淺析“營改增”對快遞企業(yè)的影響

李婉婷　高紅梅　鄧暉

【摘 要】“營改增”是我國現(xiàn)階段財稅部門進行試點的一個重要項目，這項工作的開展是我國稅制改革的一次重大改革舉措，促進了我國稅收體制的完善健全?？爝f行業(yè)也是營改增的一個對象，這幾年我國電子商務發(fā)展迅速，與之相關的快遞行業(yè)也相應的迅速發(fā)展。營改增對快遞企業(yè)既有有利的方面也有不利的影響本文，結合“營改增”的政策和快遞企業(yè)的特點分析“營改增”對快遞企業(yè)的影響。

【關鍵詞】營改增；快遞企業(yè)；影響

0 概述

1）增值稅與營業(yè)稅

增稅值稅是對我國境內銷售貨物和提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。

增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍不同，但是有的會有重復征稅的現(xiàn)象，比如有的銷售不動產的企業(yè)既需要征收增值稅也需要征收營業(yè)稅，對于企業(yè)來說稅負較重。

2）營改增概述

我國為了進一步完善稅制，避免重復征稅，進一步促進產業(yè)融合，2011年國家制定了營改增的相關政策。營業(yè)稅改增值稅簡稱營改增，營改增是自2012年開始國家進行的一項重大稅制改革。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

隨著互聯(lián)網(wǎng)經濟的不斷發(fā)展，快遞行業(yè)逐步發(fā)展起來，成為經濟發(fā)展的重要組成部分，影響著我國經濟的格局。自2014年1月1日起部分服務業(yè)已經正式納入營改增試點。其中快遞業(yè)務也納入營改增范圍，成為營改增“試驗田”。

1 快遞行業(yè)概述

1.1 快遞的含義

快遞又名速遞，即指快遞公司通過鐵路、公路和空運等交通工具，對客戶貨物進行快速投遞。是兼有郵遞功能的門對門物流活動。不過在很多方面，快遞要優(yōu)于郵政的郵遞服務。除了較快送達目的地及必須簽收外，現(xiàn)時很多快遞業(yè)者均提供郵件追蹤功能、送遞時間的承諾及其他按客戶需要提供的服務。因此，快遞的收費比一般郵遞高出許多?？爝f業(yè)者可以不同的規(guī)模運作，小至服務特定市鎮(zhèn)，大至區(qū)域、跨國甚至是全球服務。

快遞服務是指承運方將托運方指定在特定時間內運達目的地的物品，以最快的運輸方式，運輸和配送到指定的目的地或目標客戶手中?？爝f的市場基礎是對時間比較敏感的運輸需求。

1.2 快遞行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)“快遞物流咨詢網(wǎng)絡”統(tǒng)計2014年是我國快遞行業(yè)持續(xù)保持高速發(fā)展的第四個年頭。我國快遞業(yè)務量超過美國躍居全球第一快遞過。2014年，我國快遞業(yè)務量接近140憶件，業(yè)務收入超過2040億元。據(jù)統(tǒng)計（內資主要快遞）2014年按快遞業(yè)務量排名是：申通快遞、圓通快遞、中通快遞、順豐快遞、韻達快遞、郵政速遞、百世匯通、京東快遞、天天快遞；業(yè)務收入排名：順豐快遞、郵政速遞、申通快遞、圓通快遞、中通快遞、韻達快遞、京東快遞、百世匯通、天天快遞。

據(jù)中國電子商務研究中心監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示，目前我國快遞物流企業(yè)有8000多家，除“四通一達”、順豐等大型快遞企業(yè)外，其余多為中小型快遞企業(yè)。隨著電子商務企業(yè)的快速發(fā)展，我國快遞行業(yè)也飛速發(fā)展。

1.3 快遞行業(yè)營改增

快遞業(yè)務屬于2014年1月1日起營改增范圍。財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點范圍?？爝f行業(yè)嚴格的說應該屬于服務業(yè)里面的物流輔助收派服務和交通運輸服務。有的快遞企業(yè)單純的只是單純的收發(fā)快件。有的快遞企業(yè)除了收發(fā)快件外還有自己的交通運輸工具提供交通運輸服務。所以快遞企業(yè)也是跨入了繳納增值稅的范疇。

快遞業(yè)務主要是收件派件業(yè)務。通知中規(guī)定，收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函。

2 快遞業(yè)營改增案例分析

2.1 認定為增值稅一般納稅人的專營收派業(yè)務的快遞企業(yè)案例分析

某快遞企業(yè)，經營快遞收件、分揀、派送服務。稅務局認定為增值稅一般納稅人。假設2014年5月取得收派服務收入100萬元，假設沒有其他業(yè)務收入。2014年5月新購買了電腦5臺，每臺4300，取得增值稅專用發(fā)票金額，其中進項稅為3655元，取得其他采購業(yè)務進項稅1萬元。

下面計算該企業(yè)5月應該繳納的稅。

（1）如果沒有營改增之前，企業(yè)應該繳納營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，快遞企業(yè)屬于物流輔助服務，進而屬于服務業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%。企業(yè)的營業(yè)稅=應納稅額*稅率，所以該企業(yè)5月份應該繳納的營業(yè)稅=100*5%=5萬元。

增值稅進項稅不能抵扣。所以總的稅收成本應該是6.3655萬元。

（2）營改增之后，企業(yè)應該繳納增值稅。按稅法規(guī)定，快遞企業(yè)的收派服務，應該按照6%計算銷項稅，進行稅額取得了增值稅專用發(fā)票可以進行抵扣。

應該繳納增值稅=5月份的銷項稅-5月份的進行稅額

所以該企業(yè)5月份應該繳納增值稅=5月份的銷項稅-5月份的進行稅額

=100*6%%-（1+0.3655）=4.6345萬元

比較該快遞企業(yè)5月份征收增值稅后稅負下降了。

2.2 認定為小規(guī)模納稅人的專營收派業(yè)務的快遞企業(yè)案例分析

同樣是上面的企業(yè)，假定認定為小規(guī)模納稅人，2014年5月的業(yè)務和上面一樣。征收營業(yè)稅是納稅額是5萬元。

2014年改征增值稅后，按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以按照簡易征收的原則繳納增值稅。稅率為3%。

所以該企業(yè)2014年應該繳納的增值稅為3萬（100*3%）。該企業(yè)的增值稅進項稅額不能抵扣，所以該企業(yè)的稅收成本為4.3655萬元。

通過以上分析，該快遞企業(yè)從稅負角度認定為小規(guī)模納稅人的情況稅負相對來說較小。

這里只是一種情況。如果企業(yè)沒有發(fā)生進項稅業(yè)務或是無法取得增值稅進項稅專用發(fā)票。該企業(yè)承擔的稅也會不同。

2.3 既有收派業(yè)務又有運輸業(yè)務的快遞企業(yè)案例分析

假設某快遞企業(yè)既有收派業(yè)務也有交通運輸服務，2014年5月收派業(yè)務收入100萬，交通運輸業(yè)務收入80萬，取得收派服務增值稅進項稅專用發(fā)票1萬，取得運輸服務增值稅進項稅專用發(fā)票0.8萬元。該企業(yè)屬于既有收派業(yè)務又有運輸業(yè)務的快遞企業(yè)，分別核算收派業(yè)務和運輸服務業(yè)務。收派業(yè)務部分營改增后應該按照6%計算繳納增值稅，運輸業(yè)務部分應該按照11%計算繳納增值稅，并可以可以抵扣掉相應的進項稅額。

所以該企業(yè)2014年5月份應該繳納的增值稅=（100*6%-1）+（80*11%-0.8）=13萬元

3 結論

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，電子商務迅速崛起，作為電子商務的配套服務快遞企業(yè)的收派業(yè)務量也是迅猛的增長。2014年交通運輸和郵電業(yè)務也納入到營改增的范圍，部分現(xiàn)代服務業(yè)也成為營改增的范疇?？爝f企業(yè)屬于物流輔助業(yè)務也納入到營改增的范圍。作為快遞企業(yè)可能只有收派業(yè)務，也可能既有收派業(yè)務也有運輸服務業(yè)務。對于不同的情況，要按規(guī)定計算繳納增值稅。

按照相關規(guī)定，2014年以后快遞企業(yè)要根據(jù)具體的業(yè)務按照相應的稅率和要求計算并繳納增值稅。

由營業(yè)稅改征增值稅對于快遞企業(yè)來說既有有利的方面，比如進項稅可以抵扣了，如果是小規(guī)模納稅人或是試點期間可以按找3%的稅率簡易征收。這種情況可能稅負降低了。也有可以能有的企業(yè)稅負在短時間內上升了。比如既有收派業(yè)務也有運輸服務業(yè)務的快遞企業(yè)，如果沒有相應的抵扣經濟事項的發(fā)生，可能短期內稅負可能會上升。但是從長遠來開增值稅的征收可以避免重復納稅，降低企業(yè)稅負。也有利于各個企業(yè)管理的規(guī)范。對于整個經濟來說會起到積極的推動作用。

【參考文獻】

[1]2014年營改增之快遞收派件服務涉稅分析[Z].2014-01-18.來源：君合信財稅服務機構.

[2]2014年快遞業(yè)發(fā)展回顧與2015年展望[OL].快遞物流咨詢網(wǎng)，2015，1.

[3]豐壯麗.“營改增”對快遞行業(yè)的影響分析[J].現(xiàn)代經濟信息，2014.

[責任編輯：楊玉潔]