論企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)

龐義

摘 要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，它是一個(gè)持續(xù)更新完善的過(guò)程，一次內(nèi)控建設(shè)并不能一勞永逸。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整完善內(nèi)部控制，以避免由于原來(lái)選擇使用的內(nèi)控?zé)o效而影響內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)公司只有建立比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能真正在現(xiàn)代企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企業(yè)管理

2003年美國(guó)安然、世通等一批國(guó)際化大公司相繼爆出財(cái)務(wù)造假丑聞，2004年中航油（新加坡）有限公司從事投資生意造成5.54億美元的巨額虧損，以及四川長(zhǎng)虹集團(tuán)巨額應(yīng)收款項(xiàng)欠款案件的發(fā)生、創(chuàng)維的黃氏兄弟折戟于“虎山行”、格力集團(tuán)一年內(nèi)有五位管理人員遭遇牢獄之災(zāi)、山西焦化在年度結(jié)算時(shí)竟然發(fā)現(xiàn)控股子公司“失蹤”，這些國(guó)內(nèi)外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真及違法經(jīng)營(yíng)，無(wú)一不體現(xiàn)出企業(yè)管理在內(nèi)部控制上的嚴(yán)重不足與缺失。充分暴露出企業(yè)在公司治理、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行、管理控制能力的薄弱。如何有效治理公司混亂，建立完善、科學(xué)、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制機(jī)制，保證企業(yè)制定的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)章制度得以貫徹執(zhí)行，提高企業(yè)的管理控制能力和防范風(fēng)險(xiǎn)能力，構(gòu)筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的防護(hù)墻，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，保持企業(yè)發(fā)展的活力和戰(zhàn)斗力，使企業(yè)各成員單位健康、有序、快速地發(fā)展就成為眼下的當(dāng)務(wù)之急。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循、保障資產(chǎn)安全等目的而提供合理保證的過(guò)程。它是一種權(quán)力的制衡機(jī)制，通過(guò)在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建起以授權(quán)、執(zhí)行和監(jiān)督為核心的權(quán)利分割機(jī)制，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)或集團(tuán)在管理及財(cái)務(wù)上的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和企業(yè)管理的有效性。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善，公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對(duì)其他因素起制約作用。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在：治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部職責(zé)權(quán)限設(shè)置不夠科學(xué)，重大決策、重大事項(xiàng)、重大人事任免以及大額資金支付具有較大隨意性，缺乏適時(shí)監(jiān)督和集體決策，集團(tuán)與成員單位授權(quán)層次不夠合理，特別是涉及企業(yè)大利益的投資管理控制和成本管理控制不到位。公司治理是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最重要因素，目前我國(guó)大多數(shù)上市公司的大股東為國(guó)有股或國(guó)有法人股，所有者缺位現(xiàn)象比較嚴(yán)重，致使董事、監(jiān)事、經(jīng)理層三套班子一套人馬，或相互間缺乏實(shí)質(zhì)的相互制約關(guān)系，以至于股東大會(huì)、董事會(huì)合并開(kāi)會(huì)，監(jiān)事會(huì)工作流于形式。這就決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行很難達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）缺乏自我評(píng)價(jià)和信息反饋

從目前的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制存在很大的主觀性，企業(yè)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有得到統(tǒng)一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系更是不健全，在缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的情況下，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量的時(shí)候，主要是依賴于自身的經(jīng)驗(yàn)，缺少必要的模型分析以及相應(yīng)的量化分析，從而使其不能找到關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。其次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)備不足，體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析的可研報(bào)告的缺乏，或者只是為了有關(guān)部門的審批，做簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在一些企業(yè)當(dāng)中，各部門之間以及企業(yè)和外部之間不能夠?qū)崿F(xiàn)有效地溝通和聯(lián)系，這樣就會(huì)使企業(yè)不能及時(shí)地獲取有用的信息，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制起到阻礙和制約作用。從中國(guó)商標(biāo)第一案、價(jià)值1080億元的“王老吉”商標(biāo)合同爭(zhēng)議案可以看出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程缺失，從2004年李益民受賄案東窗事發(fā)開(kāi)始，到2005年李益民被判處無(wú)期徒刑，行賄人陳鴻道棄保潛逃，這其實(shí)是一個(gè)很明顯的風(fēng)險(xiǎn)隱患。加多寶此時(shí)至少應(yīng)當(dāng)意識(shí)到因行賄簽訂的續(xù)約合同可能存在問(wèn)題，并就此事進(jìn)行法律咨詢，提前采取應(yīng)對(duì)措施，那么加多寶也不至于2011年倉(cāng)促應(yīng)戰(zhàn)。另外，第一次續(xù)約合同到期，廣藥集團(tuán)曾跟鴻道集團(tuán)交涉，然而不管是鴻道還是加多寶都未給予回應(yīng)并采取應(yīng)對(duì)措施。直到廣藥集團(tuán)聲明提請(qǐng)仲裁，加多寶才開(kāi)始在廣告中“去王老吉”。顯然，加多寶缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不重視，加多寶錯(cuò)過(guò)了挽回?fù)p失的良機(jī)。

（三）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不清、內(nèi)部監(jiān)控嚴(yán)重缺位

企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用以防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，或者是用以應(yīng)付有關(guān)部門及主管單位檢查而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，只要制度掛在墻上，就以為完善了。在內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)往往認(rèn)為有關(guān)的職責(zé)分工、審批授權(quán)制度就是內(nèi)部控制制度；完成有關(guān)部門或主管單位所要求的內(nèi)部控制制度制定工作，就是實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制；對(duì)內(nèi)部控制只注重制度建設(shè)而不重視制度執(zhí)行，缺乏對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果的考核與評(píng)價(jià)。以中航油（新加坡）有限公司為例，2004年1月29日突然向新加坡法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，原因是在石油衍生品交易中出現(xiàn)約5.54億美元巨額虧損，究其原因是集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制形同虛設(shè)、嚴(yán)重缺位。作為中航油最大控股股東的中國(guó)航海集團(tuán)公司，對(duì)中航油行為不加絲毫監(jiān)控。同時(shí)沒(méi)有及時(shí)有效地獲取相關(guān)信息，集團(tuán)內(nèi)部缺乏有效的信息溝通，直到賬面虧損高達(dá)18億美元時(shí)才提交首次報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，缺乏有效的處理機(jī)制，應(yīng)對(duì)危機(jī)的遲鈍反應(yīng)暴露出中國(guó)航油集團(tuán)在風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制上的嚴(yán)重缺陷。

二、完善內(nèi)部控制的對(duì)策和措施

（一）提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，完善監(jiān)督體系、有效落實(shí)內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制是由規(guī)范的控制制度和有效的制度執(zhí)行及合理的自我評(píng)價(jià)三部分組成，只有規(guī)范的制度建設(shè)而不執(zhí)行，內(nèi)部控制只能是個(gè)擺設(shè)；有規(guī)范的制度建設(shè)，可以有效實(shí)施，但缺少合理必要的自我評(píng)價(jià)，注定內(nèi)部控制制度不能走遠(yuǎn)。公司管理層作為決策層應(yīng)及時(shí)了解相關(guān)政策，準(zhǔn)確理解含義，并按照自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)政策完善內(nèi)部控制的建設(shè)。同時(shí)提高人員素質(zhì)，強(qiáng)化用人控制，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員素質(zhì)的高低。要在績(jī)效考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面建立有效的機(jī)制，以保證員工素質(zhì)不斷適應(yīng)內(nèi)部控制的需要。再次，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，受雇于企業(yè)，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在的。通過(guò)內(nèi)審部門的監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的漏洞與缺陷，并及時(shí)加以整改，已達(dá)到完善內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化監(jiān)督的目的。

（二）重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)

控制環(huán)境主要包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、企業(yè)員工的道德價(jià)值觀和工作勝任能力、管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法、人力資源的組織與開(kāi)發(fā)、董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)力度等。從某種意義上說(shuō)，環(huán)境是內(nèi)部控制其他各要素的基礎(chǔ)，企業(yè)的內(nèi)部控制必須要和其環(huán)境相適應(yīng)。企業(yè)文化以一種無(wú)形的力量影響著企業(yè)的內(nèi)部控制，要積極營(yíng)造“以人文本”的企業(yè)文化建設(shè)，不可千篇一律，必須通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)章制度來(lái)促進(jìn)良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此要建立一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)尤為重要。公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成。其中股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的決策機(jī)構(gòu)；經(jīng)理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，是公司的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)；監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。這樣就根據(jù)相互分離、相互制衡的原則，形成一個(gè)權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡，適合公司發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。通過(guò)內(nèi)部治理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)績(jī)效完成情況，建立一套行之有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營(yíng)治理權(quán)，又能盡職盡責(zé)履行對(duì)委托人的義務(wù)。另外，人的良好品行和素質(zhì)對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，企業(yè)應(yīng)制定適宜的人力資源政策，幫助員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，提高其思想覺(jué)悟和道德水準(zhǔn)。要有計(jì)劃地進(jìn)行在職人員的培訓(xùn)，教育員工自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，適時(shí)識(shí)別、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

鑒于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的運(yùn)用，可以通過(guò)以下幾個(gè)步驟來(lái)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。1.確定全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)要圍繞總體目標(biāo)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和業(yè)務(wù)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程和方法。確定全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要做到：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通；企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃及當(dāng)前情況具有一致性；業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)要具體；領(lǐng)導(dǎo)層參與制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)并對(duì)其負(fù)責(zé)。2.收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息。實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)測(cè)。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實(shí)到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。企業(yè)對(duì)收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選、提煉、對(duì)比、分類、組合，以便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來(lái)進(jìn)行，以確保公司的所有主要活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)都被囊括進(jìn)來(lái)，并進(jìn)行有效的分類。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和技術(shù)水平，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要以定性結(jié)合定量識(shí)別方法，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系，對(duì)企業(yè)和各職能部門隨時(shí)關(guān)注企業(yè)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)。建立損失事件數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)事件列表、事件分類、內(nèi)部分析、推動(dòng)討論和會(huì)談、流程分析等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確定風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)展趨勢(shì)和根源。4風(fēng)險(xiǎn)分析。采用定量分析方法，特別是利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，可以使風(fēng)險(xiǎn)管理建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，并為最終的決策提供可靠的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)分析及度量，需要充分地獲得企業(yè)在歷史年度內(nèi)發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)的次數(shù)以及所導(dǎo)致的損失，統(tǒng)計(jì)時(shí)段越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性越高。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅要了解歷史上各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，還要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀環(huán)境是否改變，如果有變化，就要在歷史數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析上進(jìn)行修正。5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響以及確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平的過(guò)程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即分析風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響和確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。6.風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)建立確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的程序和方法，對(duì)具有較高發(fā)生概率、影響重大的風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先考慮。同時(shí)，建立一套廣泛適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)決策判斷標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度確定不同的決策。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，它是一個(gè)持續(xù)更新完善的過(guò)程，一次內(nèi)控建設(shè)并不能一勞永逸。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整完善內(nèi)部控制，以避免由于原來(lái)選擇使用的內(nèi)控?zé)o效而影響內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)公司只有建立比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能真正在現(xiàn)代企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

作者簡(jiǎn)介：

龐 義 （1979-8），男，朔州三益會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。

（作者單位：朔州三益會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

山西朔州市 036900）