鐵路非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理

劉艷平

摘要：鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在鐵路行業(yè)中的地位和作用越發(fā)重要，但其以單一的利潤考核指標(biāo)來管理企業(yè)，文章主要是由這種粗放型管理引發(fā)的思考，從全面預(yù)算管理的必要性、內(nèi)容、當(dāng)前非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題、對策四方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；鐵路非運(yùn)輸企業(yè)；創(chuàng)效

鐵路非運(yùn)輸企業(yè)是由路局控股，從事除鐵路客、貨運(yùn)輸以外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法人實體。以往，從事的業(yè)務(wù)有鐵路內(nèi)部的道砟供應(yīng)、工程施工（外包，架子隊管理）、物資的采購供應(yīng)、內(nèi)部職工住房的建設(shè)、物業(yè)管理等等。隨著，鐵路總公司法人主體地位的確立，作為企業(yè)，它的增收創(chuàng)效能力越來越被重視，非運(yùn)輸企業(yè)作為非公益性法人實體，全面實施市場化管理，增收創(chuàng)效的角色越來越重要，然而，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在角色變化的過程中，站在經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的高度審視，其經(jīng)營管理仍然存在問題。

一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

隨著鐵路的不斷改革，非運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)涉及采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科研技術(shù)服務(wù)業(yè)等多個行業(yè)，面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜化，如何加強(qiáng)企業(yè)持續(xù)的盈利能力，盤活企業(yè)人、財、物資源，由小而弱向大而強(qiáng)的企業(yè)集團(tuán)化行業(yè)邁進(jìn)，夯實企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)管理成為企業(yè)管理者必須思考的問題。

企業(yè)應(yīng)該制定怎樣的戰(zhàn)略性目標(biāo)，自身擁有哪些資源，如何分配，如何協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系等，企業(yè)管理者必須使用一套系統(tǒng)的方法，優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理分配企業(yè)的業(yè)務(wù)量、資金、實物以及人力資源，協(xié)調(diào)各部門責(zé)任關(guān)系，監(jiān)督目標(biāo)的實施進(jìn)度，控制費(fèi)用開支，并預(yù)測現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤，確保企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，這就要求企業(yè)實行全面預(yù)算管理。

二、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容

（一）預(yù)算的編制

非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算的主要內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、人力資源和勞動報酬預(yù)算等。業(yè)務(wù)預(yù)算由經(jīng)營開發(fā)處編制及各非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營開發(fā)部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，創(chuàng)力能力編制預(yù)算；財務(wù)預(yù)算由路局財務(wù)處及各非運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)管理部門編制，財務(wù)預(yù)算以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制后提報建議預(yù)算；投資預(yù)算由路局計統(tǒng)處及各非運(yùn)輸企業(yè)投資發(fā)展部門根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需求、既有生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備運(yùn)用情況和技術(shù)政策，按照輕重緩急程度確定；人力資源和勞動報酬預(yù)算由路局勞衛(wèi)處及各非運(yùn)輸企業(yè)人力資源管理部門編制。采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法，按照分級編制、幾上幾下，匯總審批的方式進(jìn)行預(yù)算的編制。

（二）預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算經(jīng)路局黨政聯(lián)席會審批同意后，各非運(yùn)輸企業(yè)除生產(chǎn)力布局調(diào)整等重大因素變化外，必須嚴(yán)格按照既定目標(biāo)執(zhí)行。各非運(yùn)輸企業(yè)要將生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)以業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、人力資源和勞動報酬等預(yù)算形式，橫向到邊、縱向到底的原則分劈到各部門、乃至個人，保證生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的順利完成。同時要針對影響預(yù)算完成的因素進(jìn)行分析，找出攻關(guān)點，制定有效的攻關(guān)措施，穩(wěn)步推進(jìn)。路局經(jīng)營開發(fā)處及財務(wù)處對重點骨干企業(yè)，實行分級管理與緊密管理相結(jié)合的混合型管控模式，將其生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的相關(guān)重大項目納入管控范圍，實施緊密型管理。

（三）預(yù)算的控制

非運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)年度利潤目標(biāo)，對主要成本項目進(jìn)行分析，按照固定成本、變動成本屬性，確定會計科目中剛性控制與彈性聯(lián)掛項目，遵循確保剛性支出，彈性控制相關(guān)費(fèi)用的原則。各級非運(yùn)輸企業(yè)每月通過5.0財務(wù)會計管理系統(tǒng)報送生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，通過資產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)系統(tǒng)報送業(yè)務(wù)開發(fā)狀態(tài)，不斷加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；年度終了，由外部審計師對執(zhí)行過程進(jìn)行檢查，確定最終有效的經(jīng)營結(jié)果，作為經(jīng)營業(yè)務(wù)考核指標(biāo)。通過內(nèi)外管控以及每月路局召開的經(jīng)營分析會的均對預(yù)算執(zhí)行偏差及存在的問題進(jìn)行糾偏并及時解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在困難和問題。

三、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的問題

（一）對全面預(yù)算管理存在錯誤理解，缺乏完整的預(yù)算體系

對全面預(yù)算認(rèn)識不足，認(rèn)為企業(yè)編制的業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)只是一種數(shù)字游戲，在編制過程中，各企業(yè)刻意隱藏實際經(jīng)營能力，夸大經(jīng)營困難，對指標(biāo)進(jìn)行討價還價，設(shè)法降低年度預(yù)算指標(biāo)，以期輕松完成考核指標(biāo)，而不是考慮優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置，沒有促進(jìn)每個部門、每個職工的經(jīng)營責(zé)任意識，尋求各種原因，試圖調(diào)整年度經(jīng)營目標(biāo)，造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，人力、物力、財力的不合理分配，影響企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）對全面預(yù)算管理重視不足

按照已制定的全面預(yù)算管理辦法，路局應(yīng)成立全面預(yù)算管理委員會，及日常管理辦公室，事實上，預(yù)算的管理都是通過黨政聯(lián)席會議來研究、決策，企業(yè)并沒有制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性目標(biāo)，沒有努力的開拓市場，存在“等、靠、要”的思想，僅僅為了完成年度經(jīng)營指標(biāo)而經(jīng)營，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)市場主要存在于路內(nèi)，項目的來源依托于主業(yè)，經(jīng)營結(jié)果完全取決于主業(yè)的扶持力度，當(dāng)前，鐵路運(yùn)輸主業(yè)各站段成本壓縮力度增大，這無疑給非運(yùn)輸企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)帶來巨大的壓力，迫切地需要企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新管理方式，不僅追求利潤的最大化，同時還要建立企業(yè)內(nèi)部的一套完整的管理體系，用有限的資源獲取更多的發(fā)展資源。

（三）預(yù)算編制目的性強(qiáng)，執(zhí)行、考核不對稱

往往企業(yè)提報的業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算達(dá)不到路局期望完成的經(jīng)營目標(biāo)，財務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)管理部門通過大力挖潛后仍然不能滿足年度經(jīng)營目標(biāo)，這時財務(wù)管理部門與業(yè)務(wù)管理部門通過對業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，造成預(yù)算編制不真實，企業(yè)執(zhí)行困難重重，預(yù)算執(zhí)行過程消極應(yīng)對，財務(wù)人員虛假調(diào)節(jié)利潤；另一方面，由于工效掛鉤考核僅考核利潤指標(biāo)，業(yè)務(wù)預(yù)算及財務(wù)預(yù)算的編制僅僅是根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)倒逼的結(jié)果，也就是說二者是為了下達(dá)利潤指標(biāo)服務(wù)，失去編制的意義，成本得不到有效控制，企業(yè)投資和資本運(yùn)營活動不能合理安排，無法發(fā)揮業(yè)務(wù)預(yù)算對日常經(jīng)營活動進(jìn)行管理作用，造成全面預(yù)算管理僅僅流于形式管理。

（四）職工隊伍建設(shè)與市場化經(jīng)營的要求存在差距

鐵路長期處于封閉的管理狀態(tài)，人員管理能力與市場要求的能力差距較大，管理創(chuàng)新、市場開拓能力不足，責(zé)任意識不夠，專業(yè)管理人員極為緊缺，人員結(jié)構(gòu)不平衡，造成全面預(yù)算管理實施困難。

四、對策

（一）正確認(rèn)識全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理重在全面二字，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的一種量化，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種傳遞與表達(dá)形式，需要企業(yè)全體人員，企業(yè)各部門，利用全部資源共同協(xié)作的一種有效管理體系。應(yīng)擯棄為了完成任務(wù)而完成任務(wù)觀念，樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略思想，構(gòu)建健康可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略體系為目標(biāo)，正確認(rèn)識全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中所能發(fā)揮的規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控、績效評估等巨大作用。

（二）加強(qiáng)對非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理的重視

非運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理辦法的編制內(nèi)容可謂思慮周全，這就要求企業(yè)不應(yīng)為了制定辦法而制定辦法，要有科學(xué)的管理理念，辦法既已制定，就應(yīng)按照辦法去實施，而不是將辦法置于空中樓閣。非運(yùn)輸企業(yè)目前經(jīng)營范圍廣泛，要靈活使用各種適用于各行業(yè)的編制方法，對于生產(chǎn)企業(yè)，可以根據(jù)實際情況考慮和銷售量掛鉤編制預(yù)算；對于工程承攬、科技研發(fā)企業(yè)，可以根據(jù)項目承接量及項目毛利率進(jìn)行預(yù)算的編制；對于具有基礎(chǔ)業(yè)務(wù)穩(wěn)定的企業(yè)，可以根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)合業(yè)務(wù)增減情況編制預(yù)算等，這樣編制的與預(yù)算更合理，也更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展瓶頸，及時合理的調(diào)配企業(yè)的資源。

（三）增強(qiáng)考核力度、增設(shè)考核項目

不僅要對企業(yè)的收入和利潤兩個重要指標(biāo)進(jìn)行考核，還應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任中心成本考核力度，或者項目毛利率考核指標(biāo)，預(yù)防企業(yè)在利潤指標(biāo)完成的情況下，隨意增大企業(yè)成本支出，有利于企業(yè)利潤最大化；其次，企業(yè)的生產(chǎn)過程是勞動者運(yùn)用勞動工具改變勞動對象的過程，那么充分發(fā)揮企業(yè)職工的價值，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)才能得以順利推進(jìn)，增加績效考核指標(biāo)，加強(qiáng)對企業(yè)職工的激勵與約束，這時，不妨引入其他大型企業(yè)普遍推行的KPI績效考核指標(biāo)，針對部門業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，設(shè)定合理的考核等級，通過等級的合理描述及指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)設(shè)置，指引企業(yè)職工找到自身的工作目標(biāo)，充分發(fā)揮各崗位員工應(yīng)盡的責(zé)任、義務(wù)。

（四）注意職工隊伍建設(shè)

全面預(yù)算管理包括人的管理，人是企業(yè)生存之本，人的能力高低嚴(yán)重制約企業(yè)的科學(xué)、健康發(fā)展，由于歷次改革原因，很多無法安置的職工從鐵路運(yùn)輸主業(yè)分流到非運(yùn)輸企業(yè)，無論從年齡角度還是能力方面，造成現(xiàn)在人員結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不平衡，加強(qiáng)企業(yè)職工隊伍建設(shè)尤為迫切。各非運(yùn)輸企業(yè)人力資源部門或教育部門每年應(yīng)制定職工的培訓(xùn)方案，每個職工都能接受與自己崗位相適應(yīng)的培訓(xùn)，避免工作干擾，嚴(yán)格落實培訓(xùn)計劃。只有職工的素質(zhì)不斷提升，企業(yè)的管理才能改善，可持續(xù)健康發(fā)展才可實現(xiàn)。

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【作者單位：廣州鐵路（集團(tuán)）公司】