統(tǒng)征收營業(yè)稅的前提下，出口退稅這種方式將不會被采用，促使我國的商品和服務在國際市場中的競爭力成為國際攻擊我國的主要軟肋，給出口企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來很多的不利因素。國家進行營改增稅制以后，我國的稅收制度已經(jīng)與國際的稅收制度接軌，進而促進我國出口企業(yè)的商品在國際市場中存在一定程度的價格優(yōu)勢，提高了出口企業(yè)的國際競爭力[2]。

2 營改增稅制改革對各類企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響

2.1 營改增稅制改革對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的 影響

營改增稅制改革之后針對企業(yè)傳統(tǒng)進行增值稅繳納的一般納稅人來說，其承擔的稅務負擔只會產(chǎn)生下降，不會造成稅務額度提升。

例如：某W公司主要以經(jīng)營汽車零部件為主要的營業(yè)模式，其增值稅的主要采取方式是針對企業(yè)的一般納稅人而言的，企業(yè)每年要進行產(chǎn)品的廣告設計和推出，其主要支出的費用有300多萬元。代理W公司的廣告業(yè)務項目的是Q公司。Q公司在進行繳納營業(yè)稅的過程，其是不能提供增值稅的專用發(fā)票的，這種情況就不能將稅款進行抵扣。國家實施營改增稅制改革之后，Q公司在進行增值稅的繳納的過程時，其繳納稅費的方式是按照一般納稅人方式進行繳納的，這時，W公司針對Q公司承擔的廣告業(yè)務進行費用的支出時，可以按照6%放入抵扣進項稅進行折扣，W公司采用此種方式可以每年節(jié)省18萬元的稅款。傳統(tǒng)方式下的增值稅的繳納方式主要是按照一般納稅人的繳稅方式進行的，對技術(shù)研發(fā)、文化的創(chuàng)意、物流、租賃等現(xiàn)代服務行業(yè)所取得的發(fā)票，都不萌實現(xiàn)進項稅的抵扣[3]。進行營改增稅制改革以后，對傳統(tǒng)針對服務行業(yè)的發(fā)票進行改革，實行增值稅的專用發(fā)票，使企業(yè)實現(xiàn)抵扣進項稅，這種模式的稅務征收形式使其繳納的稅款較傳統(tǒng)的稅款額度相比少繳數(shù)億元。

2.2 營改增稅制改革對不同行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的影響

①營改增稅制改革對現(xiàn)代服務行業(yè)的相關企業(yè)的影響。傳統(tǒng)服務行業(yè)的的營業(yè)稅的征收特點是針對其內(nèi)容進行全額征收并且沒有相對應的抵扣，這種情況造成服務行業(yè)的稅務負擔繁重。國家實行營改增值稅對于服務行業(yè)來說，消除了傳統(tǒng)營業(yè)稅的重復征稅的情況，促進服務行業(yè)向?qū)I(yè)化和細分化方向發(fā)展和進步，從而促進企業(yè)經(jīng)營效益的提高。

②營改增稅制改革對交通運輸行業(yè)的相關企業(yè)的影響。營改增稅制改革對交通運輸行業(yè)有非常大的影響，使交通運輸行業(yè)的小規(guī)模的納稅人的繳納方式在營改增稅制改革的條件下，其承擔的稅務負擔發(fā)生了下降。在改革之前和改革之后的征稅率沒有發(fā)生變化，其稅率仍是3%，由于，增值稅在繳納的過程中是不含增值稅的稅款本身的內(nèi)容，營業(yè)稅則是包含營業(yè)稅稅款本身的價內(nèi)稅。

例如：交通運輸行業(yè)的相關企業(yè)在經(jīng)營運輸產(chǎn)品的過程中獲取了100元的運費收入，通過營改增稅制改革以后，交通運輸行業(yè)的繳納稅務的模式是采取小規(guī)模的納稅人進行稅款的繳納，促使稅款較傳統(tǒng)繳納方式少繳0.09元，使交通運輸行業(yè)的稅收負擔發(fā)生下降。

③營改增稅制改革對建筑行業(yè)的相關企業(yè)的影響。營改增稅制改革可能會加重建筑行業(yè)的稅務負擔。從平衡建筑工程行業(yè)的稅負為目標，對建筑工程企業(yè)的相關成本的支出中將進項稅的進項業(yè)務的發(fā)生額度進行實時的扣除，使其所占的比重達到整體費用支出的一半以上。如果實際情況出現(xiàn)的比例低于此種比例，營改增稅制改革則會加大企業(yè)的稅收負擔。根據(jù)建筑行業(yè)的發(fā)展特點，在進行企業(yè)成本的支出中進項額的計算的比重比較低，這種情況導致了營改增稅制改革在建筑工程行業(yè)的運用中，增加了建筑工程行業(yè)的稅務額度。

④營改增稅制改革對融資租賃行業(yè)的相關企業(yè)的影響。國家實行營改增稅制改革實現(xiàn)了對融資租賃行業(yè)的稅負的減少。融資租賃行業(yè)在大量稅務額度減少的情況下，促使此行業(yè)經(jīng)營利潤的提高。我國在頒發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確將租賃業(yè)務納入增值稅征收的范圍之內(nèi)。根據(jù)我國頒發(fā)的111號文件的具體內(nèi)容規(guī)定指出，將試點中所指的一般納稅人在進行融資租賃的服務時，國家對其實行增值稅征收的形式，使其在實際的稅收負擔超過了3%的情況下，對增值稅實行即征即退的形式。由此，營改增稅制改革使融資租賃行業(yè)在進行稅務費用繳納的過程中，使其負擔大大減輕，進而提高了相關企業(yè)的經(jīng)濟利益。國家營改增稅制改革內(nèi)容的下達，促使融資租賃業(yè)在國家政策的扶持的前提下，大規(guī)模發(fā)展和整合，促進了融資租賃行業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。

⑤營改增稅制改革對軟件開發(fā)的相關企業(yè)的影響。營改增稅制改革對軟件開發(fā)的相關企業(yè)來講，為此類企業(yè)的發(fā)展和進步帶來了一定的挑戰(zhàn)和契機。營改增稅制改革實施之前，技術(shù)開發(fā)類的行業(yè)所采取的稅收制度主要是應用5%的營業(yè)稅的繳納方式。在符合納稅條件的技術(shù)服務公司，可以享受營業(yè)稅相關政策規(guī)定的免稅政策。營改增稅制改革之后，對軟件開發(fā)的相關企業(yè)的征收稅收的主要是采取6%的增值稅的納稅方式。軟件開發(fā)的相關企業(yè)的主要應用成本是人員通過對相關產(chǎn)品的研發(fā)所投入的支出費用，這種開發(fā)費用的支出很難一稅項的抵扣進行獲取。根據(jù)目前我國相關政策內(nèi)容，軟件開發(fā)服務公司在技術(shù)研發(fā)的過程中可以享受增值稅免稅的相關政策，但是由于在免費的發(fā)票開具的過程中，購買方是不能實現(xiàn)進項稅的抵扣。所以，在滿足購買方的需求的前提下，根據(jù)納稅發(fā)票的開具，使其在稅收的支出的內(nèi)容增加。

3 有效實施營改增稅制改革的策略

3.1 充分利用國家的稅收政策，降低企業(yè)的增值稅負

國家實行營改增稅制的改革之后，促使大量的增值稅納稅人增加，使原來沒有開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)具備了增值稅票的開具資格。服務類行業(yè)根據(jù)營改增稅制改革的具體內(nèi)容使企業(yè)在經(jīng)營的過程中其繳稅可以采取進項稅收抵扣額形式。企業(yè)的經(jīng)營成本中，其60%以上是人工成本，這樣就會使進項稅抵扣比例的成本降低，使企業(yè)的適用稅率發(fā)生了變化，從5%提高到6%。由此，國家在進行營改增稅制改革的過程中，企業(yè)的稅收額度不會出現(xiàn)一定減少的情況，有可能在短時間內(nèi)出現(xiàn)一定程度的增加。伴隨著企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展和大量的廠商的不斷加入，促使企業(yè)在進行進項稅抵扣的情況越來越多，使營改增稅制改革得到全面的實施，進而實現(xiàn)企業(yè)的稅務負擔降低。促進企業(yè)財務管理制度的建立和發(fā)展。

3.2 提高財務工作人員的業(yè)務素質(zhì)防范財務管理風險

國家實行營改增稅制改革以后，對企業(yè)的會計和稅務的核算發(fā)生了巨大改變。營改增稅制的內(nèi)容促使企業(yè)在進行財務核算的過程中發(fā)生了大量變化，這種變化在專業(yè)程度不高的財務人員操作的過程中，容易導致企業(yè)出現(xiàn)逃稅和漏稅的情況。促使國家給予的優(yōu)惠政策不能夠得到有效的利用，而是企業(yè)發(fā)展帶來不必要的麻煩。

因此，企業(yè)要加強財務管理工作人員專業(yè)技能的培訓和學習，特別針對營改增稅制改革的具體內(nèi)容的學習，使企業(yè)財務管理人員能夠充分了解營改增稅制改革的政策內(nèi)容和會計核算的方法。進而降低企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的財務風險。企業(yè)根據(jù)國家的稅收相關政策，對企業(yè)納稅人的選擇要做到科學合理的分析和研究，使企業(yè)在進行增值稅納稅的過程，盡量降低企業(yè)的稅務承擔額度，減少企業(yè)的稅款的支出，節(jié)省成本，促進其快速發(fā)展。

3.3 加快企業(yè)轉(zhuǎn)型降低企業(yè)的稅收成本

企業(yè)在高速發(fā)展的市場經(jīng)濟體制的競爭中，要不斷了解市場的變化趨勢和方向，對與其合作的企業(yè)做好合作之前的調(diào)研，使其發(fā)展與合作企業(yè)能夠相輔相成。并在執(zhí)行營改增稅制改革的過程中，選好合作企業(yè)的繳稅方式，盡量選擇可以出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，這樣可以減少企業(yè)的稅收負擔。

與此同時，要加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營合作的專業(yè)化，使與其合作的相關企業(yè)形成較為緊密的生產(chǎn)銷售鏈，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進市場經(jīng)濟的高速發(fā)展。

4 結(jié) 語

綜上所述，伴隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，我國實行營改增稅制改革與國際的稅收形式接軌，促進我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模提供了政策支持。營改增稅制改革對企業(yè)的發(fā)展帶來了機遇和挑戰(zhàn)。所說的機遇就是能夠減少企業(yè)一定程度的稅收額度，增加企業(yè)的資本，促進了企業(yè)發(fā)展。

對于企業(yè)的挑戰(zhàn)而言，是由于部分企業(yè)在一段時間內(nèi)不能完全實現(xiàn)稅收額度的減少，很有可能會造成稅收額度的增加，這就需要企業(yè)提高其財務的工作人員綜合素質(zhì)，規(guī)避企業(yè)在新形勢下所產(chǎn)生的財務風險。

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