探究事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策措施

趙艷琴

摘要：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于提高事業(yè)單位工作效率和社會(huì)效益，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。文章從事業(yè)單位的角度，首先闡述事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性，然后，討論了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題，最后，針對問題提出改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

一、引言

內(nèi)部控制既是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是事業(yè)單位治理的基石?！秲?nèi)控規(guī)范》將內(nèi)部控制的基本原理與我國事業(yè)單位的實(shí)際相結(jié)合，梳理業(yè)務(wù)流程，瞄準(zhǔn)財(cái)務(wù)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，強(qiáng)化機(jī)制建設(shè)，將制衡機(jī)制嵌入到內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度之中，是指導(dǎo)事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要規(guī)范性文件。實(shí)施好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對于提高單位財(cái)務(wù)管理水平，有效利用資金，防止舞弊具有重要意義。本文針對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題，提出解決方案。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在的問題

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)存在的主要問題

1. 崗位不健全，不相容崗位未實(shí)現(xiàn)有效分離，容易出現(xiàn)財(cái)會(huì)人員舞弊的可能。目前有很多事業(yè)單位出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，與銀行對賬也是由出納人員完成，有些單位的會(huì)計(jì)人員月末也不能及時(shí)將總賬的庫存現(xiàn)金和銀行存款與出納人員的庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬進(jìn)行核對，并且由出納人員一個(gè)人保管所需的全部印鑒，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 銀行賬戶管理不善，多頭開戶，不及時(shí)銷戶，為違規(guī)轉(zhuǎn)移隱匿單位資金提供便利。有些事業(yè)單位未及時(shí)對規(guī)定賬戶之外的賬戶進(jìn)行銷戶，這就為向其賬戶內(nèi)轉(zhuǎn)移資金，提供了便利條件。形成賬外賬，使資金流失，并滋生腐敗。

3. 資金清查制度不完善，可能導(dǎo)致資金丟失和會(huì)計(jì)人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)。貨幣資金的核查控制不嚴(yán)，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，有些單位長期不對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，也不指定出納以外的會(huì)計(jì)人員到銀行查詢銀行存款余額，有的事業(yè)單位原始票據(jù)傳遞不及時(shí)，原始票據(jù)在出納人員手里滯留很長時(shí)間，造成記堆賬的現(xiàn)象，這也是庫存現(xiàn)金和銀行存款不能及時(shí)核對的原因之一，這些方面都可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算控制方面

1. 提出的新增需求不真實(shí)，虛報(bào)人員、資產(chǎn)、業(yè)務(wù)工作內(nèi)容，新增項(xiàng)目未經(jīng)過科學(xué)論證和評審?，F(xiàn)在事業(yè)單位基本上采用的均是增量預(yù)算，因此有些單位為了增加財(cái)政預(yù)算金額，在上年決算的基礎(chǔ)上利用虛增項(xiàng)目需求、虛報(bào)從業(yè)人員等方法編制預(yù)算，使預(yù)算嚴(yán)重脫離決算數(shù)，造成預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際。

2. 預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算編制粗糙，不符合工作實(shí)際；預(yù)算不進(jìn)行內(nèi)部批復(fù)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度不足，預(yù)算約束力弱化。財(cái)務(wù)部門與其他部門之間缺乏有效溝通或業(yè)務(wù)部門沒有參與，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù)算約束不夠。

3. 沒有按照預(yù)算批復(fù)的預(yù)算安排支出、超預(yù)算指標(biāo)安排支出；沒有進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行分析，沒有建立有效溝通機(jī)制，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏快或偏慢。

（三）對外投資控制方面

1. 未按國家規(guī)定進(jìn)行對外投資，對外投資決策程序不當(dāng)，未經(jīng)單位班子集體決策，缺乏充分可行性論證，導(dǎo)致投資失敗。

2. 對投資業(yè)務(wù)缺乏有效追蹤管理，當(dāng)被投資單位外部環(huán)境變化不利時(shí)不能及時(shí)調(diào)整投資策略或收回投資，造成投資損失和資產(chǎn)流失。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告控制方面

1. 有些事業(yè)單位為了粉飾業(yè)績，在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，人為將資產(chǎn)負(fù)債表日后的收入提前入賬，將應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表日的支出推遲入賬，造成財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真。

2. 對會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要項(xiàng)目、重要資產(chǎn)處置情況、重大投資、借款、單位整體情況、業(yè)務(wù)活動(dòng)、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整等一系列情況未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明，從而無法了解單位的具體情況。

三、改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制方面問題的對策措施

針對以上所列財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題，可采取以下一些措施加以改善；

（一）改善貨幣資金控制方面問題的對策措施

1. 不相容崗位相互分離，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員不得辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或接觸貨幣資金；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。出納人員不得由臨時(shí)人員擔(dān)任；財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)的人員保管，按照規(guī)定由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的，履行簽字或蓋章手續(xù)；會(huì)計(jì)人員每月末結(jié)賬后都要與出納人員及時(shí)核對庫存現(xiàn)金和銀行存款，做到賬賬相符。

2. 嚴(yán)格銀行賬戶開戶程序；對除規(guī)定開立的賬戶外的賬戶進(jìn)行及時(shí)清理并銷戶，應(yīng)在辦理銷戶后的一段時(shí)間，再由經(jīng)辦人以外的會(huì)計(jì)人員向銀行核實(shí)銷戶情況，確保銀行賬戶已銷。阻止私設(shè)賬外賬、“小金庫”等舞弊行為。

3. 加強(qiáng)貨幣資金核查控制，建立現(xiàn)金清查制度，指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金并制作現(xiàn)金盤點(diǎn)表并由相關(guān)人員簽字確認(rèn)；加強(qiáng)銀行對賬管理，指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期或不定期到銀行核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行余額調(diào)節(jié)表，與單位庫存現(xiàn)金和銀行存款總賬，核對是否帳帳相符，賬實(shí)相符；出具資金核查報(bào)告，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行分析和整改，堵塞管理漏洞。

（二）改善預(yù)算控制方面問題的對策措施

1. 建立財(cái)政補(bǔ)助人員和資產(chǎn)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)需求審核。建立和完善項(xiàng)目評審制，對于建設(shè)工程、大型修繕、信息化項(xiàng)目等專業(yè)性較強(qiáng)的重大事項(xiàng)，需先進(jìn)行項(xiàng)目評審和專家論證。將預(yù)算與上年的決算數(shù)進(jìn)行對比，對增加的預(yù)算金額的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

2. 召開預(yù)算編制會(huì)議，財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)科室人員均需參加，全面把握預(yù)算政策，細(xì)化預(yù)算編制；建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、人事管理的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；單位將批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解和審批下達(dá)。使單位的全體人員都對預(yù)算有了解，共同遵守預(yù)算。

3. 業(yè)務(wù)部門申請支出事項(xiàng)必須先有預(yù)算指標(biāo)，再履行預(yù)算支出審批手續(xù)；無預(yù)算指標(biāo)或超預(yù)算指標(biāo)的事項(xiàng)應(yīng)先履行預(yù)算追加調(diào)整程序；建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制，運(yùn)用信息系統(tǒng)對業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控；建立預(yù)算分析機(jī)制，召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，定期通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究存在的問題，提出改進(jìn)措施。

（三）改善對外投資控制方面問題的對策措施

1. 對外投資要進(jìn)行可行性論證和領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策或?qū)嵭新?lián)簽制度；重大對外投資實(shí)行專家評審制度；對外投資必須按照管理權(quán)限履行審批手續(xù)；財(cái)會(huì)部門詳細(xì)記錄投資決策過程、各方面意見，與可行性論證報(bào)告等資料由資產(chǎn)管理部門歸檔保管，以便落實(shí)投資決策的責(zé)任。

2. 確定投資方案后，財(cái)會(huì)部門編制投資計(jì)劃，按照投資計(jì)劃進(jìn)行對外投資；投資簽訂合同的，按照合同控制進(jìn)行管理；資產(chǎn)管理部門及時(shí)了解被投資單位情況，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對投資收益的會(huì)計(jì)核算和對外投資資料的歸檔管理；建立責(zé)任追究制度，對外投資出現(xiàn)重大決策失誤的，未履行班子集體決策或聯(lián)簽制度和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員要進(jìn)行責(zé)任追究。

（四）改善財(cái)務(wù)報(bào)告控制方面問題的對策措施

1. 嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)年度起止日，即每年公歷的1月1日～12月31日，內(nèi)審部門嚴(yán)格審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原始單據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛增收入，少記支出的現(xiàn)象。

2. 會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少要披露下列內(nèi)容：（1）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明，（2）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況說明；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（4）重要資產(chǎn)處置情況說明；（5）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（6）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（7）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況說明；（8）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。以使報(bào)表使用者更加了解事業(yè)單位的具體情況，并對其進(jìn)行監(jiān)督。

綜上所述，事業(yè)單位財(cái)會(huì)部門在充分領(lǐng)會(huì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求的基礎(chǔ)上，可以規(guī)范單位的管理，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，也可以有效地堵住漏洞，防治各類舞弊和腐敗的發(fā)生。

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（作者單位：磐石市結(jié)核病防治所）