淺議Excel對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和分析①
——以變動(dòng)成本法為例

華南理工大學(xué)廣州學(xué)院管理學(xué)院 王一明

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淺議Excel對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和分析①
——以變動(dòng)成本法為例

華南理工大學(xué)廣州學(xué)院管理學(xué)院 王一明

摘 要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)信息化趨勢(shì)越發(fā)明顯，Excel在對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析處理上起到了舉足輕重的作用。本文從變動(dòng)成本法角度探討并介紹了Excel的數(shù)據(jù)處理功能，為企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策提供了參考。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法 Excel 管理會(huì)計(jì)

1　Excel在管理會(huì)計(jì)中的作用

1.1管理會(huì)計(jì)信息化需求

會(huì)計(jì)電算化利用財(cái)務(wù)軟件將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)融入到會(huì)計(jì)工作當(dāng)中，使眾多企業(yè)從傳統(tǒng)繁瑣的手工做賬中解脫出來(lái)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)軟件做賬的轉(zhuǎn)變，不僅提高了工作效率，也順應(yīng)了信息技術(shù)潮流的發(fā)展。然而，互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)日新月異，純粹的會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策需要，因此必須將電算化的外延擴(kuò)大，不僅要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)人員做賬的需求，還需要進(jìn)一步滿(mǎn)足管理者決策的需求。管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策需要，如果具備更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算方法和準(zhǔn)確的結(jié)果，就能使企業(yè)高層的決策具有科學(xué)性和正確性，因而管理會(huì)計(jì)信息化勢(shì)在必行，計(jì)算機(jī)技術(shù)也與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系逐漸密切。

1.2Excel對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析的貢獻(xiàn)

管理會(huì)計(jì)利用計(jì)算機(jī)就可以根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)呈交的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行處理和分析，并且出具報(bào)告，極大地方便了企業(yè)的各級(jí)管理人員根據(jù)報(bào)告的內(nèi)容對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出預(yù)測(cè)和決策。而計(jì)算機(jī)技術(shù)中Excel工具目前在管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析中最為常用。管理會(huì)計(jì)主要包括變動(dòng)成本法、本量利分析、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、存貨決策、投資決策、標(biāo)準(zhǔn)成本法和全面預(yù)算幾部分內(nèi)容。Excel在對(duì)管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算等內(nèi)容提供的數(shù)據(jù)可以通過(guò)圖表、宏、控件、函數(shù)等工具來(lái)分析和處理，常用到的函數(shù)有MAX、MIN、FV、PV、LOOKUP、VLOOKUP、HLOOKUP、NPV、IRR、CORREL、SLOPE、INTERCEPT、SUMPRODUCT、LINEST、IF、SQRT等。

例如，在對(duì)混合成本進(jìn)行分解時(shí)，可以利用MAX、MIN、LOOKUP函數(shù)對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行高低點(diǎn)法分析，也可利用IRR、CORREL、SLOPE、INTERCEPT函數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，求出回歸方程y=a+bx，即混合成本方程；在對(duì)本量利分析時(shí)，可作出盈虧臨界點(diǎn)圖，并利用窗體控件等工具顯示單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本、銷(xiāo)量四因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的動(dòng)態(tài)影響，使盈虧臨界點(diǎn)和銷(xiāo)售收入線(xiàn)、總成本線(xiàn)、固定成本線(xiàn)的移動(dòng)更加直觀(guān)；在多品種經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，可利用規(guī)劃求解工具聯(lián)立方程組，做出產(chǎn)品組合優(yōu)化決策；進(jìn)行投資決策時(shí)，可以利用FV、PV、SUM、NPV、IRR函數(shù)計(jì)算復(fù)利終值、復(fù)利現(xiàn)值、年金、投資報(bào)酬率、凈現(xiàn)值和內(nèi)部報(bào)酬率等，大大簡(jiǎn)便了計(jì)算過(guò)程。Excel在對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理時(shí)，不僅精確快速，而且可以同步更新計(jì)算結(jié)果。只要模型設(shè)置得當(dāng)，當(dāng)樣本數(shù)據(jù)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，只要輸入更新后的樣本數(shù)據(jù)，通過(guò)模型就可自動(dòng)更新相應(yīng)結(jié)果，有時(shí)還可以通過(guò)結(jié)果反求條件，使管理者縮減無(wú)效勞動(dòng)，把更多精力放在管理和決策之上。

2　變動(dòng)成本法下Excel對(duì)數(shù)據(jù)的處理與分析

變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容，也是貫穿管理會(huì)計(jì)的重要線(xiàn)索。在企業(yè)中，生產(chǎn)和銷(xiāo)售是命脈，所有企業(yè)都在尋求利潤(rùn)最大化，然而，有時(shí)高利潤(rùn)并不意味著企業(yè)有良好的經(jīng)營(yíng)成果，反而掩蓋了企業(yè)產(chǎn)品滯銷(xiāo)、庫(kù)存過(guò)剩的真實(shí)情況。用變動(dòng)成本法求解出的利潤(rùn)可以讓管理者更加理智地對(duì)待生產(chǎn)和銷(xiāo)售，不會(huì)為了提高賬面利潤(rùn)而盲目生產(chǎn)換來(lái)利潤(rùn)虛增。Excel在變動(dòng)成本法中的應(yīng)用，不僅因?yàn)槿菀撰@取企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售情況和成本資料的樣本數(shù)據(jù)，便于分析，而且更符合企業(yè)利潤(rùn)最大化的奮斗目標(biāo)。

2.1變動(dòng)成本法與完全成本法比較

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是用完全成本法求解利潤(rùn)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、全部制造費(fèi)用都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)用銷(xiāo)售收入扣除銷(xiāo)售成本和期間費(fèi)用，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，就越能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。換言之，如果企業(yè)生產(chǎn)過(guò)大，銷(xiāo)售不足，會(huì)導(dǎo)致扣除的銷(xiāo)售成本小而虛增利潤(rùn)，夸大生產(chǎn)業(yè)績(jī)，不利于企業(yè)管理者進(jìn)行預(yù)測(cè)分析、參與決策以及編制彈性預(yù)算等。

管理會(huì)計(jì)中引入變動(dòng)成本法來(lái)彌補(bǔ)完全成本法的不足。變動(dòng)成本法把成本分為固定成本和變動(dòng)成本，計(jì)入產(chǎn)品成本的是生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，將變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定成本全部作為期間成本，在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)一次性全部扣除。企業(yè)銷(xiāo)售量越大，銷(xiāo)售收入越高，利潤(rùn)就越高，因而可以刺激企業(yè)銷(xiāo)售，避免企業(yè)盲目生產(chǎn)，積壓存貨。

2.2Excel在變動(dòng)成本法中的作用

根據(jù)企業(yè)往年的生產(chǎn)銷(xiāo)售情況和產(chǎn)品成本資料，用兩種成本分析方法分析稅前利潤(rùn)，不僅計(jì)算量大，而且不易與時(shí)俱進(jìn)，如果數(shù)據(jù)發(fā)生變化又要重新進(jìn)行分析。用Excel創(chuàng)建兩種成本法模型，利用公式嵌套，就很容易比較稅前利潤(rùn)，還能夠根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)，利用單變量求解工具反求相關(guān)條件的變動(dòng)程度，方便快捷、一目了然。

3　變動(dòng)成本法下Excel模型創(chuàng)建

3.1搜集企業(yè)樣本數(shù)據(jù)

用Excel創(chuàng)建模型之前必須先搜集樣本數(shù)據(jù)，即必須明了企業(yè)生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量和成本情況，把企業(yè)所發(fā)生的成本按照成本性態(tài)歸類(lèi)為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。例如，某企業(yè)成本資料情況如表1所示。

表1　某企業(yè)成本資料

根據(jù)該企業(yè)相關(guān)資料比較變動(dòng)成本法和完全成本法的稅前利潤(rùn)，若手工求解必然要花一定工夫，如果企業(yè)有不同的目標(biāo)利潤(rùn)，要分別找到單價(jià)、銷(xiāo)量、單位變動(dòng)成本和固定成本的目標(biāo)值，則又更加繁瑣。因此，用Excel處理分析數(shù)據(jù)就顯得極為必要。

3.2構(gòu)建Excel變動(dòng)成本法模型

在Excel工作表中錄入該企業(yè)成本資料樣本數(shù)據(jù)，如表2所示。

表2　某企業(yè)Excel成本資料

在錄入原始樣本數(shù)據(jù)時(shí)，為方便數(shù)據(jù)更新，可以在單元格里嵌套公式，將某些單元格聯(lián)系起來(lái)，這樣，只要更改非公式單元格內(nèi)容就會(huì)引起公式單元格計(jì)算結(jié)果的變動(dòng)。在該模型中，本期銷(xiāo)售量通過(guò)“期初存貨+本期生產(chǎn)-期末存貨”公式獲得；變動(dòng)成本率通過(guò)“1-貢獻(xiàn)毛益率”獲得；變動(dòng)成本法下單位產(chǎn)品成本通過(guò)“單位直接材料+單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用”獲得，完全成本法下單位產(chǎn)品成本通過(guò)“單位直接材料+單位直接人工+單位制造費(fèi)用”獲得；單價(jià)通過(guò)“單位變動(dòng)成本/變動(dòng)成本率”獲得。設(shè)置好這些公式后，就可以創(chuàng)建稅前利潤(rùn)計(jì)算模型了，如表3所示。

在圖2中變動(dòng)成本法稅前利潤(rùn)通過(guò)“銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本”求得，完全成本法下稅前利潤(rùn)通過(guò)“銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-期間費(fèi)用”求得，最終計(jì)算結(jié)果如表4所示。

表3　兩種成本法稅前利潤(rùn)Excel模型

表4　稅前利潤(rùn)計(jì)算結(jié)果

3.3數(shù)據(jù)更新與反求

Excel模型創(chuàng)建完畢后，若企業(yè)生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、庫(kù)存量、貢獻(xiàn)毛益率、直接材料、直接人工、制造費(fèi)用發(fā)生變動(dòng)后，可以直接修改無(wú)公式的單元格數(shù)據(jù)，這樣，有公式嵌套的單元格計(jì)算結(jié)果會(huì)自動(dòng)相應(yīng)更新。如果變動(dòng)成本法下要實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)32650元，求銷(xiāo)量最低臨界點(diǎn)，此為反求，在Excel中可以利用單變量求解，如圖1所示。

圖1　在Excel中利用單變量求解

單變量求解工具目標(biāo)單元格為變動(dòng)成本法下稅前利潤(rùn)，目標(biāo)值為32650元，可變單元格為期末存貨，在此不能夠選擇銷(xiāo)量單元格，因?yàn)樵谠O(shè)置模型時(shí)銷(xiāo)量單元格中有公式，所以選擇期末存貨，確定以后模型會(huì)自動(dòng)求出銷(xiāo)量值。最終更新結(jié)果如表5所示。即當(dāng)本期銷(xiāo)售量至少達(dá)到3550件時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)32650元。

表5　根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)反求銷(xiāo)量

4　結(jié)語(yǔ)

全面建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)是大勢(shì)所趨，管理會(huì)計(jì)不僅是會(huì)計(jì)體系重要組成部分，也為企業(yè)管理者提供預(yù)測(cè)決策支撐，因而對(duì)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確分析就日益重要。管理會(huì)計(jì)信息化要求計(jì)算機(jī)參與到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)決策分析中，而Excel的數(shù)據(jù)處理功能對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展起到了不可忽視的推動(dòng)作用，也將極大地便利人們的工作和學(xué)習(xí)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：王一明(1988-)，女，漢族，全日制碩士研究生，華南理工大學(xué)廣州學(xué)院管理學(xué)院會(huì)計(jì)教研室教師，主要從事管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)方面的研究。

基金項(xiàng)目：①?gòu)V東省教育廳教學(xué)成果獎(jiǎng)培育項(xiàng)目(第二類(lèi))“經(jīng)管類(lèi)大規(guī)模高質(zhì)量實(shí)訓(xùn)化教學(xué)模式實(shí)踐與探索”(JY150406)。

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)04(a)-174-03