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    會計(jì)變更對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響

    2016-05-17 21:09白欣蓉李志芳
    財(cái)稅月刊 2016年2期
    關(guān)鍵詞:凈利潤影響

    白欣蓉++李志芳

    摘 要 伴隨著我國金融市場日益成熟,市場競爭日趨激烈,處在一個信息與技術(shù)大爆炸時代的企業(yè)來說,能否對不斷變化的市場作出快速反應(yīng)至關(guān)重要,企業(yè)所實(shí)施的政策,方法都會對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大的影響,同時2006版的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。其中所涉及的影響是多方面的,本文選取具有代表性的會計(jì)變更探尋其對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響。

    關(guān)鍵詞 會計(jì)變更;固定資產(chǎn)折舊;凈利潤;影響

    引言:

    企業(yè)的發(fā)展不是一成不變的,其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略也會根據(jù)自身狀況進(jìn)行調(diào)整,從微觀的角度來看,這是由于企業(yè)自身發(fā)生了改變,資產(chǎn)可能從原來的66萬變成了660萬,融資方式與金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生改變等,原來的估計(jì)與方法早已與現(xiàn)實(shí)不符,這就需要企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)變更。從宏觀的角度看,國家同時需要不斷完善會計(jì)制度,提高會計(jì)人員的職業(yè)技能,并適應(yīng)外部環(huán)境的變化,比如人民幣貶值下的外幣政策調(diào)整,記賬原則利潤分配的改變等,企業(yè)需要在這種大背景下,依法進(jìn)行會計(jì)工作。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目出發(fā),重點(diǎn)關(guān)注的是會計(jì)變更中的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方式的變更。

    一、會計(jì)變更的內(nèi)容概述

    會計(jì)變更是指對以前年度選用的會計(jì)政策和作出的會計(jì)估計(jì)加以改變。會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)主體變更是它的三個主要方面。

    會計(jì)政策變更是指企業(yè)對同一筆交易和事項(xiàng),由原來的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策處理的行為。一般情況下,企業(yè)每期不能夠隨意變更會計(jì)政策。外幣政策、所得稅的核算、合并政策等的變更通常需要在會計(jì)報(bào)表中說明。

    會計(jì)估計(jì)變更,是指企業(yè)積累了新經(jīng)驗(yàn),取得了新信息,發(fā)生了新的事項(xiàng)后而引發(fā)的對以前會計(jì)估計(jì)變更的行為。企業(yè)一般涉及的會計(jì)估計(jì)變更有:固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值、遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲凇⒒蛴袚p失等。

    會計(jì)主體變更,是指一家企業(yè)主體的構(gòu)成發(fā)生了變化,就是我們常說的收購,當(dāng)控股達(dá)到50%以上,按要求應(yīng)編制合并會計(jì)報(bào)表及主體變更的記錄與報(bào)告。會計(jì)主體的變更則主要包括企業(yè)組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化。一般而言,會計(jì)主體變更涉及的企業(yè)較少。

    二、會計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系

    企業(yè)最重要的三大財(cái)務(wù)報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表主要包括貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款、實(shí)收資本。利潤表主要包括營業(yè)收入、營業(yè)成本、相關(guān)費(fèi)用、投資收益?,F(xiàn)金流量表包括經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

    二者的聯(lián)系舉一例說明,如企業(yè)租賃一臺設(shè)備(租賃時間較長),款項(xiàng)20萬元,途中產(chǎn)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)用等5萬,在舊的會計(jì)制度下,入賬價(jià)值為25萬元,而在新的制度下只將設(shè)備的租賃費(fèi)入賬,首先對銀行存款和管理費(fèi)用產(chǎn)生不同的影響,其次變更后企業(yè)在日后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額就會變多,所以企業(yè)會計(jì)部門各項(xiàng)的變更對財(cái)務(wù)報(bào)表都是潛移默化的影響。

    三、變更固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法案例研究

    (一)固定資產(chǎn)折舊的概述

    固定資產(chǎn)折舊在研究當(dāng)中是一個非常重要概念,其定義主要是在資產(chǎn)能夠持續(xù)使用最大范圍內(nèi),通過某一種系統(tǒng)方式對應(yīng)提折舊額進(jìn)行有序分?jǐn)偂9潭ㄙY產(chǎn)折舊使用頻次相對較高,尤其是在一些房屋建筑等等有形資產(chǎn)、以及很多土地、還有通過租賃方式出租一些機(jī)器,廠房或者設(shè)備等等。企業(yè)自身在經(jīng)營中使用的一些機(jī)器、材料等等也都屬于資產(chǎn)折舊范疇之內(nèi)。目前我國的會計(jì)制度把主流的核算方式分成兩種:第一種叫做直線法,包括的常用計(jì)算方法為年限平均法和工作量法,在計(jì)算過程中,使用相對來說比較簡便。第二種方法叫作加速折舊法,這種方法在使用過程中同樣分成兩種,年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,這兩種方法在資產(chǎn)折舊當(dāng)中,是使用相對廣泛,并且產(chǎn)生效果最好得兩種。總體來說,每種方法各有千秋,最終企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇最佳方式。同時對于企業(yè)類型還有經(jīng)營范疇等等都要作為資產(chǎn)折舊方法考量重要衡量因素。

    (二)案例分析——以貴州黔源電力股份有限公司為例

    1.公司簡介

    貴州黔源電力公司于1994年11月正式上市,其組成是通過四家公司聯(lián)合經(jīng)營進(jìn)行,這四個公司包括國能水電公司、貴州電力投資公司、貴州能源發(fā)展投資公司、以及貴州實(shí)業(yè)投資公司。隨著經(jīng)營市場在不斷變化,黔源電力公司發(fā)展體制也在逐步完善,并且朝著有利于自身經(jīng)營進(jìn)行了改制,一直到2003年,經(jīng)營體制逐步確立,同時其經(jīng)營股權(quán)也逐漸轉(zhuǎn)移到了中國華電,為公司經(jīng)營帶來新動力。在2006年,公司在深圳證券交易市場上市,其代碼為002215,股票名稱為黔源電力。

    公司發(fā)展的二十多年里,堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展,持續(xù)創(chuàng)造優(yōu)良業(yè)績富余職工,回報(bào)股東,造福社會,使物質(zhì)文明精神文明與生態(tài)文明協(xié)調(diào)發(fā)展。

    2.黔源電力股份有限公司會計(jì)變更事項(xiàng)的基本前提

    黔源電力的類型為純水電類上市公司,目前公司生產(chǎn)經(jīng)營成本的很大一部分為固定資產(chǎn)折舊。制約水電類公司發(fā)展的一大因素就是水流大小,而貴州恰好屬于亞熱帶季風(fēng)濕潤氣候,河流徑流量的變化具有明顯的季節(jié)性特征,在日常財(cái)報(bào)當(dāng)中,如果公司經(jīng)營時包含很多價(jià)值很高資產(chǎn),如價(jià)格高昂的水電設(shè)備,那么通過年限平均法進(jìn)行資產(chǎn)折舊時,公司財(cái)務(wù)狀況在不同年份或相同年份不同季節(jié)之間波動較大,所以這種方式不能夠非常明顯得將公司經(jīng)營狀況表現(xiàn)出來。

    如果想要在折舊過程中,盡可能減少經(jīng)濟(jì)損失,從而保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定,那么通過工作量法進(jìn)行資產(chǎn)折舊較為合適,因?yàn)檫@種方式符合會計(jì)制度中的收入費(fèi)用配比原則,有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而提高公司抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在2012年時,該公司也逐漸將這

    種方式作為自身經(jīng)營中重要折舊計(jì)算方法。

    在資產(chǎn)負(fù)債表里,折舊額體現(xiàn)在固定資產(chǎn)凈值的減少,在利潤表里,折舊是計(jì)入費(fèi)用或成本的,故而減少了利潤總額。根據(jù)該公司很多經(jīng)營數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)在2007年時,黔源電力其經(jīng)營利潤非常之高,在年度結(jié)余凈利潤達(dá)到了1.21億元,但是到了2010年其凈利潤不漲反跌,其數(shù)額達(dá)到了-0.53億元,其波動幅度達(dá)到了驚人的156%;一直到了2011年,在前兩個季度依舊是虧損3.65億元,但是到了第三季度,其盈利又到了5.64億元,其變動幅度達(dá)242%,經(jīng)營業(yè)績受到自然氣候的影響大起大落。上述大幅變動雖然是由自然氣候影響所致,但市場投資者一般只重視企業(yè)的利潤,這勢必會影響他們的決策。2011年變更折舊法后,除了2013年凈利潤為負(fù),其他各年均為盈利狀態(tài)。分析2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表,筆者發(fā)現(xiàn)是2013年開始進(jìn)入加息通道,財(cái)務(wù)費(fèi)用的大幅度增長造成的,同時也受到氣候狀況影響。排除這一特殊年份,我們?nèi)钥梢钥闯鲎兏叟f方式后或多或少為企業(yè)帶來了財(cái)富。此外,如果該公司能夠采取加速折舊法,能夠更好地發(fā)揮設(shè)備的功能和減少技術(shù)進(jìn)步帶來的淘汰影響,則企業(yè)利潤還有更多的提升空間。另外非常重要一點(diǎn)就是資產(chǎn)使用時,如果時間出現(xiàn)改變,那么也會影響固定資產(chǎn)這就率,并且這些影響會產(chǎn)生連鎖反應(yīng),整個資產(chǎn)負(fù)債表整體數(shù)據(jù)都會造成影響。所以說,在眾多折舊方法選擇中,不能夠進(jìn)行盲目選擇,而是應(yīng)該評估企業(yè)經(jīng)營范圍以及大環(huán)境影響,另外對于通貨膨脹以及時間價(jià)值等等因素也是在選擇這就方法之前應(yīng)該著重考慮。

    除此之外,我們還可以從盈余管理角度考慮。盈余管理是指由于經(jīng)營者對會計(jì)政策的選擇會產(chǎn)生濃厚的興趣,面對一系列的會計(jì)政策中選擇時,都會選擇那些使自身效用或公司市場價(jià)值最大化的會計(jì)政策,同時這些會計(jì)政策不會超出會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)。盈余管理的手段主要有固定資產(chǎn)折舊政策的改變,利用收入確認(rèn)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié),利用減值準(zhǔn)備等,黔源電力公司正是在年產(chǎn)量和工作量降低的情況下變更固定資產(chǎn)折舊政策,以提升以后各期的利潤為目標(biāo)。

    四、總結(jié)

    會計(jì)變更與企業(yè)發(fā)展是影響與被影響的關(guān)系,而財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的直接來源,所以本文從財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的視角出發(fā)來分析整體,重點(diǎn)關(guān)注不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響,在未來盈利且稅率為比率稅率的時候,雙倍余額遞減法對企業(yè)最有利,但同時還應(yīng)該關(guān)注資金的時間價(jià)值,目的是使會計(jì)信息披露更加準(zhǔn)確與合理。

    同時,本文也存在一些不足,所列舉的企業(yè)是單一的,缺乏廣度,對資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式變更、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方式變更等項(xiàng)目沒有做詳細(xì)論述,對稅法的規(guī)定也鮮有提及,當(dāng)然筆者還將繼續(xù)深入研究下去。

    參考文獻(xiàn):

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    [4]熊婷.中國強(qiáng)制性會計(jì)政策變更研究[M].廈門大學(xué) 2009

    [5]郝義偉.資產(chǎn)負(fù)債表變革研究[M].東北林業(yè)大學(xué) 2012

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