電力集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題及對(duì)策

王仕琪

【摘要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)管理者加大了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)注度，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，既能夠有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還可以促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)電力集團(tuán)在實(shí)際工作中也在積極加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，但是在實(shí)際執(zhí)行中還存在著一些問題，影響到了電力集團(tuán)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。本文從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本理論出發(fā)，以國(guó)電蓬萊發(fā)電公司為例，分析了電力集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題，并提出了幾點(diǎn)完善電力集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策，目的在于提高電力集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的水平，促進(jìn)電力集團(tuán)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電力集團(tuán)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述及加強(qiáng)內(nèi)控的意義

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為執(zhí)行國(guó)家方針政策及本企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)施既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)收支合法性和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的有效性，而建立的全方位過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全過程而形成的管理規(guī)范。通俗地講，企業(yè)內(nèi)部控制指的就是企業(yè)從確保自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展即實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的目的出發(fā)，對(duì)內(nèi)展開的約束性管理活動(dòng)。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括資產(chǎn)完整及安全、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的在于提高會(huì)計(jì)資料的可靠性和真實(shí)性，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。在當(dāng)今物質(zhì)誘惑力較大的社會(huì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)造假問題在很多企業(yè)內(nèi)部時(shí)常發(fā)生，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)具有十分重要的意義，主要意義體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

（1）有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，直接關(guān)系著經(jīng)營(yíng)決策是否有效。企業(yè)建立起規(guī)范、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，確保企業(yè)會(huì)計(jì)行為合法、合規(guī)，能從根源處減少或杜絕會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而保證了會(huì)計(jì)信息的歸類、記錄、匯總的真實(shí)性，因此可以真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。

（2）有利于防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)要想獲得長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)之一的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，可以保證資金安全，提高資金使用效率，可以有效地防范企業(yè)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；可以有效地評(píng)估企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)先對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)采取有效的回避措施。

（3）有利于防范企業(yè)貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生

監(jiān)督和核算是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，企業(yè)管理制度的重要組成部分是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，通過建立嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，有利于建立起有效的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行監(jiān)督，有效避免企業(yè)貪污腐敗行為的發(fā)生。

二、電力集團(tuán)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題——以國(guó)電蓬萊發(fā)電公司為例

（一）國(guó)電蓬萊發(fā)電公司簡(jiǎn)介

國(guó)電蓬萊發(fā)電有限公司位于山東省蓬萊市北溝鎮(zhèn)，北傍渤海，國(guó)電蓬萊發(fā)電有限公司于2004年2月16日在山東 煙臺(tái) 南關(guān)路注冊(cè)成立，公司主要經(jīng)營(yíng)火力發(fā)電及相關(guān)產(chǎn)品的開發(fā)，公司實(shí)行法人負(fù)責(zé)制，國(guó)電蓬萊發(fā)電有限公司規(guī)劃裝機(jī)總?cè)萘?000MW，其中一期工程建設(shè)2×300MW熱電聯(lián)產(chǎn)機(jī)組，計(jì)劃總投資28億人民幣。

（二）國(guó)電蓬萊發(fā)電公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

國(guó)電蓬萊發(fā)電公司會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）貨幣資金控制流程的問題

首先，資金支付結(jié)算審批工作不夠規(guī)范，由于發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，如果資金供不應(yīng)求，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在項(xiàng)目資金分配上出現(xiàn)相互擠占的現(xiàn)象。其次，對(duì)貨幣資金缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，國(guó)電蓬萊發(fā)電公司在資金運(yùn)作方面還存在著監(jiān)控不力的現(xiàn)象，雖然已經(jīng)建立了監(jiān)督部門和監(jiān)督制度，但是由于存在一些客觀原因，導(dǎo)致監(jiān)督的執(zhí)行力較差，某些規(guī)范、制度只是流于形式，資金流向的控制存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）固定資產(chǎn)控制分工流程的問題

為了保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整性，企業(yè)要對(duì)固定資產(chǎn)加強(qiáng)進(jìn)行控制，對(duì)于國(guó)電蓬萊發(fā)電公司來講，固定資產(chǎn)控制是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，該公司的固定資產(chǎn)比較分散，而且存在季節(jié)性的原因，直接給固定資產(chǎn)控制工作帶來一定的難度。同時(shí)由于發(fā)電企業(yè)的建設(shè)周期過長(zhǎng)、規(guī)模過大，因此固定資產(chǎn)控制的工作量就會(huì)很大，不能夠按照固定資產(chǎn)控制分工流程進(jìn)行工作，給企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來了一定的難度。

（3）成本控制方面的問題

該公司缺乏健全的成本內(nèi)部控制系統(tǒng)。雖然國(guó)電蓬萊發(fā)電公司設(shè)置了比較全面的成本管控制度，但是從實(shí)際情況來看較多的是“粗線條”的管理，沒有對(duì)具體的操作步驟進(jìn)行細(xì)化，成本內(nèi)部控制系統(tǒng)還需要進(jìn)一步完善。

三、電力集團(tuán)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）設(shè)計(jì)貨幣資金收付業(yè)務(wù)控制制度

在發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行過程中，貨幣資金的流動(dòng)數(shù)量較大，流動(dòng)頻率較高，因此發(fā)電企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中要加大對(duì)資金管理的控制力度，貨幣資金的主要控制目標(biāo)包括：保證處理及披露資金的合理性；保證貨幣資金余額的完整性和真實(shí)性；保證貨幣資金的收支符合相關(guān)制度的要求。

貨幣資金收付業(yè)務(wù)控制的主要措施包括：

（1）要保證不相容的崗位相互分離。為了保證資金收付業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離，要明確相關(guān)崗位的權(quán)限，根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置機(jī)構(gòu)，在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上開展工作。如財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的出納與記賬崗位相分離；銷售環(huán)節(jié)的銷售、審核、審批及記賬崗位相分離等，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、有效制衡的內(nèi)控機(jī)制。

（2）做好文件的記錄工作。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，對(duì)貨幣收支活動(dòng)的控制是工作重點(diǎn)之一，因此必須做好貨幣資金收支的記錄工作，主要包括：及時(shí)記錄貨幣收支情況、支票以及其他票據(jù)的存根、銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄等，并做到日日核對(duì)日日清，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)日常工作中存在問題與疏忽，及時(shí)找出原因改正。

（3）建立貨幣資金授權(quán)審批制度。建立嚴(yán)格的貨幣資金審批制度是提高貨幣資金收付業(yè)務(wù)控制水平的關(guān)鍵，要嚴(yán)格施行授權(quán)審批、會(huì)簽和集體決策制度相結(jié)合，明確審批人權(quán)限、責(zé)任，避免因某些領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人好惡等原因來做出錯(cuò)誤決定，使企業(yè)遭受損失。

（二）設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度

發(fā)電企業(yè)要從以下幾點(diǎn)出發(fā)設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制制度：

（1）制定固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度。發(fā)電企業(yè)要建立起固定資產(chǎn)的授權(quán)審批制度，明確固定資產(chǎn)授權(quán)審批工作的程序和方式，明確固定資產(chǎn)審批人員的責(zé)任和權(quán)限，防止任何人在沒有授權(quán)的情況下辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。（2）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)取得的控制。發(fā)電企業(yè)在編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算的時(shí)候，要從企業(yè)的實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合固定資產(chǎn)投資的規(guī)模、方向、預(yù)計(jì)盈利水平、資金占用成本以及風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)因素，并且要符合企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)制度的要求，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該符合采購(gòu)業(yè)務(wù)控制的規(guī)定。（3）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)日常保管的控制。在日常管理固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)電企業(yè)要建立分級(jí)管理制度，明確使用部門和財(cái)務(wù)部門的權(quán)利和責(zé)任，要根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的要求，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，建立完善的固定資產(chǎn)卡片管理制度和賬簿登記制度。同時(shí)為了保證企業(yè)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，發(fā)電企業(yè)要建立起固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，要定期地維修、檢查、保養(yǎng)固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)

發(fā)電企業(yè)要從以下幾點(diǎn)出發(fā)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)：

首先，樹立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。發(fā)電企業(yè)的管理層要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行大力的宣傳，通過宣傳可以讓企業(yè)上下認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，可以通過知識(shí)競(jìng)賽的形式來提高員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的了解。同時(shí)也要讓集團(tuán)內(nèi)部員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作是與每個(gè)人都密切相關(guān)的，提高員工參與內(nèi)部審計(jì)工作的積極性。其次，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。發(fā)電企業(yè)的管理者要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，客觀公正的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)工作不受到相關(guān)部門的干涉，同時(shí)企業(yè)的管理者也不能過多的干涉到內(nèi)部審計(jì)人員的工作，保證內(nèi)部審計(jì)人員可以按照內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度辦事，使內(nèi)部審計(jì)人員能在一個(gè)獨(dú)立性較強(qiáng)的環(huán)境下進(jìn)行工作再次，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。一方面發(fā)電企業(yè)要從錄取內(nèi)部審計(jì)人員入手，內(nèi)部審計(jì)人員上崗要有相應(yīng)的資格證書，不能憑靠關(guān)系上崗，要保證內(nèi)部審計(jì)人員有較高的素質(zhì)；另一方面內(nèi)部審計(jì)人員也要在實(shí)際工作中了解發(fā)電企業(yè)的基本情況，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)也要在內(nèi)部審計(jì)工作中熟練的應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

四、總結(jié)

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制又是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)的工程，對(duì)于所有企業(yè)都具有十分重要的作用。在此我只是淺述了內(nèi)部控制其中的一些觀點(diǎn)，相關(guān)電力企業(yè)要想得到長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，就要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際來摸索適合自己模式的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)存在的問題，并積極地采用科學(xué)合理的方法提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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