“營改增”全面推開對電力企業(yè)影響分析及對策

趙炯

摘 要 在價值鏈體系下，受到下游企業(yè)開工率不高，用電水平持續(xù)低迷的境況，電力企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也遭受到了顯著的負(fù)面影響。在壓縮產(chǎn)能水平、優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下，從供給側(cè)改革的視角來考察“營改增”對電力企業(yè)所帶來的影響，應(yīng)是具有積極建設(shè)意義的。通過分析“營改增”對企業(yè)的影響可得，電力企業(yè)的對策可從：聯(lián)系供給側(cè)改革來認(rèn)識“營改增”、 強化企業(yè)的全面預(yù)算管理工作、厘清企業(yè)技術(shù)改造的著力環(huán)節(jié)、形成培訓(xùn)與利益補償雙重機制等四個方面來構(gòu)建。

關(guān)鍵詞 電力企業(yè)；營改增；供給側(cè)改革；影響；對策

“營改增”作為一類重大的稅制改革將在2016年5月1日全面推開，這也意味著包括電力企業(yè)在內(nèi)的能源型企業(yè)，在經(jīng)營管理中深受“營改增”的影響，并在這一影響來實施自身的供給側(cè)改革。眾所周之，“營改增”的提出與落地，直接指向了原有稅制所帶來的重復(fù)征稅問題，即在向企業(yè)征收了營業(yè)稅的同時，還向企業(yè)征收增值稅，那么就對企業(yè)的利潤進行了二次征稅。在目前的宏觀經(jīng)濟背景下，電力企業(yè)在經(jīng)營中也面臨著諸多挑戰(zhàn)。在價值鏈體系下，受到下游企業(yè)開工率不高，用電水平持續(xù)低迷的境況，電力企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也遭受到了顯著的負(fù)面影響。在壓縮產(chǎn)能水平、優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下，從供給側(cè)改革的視角來考察“營改增”對電力企業(yè)所帶來的影響，應(yīng)是具有積極建設(shè)意義的。

一、對電力企業(yè)的影響分析

結(jié)合電力企業(yè)實際和筆者的理解，可以從以下三個方面對電力企業(yè)的影響展開分析。

（一）對電力企業(yè)資產(chǎn)重置的影響

資產(chǎn)重置在電力企業(yè)中具體體現(xiàn)為：引入先進的生產(chǎn)設(shè)備。作為傳統(tǒng)的高耗能企業(yè)，電力企業(yè)成為了現(xiàn)階段供給側(cè)改革的重點對象，目前繼續(xù)解決的便是生產(chǎn)過程中的污染問題，以及對市場多樣性需求的適應(yīng)問題。由于電力企業(yè)的組織技術(shù)規(guī)模較大，從而也就為資產(chǎn)重置提供了空間優(yōu)勢。與此同時，隨著“營改增”制度的全面推開，電力企業(yè)向上游供應(yīng)商采購生產(chǎn)設(shè)備的費用也將降低，這直接歸因于稅制改革減輕了上游供應(yīng)商的納稅負(fù)擔(dān)，從而也就讓利于電力企業(yè)。

（二）對電力企業(yè)技術(shù)改造的影響

供給側(cè)改革的目的在于，從供給一方來建立起適應(yīng)市場需求結(jié)構(gòu)、數(shù)量的物質(zhì)基礎(chǔ)。這就比傳統(tǒng)的一味拓展市場需求，更能高效的配置市場資源。為此，電力企業(yè)的技改活動也在于優(yōu)化自身的產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，以更好的電力服務(wù)品質(zhì)對接市場的需求結(jié)構(gòu)和數(shù)量。同理，電力企業(yè)在技術(shù)改造中需要大量的電力設(shè)備物資做支撐，從而“營改增”制度就能降低電力企業(yè)采購這些中間產(chǎn)品的費用支出，進而能使企業(yè)稀缺的資金資源更加聚焦于技術(shù)改造本身。

（三）對電力企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響

電力企業(yè)本身也是納稅大戶，而且作為企業(yè)也含有大型國企的諸多通病，如企業(yè)內(nèi)耗較大。企業(yè)內(nèi)耗較大具體表現(xiàn)在，一線生產(chǎn)人員與行政管理人員之間的比例不夠協(xié)調(diào)。隨著營改增制度的落地和推開，將從稅制創(chuàng)新中衍生出一線生產(chǎn)人員的企業(yè)價值，進而促使企業(yè)管理層在供給側(cè)改革范疇下，優(yōu)化內(nèi)部的人員崗位結(jié)構(gòu)問題。

不難看出，以上都是圍繞著“營改增”內(nèi)涵而做出的邏輯推理。至于該項稅制改革全面推開后是否會達到預(yù)期的效果，這不僅有賴于實踐來檢驗，也有賴于企業(yè)管理層和全體員工的努力。為此，在下文中將對“適應(yīng)稅制改革的內(nèi)控模式”展開討論。當(dāng)前討論內(nèi)控模式的視角大多從財務(wù)管理的范疇展開，所以筆者也遵循這一點，在財務(wù)管理（具體為：預(yù)算管理）的范疇下來思考電力企業(yè)的內(nèi)控模式。

二、適應(yīng)稅制改革的內(nèi)控模式思考

具體而言，適應(yīng)稅制改革內(nèi)控模式的思考可以從以下三個方面來展開：

（一）關(guān)于資產(chǎn)重置項目內(nèi)控的思考

“營改增”稅制改革具有制度中性的特點，這就更能客觀、合理的促進企業(yè)有效配置自己的利潤。同時，上游供應(yīng)商也受到“營改增”制度的影響，從而使得電力企業(yè)更以更低的價格采購急需的生產(chǎn)設(shè)備。從這一邏輯中可以看出，電力企業(yè)獲得了雙重利好。但在實際操作中還需要關(guān)注財務(wù)內(nèi)控問題，具體便是預(yù)算管理問題。盡管電力企業(yè)能夠獲得雙重利好，但面對下游企業(yè)仍然持續(xù)的開工不足現(xiàn)象，其自身就需要強化資金節(jié)約意識?？梢姡陬A(yù)算管理范疇下來強化內(nèi)控管理便成為了必然?；谌^程預(yù)算管理的理念，需要建立起事前、事中、事后管理的全方位模式。從電力企業(yè)預(yù)算管理的短板來看，現(xiàn)階段將突出事前資產(chǎn)采購立項管理，和事后資產(chǎn)使用績效管理。

（二）關(guān)于技術(shù)改造環(huán)節(jié)內(nèi)控的思考

技術(shù)改造應(yīng)成為電力企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的常態(tài)，也是企業(yè)實施供給側(cè)改革的主要出發(fā)點。技術(shù)改造所具備的比較優(yōu)勢還體現(xiàn)在，其可以基本維系企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)組織形態(tài)不發(fā)生改變，從而不會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大的組織變革。但在實施技術(shù)改造時也需要思考這樣一個問題，即“營改增”制度下企業(yè)利潤與稅收比例形成了動態(tài)平衡，那么如何在稅制改革下獲得更大的價值增值，便成為擺在技術(shù)改造面前的重要問題。因此，電力企業(yè)在實施技術(shù)改造時，需要從企業(yè)的價值增值目標(biāo)下，依照“先核心、再外圍”的技術(shù)改造邏輯，這樣才能更大化的“消費”稅制改革所帶來的制度紅利，而且也能適應(yīng)供給側(cè)改革的要求。可見，技術(shù)改造需要從企業(yè)產(chǎn)品供給的視角來看待。

（三）關(guān)于崗位結(jié)構(gòu)調(diào)整內(nèi)控的思考

從現(xiàn)階段所反饋的信息中可以知曉，許多能源型企業(yè)在應(yīng)對市場需求疲軟，和壓縮產(chǎn)能水平的要求，已經(jīng)在著手調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的崗位結(jié)構(gòu)，而隨之而來的則是對部分員工進行分流。中央對于外界所擔(dān)心的“下崗潮再次出現(xiàn)”做出了明確回復(fù)，但這些依托于企業(yè)的人性化崗位結(jié)構(gòu)調(diào)整策略的實施。隨著“營改增”制度的全面推開，電力企業(yè)將能有更多的利潤積累來開展崗位結(jié)構(gòu)調(diào)整工作，在配合固定資產(chǎn)重置、技術(shù)改造工作，崗位培訓(xùn)、能力再造活動都能在稅制改革的制度紅利下得到推行。

以上從三個方面所做的思考，基于電力企業(yè)需要積極獲取“營改增”稅制改革所帶來的紅利，也基于電力企業(yè)需要積極適應(yīng)供給側(cè)改革對自身所帶來的要求。只有在完善了預(yù)算管理工作下，電力企業(yè)才能有效達成第一部分所提到了三大目標(biāo)。

三、對策

根據(jù)以上所述，對策可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）聯(lián)系供給側(cè)改革來認(rèn)識“營改增”

從目前各種輿論途徑對“營改增”制度的宣傳可知，大都聚焦在了稅制改革對重復(fù)征稅問題的破解。特別在試點階段，針對流通企業(yè)的重復(fù)征稅問題，突出強調(diào)了該稅制改革所帶來的制度紅利。然而，從深層次來解讀“營改增”全面推開的現(xiàn)實意義，其還在于構(gòu)成了目前供給側(cè)改革的制度要件之一。作為中性的增值稅稅種，在合理確定其稅率和征收模式的情況下，使得對包括電力企業(yè)在內(nèi)的能源企業(yè)起到了激勵作用，從而就利用了財政手段引導(dǎo)企業(yè)完成產(chǎn)能結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及在業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新上聚焦最能形成價值增值的地方。因此，電力企業(yè)管理層需要聯(lián)系供給側(cè)改革來認(rèn)識“營改增”的現(xiàn)實意義，并在財務(wù)管理內(nèi)控視角下來最大化的獲取稅制改革所帶來的紅利。

（二）強化企業(yè)的全面預(yù)算管理工作

預(yù)算審批環(huán)節(jié)是防止全面預(yù)算出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險的重要一步，但在實踐中則往往存在著流于形式的趨勢。那么這里的優(yōu)化對策則需要從三個方面來做出：（1）增大信息透明度。在預(yù)算審批環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)尋租現(xiàn)象，在尋租作用的驅(qū)使下必然會增大總的預(yù)算資金量，最終的后果便是為全面預(yù)算管理帶來系統(tǒng)性風(fēng)險。為此，這里引入“聲譽約束機制”，即將項目預(yù)算信息在電力企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站進行發(fā)布，從而在內(nèi)部輿論監(jiān)督下來確保預(yù)算審批的合規(guī)性。（2）強化一把手負(fù)責(zé)制。在集團公司科層組織結(jié)構(gòu)下，每個層級相關(guān)的一把手都須對預(yù)算審批承擔(dān)對應(yīng)責(zé)任。因此，這里就主要圍繞著事前控制問題提出了對策。不難發(fā)現(xiàn)，無論是固定資產(chǎn)重置還是技術(shù)改造，以及當(dāng)前正在著手進行了內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，都需要強化事前控制機制。

（三）厘清企業(yè)技術(shù)改造的著力環(huán)節(jié)

厘清企業(yè)技術(shù)改造的著力環(huán)節(jié)需要從近景和遠(yuǎn)景這兩個方面來進行，近景指向如何破解現(xiàn)階段下游企業(yè)開工不足的問題，遠(yuǎn)景則指向電力企業(yè)在適應(yīng)供給側(cè)改革上的技改問題。對于前者而言，應(yīng)積極開展客戶關(guān)系管理，通過訂制化的為企業(yè)客戶提供電力需求解決方案，來提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與市場需求結(jié)構(gòu)和數(shù)量的契合度。在節(jié)能增效要求下，下游企業(yè)普遍重視對能源的節(jié)約使用問題，以及對專線的架構(gòu)和鋪設(shè)問題。那么電力企業(yè)就需要在業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)型上，重點滿足客戶的上述需求，而避免原有同質(zhì)化服務(wù)所帶來的經(jīng)營困境。在適應(yīng)供給側(cè)改革的技術(shù)改造問題上，應(yīng)在增強對節(jié)能型和環(huán)保型電力產(chǎn)品的服務(wù)能力，這樣才能與下游企業(yè)追求社會責(zé)任的擔(dān)當(dāng)和社會公眾對生態(tài)效益的追求相適應(yīng)。

（四）形成培訓(xùn)與利益補償雙重機制

毫無疑問，“營改增”全面推開后使得生產(chǎn)崗位員工的存在價值得到了體現(xiàn)，從而也為企業(yè)的崗位結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了思路。從經(jīng)濟學(xué)原理中可知，崗位結(jié)構(gòu)調(diào)整在于建立起更加合理的技術(shù)系數(shù)，但這種基于工具理性的邏輯推論，卻需要解決分流員工的安置問題。特別對于電力企業(yè)的國企身份而言，不能再像上世紀(jì)90年代那樣將分流人員交給市場一推了之。為此，在電力企業(yè)獲取了稅制改革所帶來的制度紅利后，企業(yè)還應(yīng)合理劃分這些紅利的用途，一部分應(yīng)作為對在崗員工的培訓(xùn)基金，另一部分則在于對分流人員的利益補償，而這是配合失業(yè)保障而給予的人文關(guān)懷。

四、電力企業(yè)今后需要重視的問題

在財務(wù)內(nèi)控中，電力企業(yè)還需要重視這樣幾個問題：預(yù)算編制存在的主要問題包括：（1）編制人員組成方面。關(guān)于編制人員組成方面所存在的問題，實則在前面的“組織結(jié)構(gòu)問題”中已經(jīng)提及，只是這里聚焦在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中。根據(jù)立項書中的構(gòu)成要件來進行資金概算，這一預(yù)算編制流程并無實質(zhì)問題，但關(guān)鍵點在于財務(wù)管理人員未能發(fā)揮出自身的主觀能動性，來實施項目資金約束職能。再者，全面預(yù)算管理的要求之一便是“全員參與”，而其它職能部門只是提交項目開發(fā)申報書或立項書，而把預(yù)算管理的職責(zé)全面交由財務(wù)部門來執(zhí)行，這就難以建立起其它部門的資金節(jié)約意識來。（2）編制方法實施方面。將項目構(gòu)成要件細(xì)化為若干成本項目，再根據(jù)統(tǒng)計學(xué)方法進行成本加總，最后賦予彈性系數(shù)得出預(yù)算資金總量。這一過程具有合理性，但卻未能與特定的項目開發(fā)需求相適應(yīng)。項目在開發(fā)中首先存在著拆遷補償問題，然后才是景點打造和各種關(guān)聯(lián)設(shè)施的修建?？梢?，上述編制方法無法將現(xiàn)實中諸多具體要求納入其中。關(guān)于項目的審批權(quán)須由董事會來執(zhí)行，但項目前期是由董事會所決策的這一點出發(fā)，其所執(zhí)行的預(yù)算審批事項也主要體現(xiàn)在履行程序而已。

那么針對事前控制而言，在假設(shè)項目開發(fā)符合集團公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，這里的優(yōu)化對策指向了如何解決項目資金投入。筆者建議，在集團公司內(nèi)部引入市場機制，采取項目小組之間的競標(biāo)形式來實現(xiàn)資金節(jié)約的目標(biāo)。具體的做法與現(xiàn)行的招投標(biāo)流程相似，各項目小組根據(jù)項目開發(fā)所需的構(gòu)成要件提交開發(fā)方案，方案包括造價信息、開發(fā)流程和未來的經(jīng)營規(guī)劃信息。最后，由評審專家綜合評定。這樣一來，就擺脫了傳統(tǒng)的由財務(wù)部門被動參與項目資金概算的尷尬境地。隨著獲勝一方的項目小組出線，集團公司管理層應(yīng)與該項目小組簽訂協(xié)議。事后管理的主要內(nèi)容便是考察項目資金投入的回報問題，這也是完成全面預(yù)算管理績效評價的重要內(nèi)容。對此筆者建議，在全面預(yù)算管理中應(yīng)設(shè)置財務(wù)人員蹲點聯(lián)系制度，且聯(lián)系周期包括事前、事中、事后等三個階段。將財務(wù)人員與項目開發(fā)聯(lián)系起來，這樣就厘清了財務(wù)人員的預(yù)算管理范疇，從而在績效考核機制下必將增大財務(wù)人員對事后管理的重視。這里筆者仍然需要指出：即建立在激勵兼容原則下的制度安排，才能使全面預(yù)算管理真正做到全員參與和全流程管理。

五、小結(jié)

本文通過分析“營改增”對企業(yè)的影響可得，電力企業(yè)的對策可從：聯(lián)系供給側(cè)改革來認(rèn)識“營改增”、 強化企業(yè)的全面預(yù)算管理工作、厘清企業(yè)技術(shù)改造的著力環(huán)節(jié)、形成培訓(xùn)與利益補償雙重機制等四個方面來構(gòu)建。

參考文獻：

[1]章桂玲， 謝錦炎， 徐素飛.營改增對電力公司稅負(fù)影響及對策[J].消費導(dǎo)刊，2014（11）：79-79.

[2]譚展鵬.營改增對電力企業(yè)的影響[J].投資與合作，2012（11）.

[3]梁依嵐.芻議“營改增”對建安類電力企業(yè)的影響及稅收籌劃[J].財政監(jiān)督：財會版，2012（10）：64-65.

[4]葛慎淵，姚大勝.“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究[J].上海電力學(xué)院學(xué)報， 2014， 30（4）：365- 370.

[5]于琦.“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究[J].財會學(xué)習(xí)， 2015（14）.