數(shù)字化審計在部門預(yù)算執(zhí)行審計的應(yīng)用

文/姚少芬

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數(shù)字化審計在部門預(yù)算執(zhí)行審計的應(yīng)用

文/姚少芬

摘要：隨著審計全覆蓋等新理念的提出，對預(yù)算審計工作的要求水漲船高，傳統(tǒng)審計模式的方式、辦法和思路難以應(yīng)對，需要借助數(shù)字化審計這把利器。本文以單一部門及整個部門的預(yù)算審計為重點關(guān)照客體，探討數(shù)字化審計模式的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)其相對于傳統(tǒng)審計的系列優(yōu)越性。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)化審計；部門預(yù)算執(zhí)行審計

某審計部門采用數(shù)字化審計的模式對201x年35個部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，并結(jié)合三公經(jīng)費、會議費、政府采購等專項進(jìn)行審計，比較充分的運用了數(shù)字化審計的模式及思路。

一、數(shù)字化審計在整個部門預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用

部門預(yù)算執(zhí)行審計采取數(shù)字化審計的方法重點在于數(shù)字，審計圍繞的主線就是數(shù)據(jù)，如何獲取可靠數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的整理相關(guān)信息，信息提煉的審計疑點，落實疑點。

(一)統(tǒng)籌的組織方式

依托信息化平臺和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，各個信息子系統(tǒng)被有效整合在統(tǒng)一的管理構(gòu)架下有序運行，統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一工作方案、統(tǒng)一審計時間、統(tǒng)一審計處理、統(tǒng)一匯總報告，最大限度保證資源共享、質(zhì)量優(yōu)化，一體化組織模式特征猶為突顯。此次為此建立了“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的一體化審計組織模式：綜合計劃層去統(tǒng)籌及安排整個項目，并成立預(yù)算辦公室去確定審計方案，匯總所有的問題，并做從微觀到宏觀層次的分析，并由數(shù)據(jù)分析小組建立統(tǒng)一的指揮平臺和數(shù)據(jù)處理平臺，對數(shù)據(jù)集中采集、處理和分析，發(fā)現(xiàn)審計疑點后統(tǒng)一下達(dá)各審計小組進(jìn)行核實查證。(見表1)

(二)系統(tǒng)研究更透徹,歸納普遍性問題

表1

與傳統(tǒng)審計相比，審計組通常只能著眼于被審計單位，即使所發(fā)現(xiàn)的問題是普遍性的、廣泛性的，審計組也常?？嘤跀?shù)據(jù)的收集而鎩羽而歸，而數(shù)字化審計項目有機結(jié)合起來，通過資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同，實現(xiàn)對某一領(lǐng)域從廣度到深度的全面覆蓋，運用“總體分析，發(fā)現(xiàn)疑點，分散核查，精確定位，系統(tǒng)研究”的審計模式，對全局?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行充分整合、精細(xì)分析和深度挖掘，提升審計工作效能和水平。舉一個簡單例子，如在差旅費發(fā)現(xiàn)列支出境港澳費用，導(dǎo)致核算不實的問題，在傳統(tǒng)審計中由于審計人員借助OA軟件逐一核實查詢，耗時較長，且每個審計組相對獨立，資源未共享，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)的審計問單一，零星。而數(shù)字化審計只要審計人員有思路，及時反饋給數(shù)據(jù)分析小組，數(shù)據(jù)分析小組就會結(jié)合點子形成相應(yīng)的SGL語言，然后在浩瀚的數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行分析，把疑點統(tǒng)一的發(fā)送給各個審計組，發(fā)現(xiàn)35個部門只要發(fā)生出境港澳的費用就存在上述問題。

(三)審計效率提高， 審計覆蓋面擴(kuò)展

傳統(tǒng)的部門預(yù)算審計相對審計范圍比較單一，落腳點主要集中在部門預(yù)算執(zhí)行審計情況，而采用數(shù)字化審計后，充分利用數(shù)據(jù)承載大量的信息，在部門預(yù)算審計的基礎(chǔ)上結(jié)合多個專題項目進(jìn)行審計，這樣使得審計內(nèi)容更加豐富，更有分量。同時，通過數(shù)據(jù)化審計從微觀中提取機制體制的問題，如某局所屬的技術(shù)中心因?qū)倏蒲袉挝?，財?wù)卻納入另外的省級部門進(jìn)行管理，所有財務(wù)報表及年度預(yù)算、決算都由另外的省級部門匯總上報財政部門。審計組認(rèn)為這其中的體制并不暢順，業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理分離，不利于對財務(wù)的監(jiān)管。數(shù)據(jù)分析小組根據(jù)此線索，在財務(wù)部門的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，就發(fā)現(xiàn)全省共有53家單位存在這種業(yè)務(wù)與財務(wù)管理分離的情況。數(shù)據(jù)化審計具有統(tǒng)攬大局的能力。

二、數(shù)字化審計在單一部門預(yù)算執(zhí)行審計中的應(yīng)用

文章主要以A部門為例，該部門為一級預(yù)算單位，編制匯總本部和所屬7個單位預(yù)決算。

審前調(diào)查效率提高。根據(jù)數(shù)據(jù)分析小組提供的數(shù)字化審計分析結(jié)果報告，迅速了解被審計單位部門預(yù)算單位的總體構(gòu)成，實行會計集中核算的范圍和單位數(shù)量，采用的會計制度等有效信息，了解被審計單位及其下屬單位年度預(yù)算的指標(biāo)和實際執(zhí)行情況，預(yù)算指標(biāo)中項目支出和基本支出的構(gòu)成和執(zhí)行情況，預(yù)算指標(biāo)中年初預(yù)算和年中調(diào)整的構(gòu)成和執(zhí)行情況等資料數(shù)據(jù)一目了然，便于審計組掌握總體情況。

三、數(shù)字化審計在部門預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)用的積極作用

(一)有效縮小了審計查證的范圍

傳統(tǒng)審計模式下，審計組通常需要采取抽查的方式，分析部分項目指標(biāo)的執(zhí)行率，從而去挑選執(zhí)行率低或者異常的項目重點去查證。數(shù)字化審計通過預(yù)算指標(biāo)管理系統(tǒng)和國庫支付系統(tǒng)，生成本單位“二下”項目收支情況表，再通過國庫集中支付系統(tǒng)順?biāo)儆嬎忝恳粋€指標(biāo)項目的實際預(yù)算執(zhí)行率，并直觀顯現(xiàn)在審計人員面前，預(yù)算執(zhí)行經(jīng)典性問題的疑點迅速鎖定。如執(zhí)行率低的問題。A部門85個項目指標(biāo)中，審計組就可以迅速鎖定有10個預(yù)算項目執(zhí)行率為0，有13個預(yù)算項目執(zhí)行率低于50%大于0，大大縮短了審計組的時間，提高審計效率。隨即審計組對這13個項目指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)的審核，發(fā)現(xiàn)其中3個項目為上年結(jié)轉(zhuǎn)項目，因客觀條件變化無法繼續(xù)實施，造成結(jié)轉(zhuǎn)資金沉淀。

表2

(二)推動實現(xiàn)了分析結(jié)果即問題

1.未按省財政廳批準(zhǔn)的預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目執(zhí)行，科目間相互調(diào)劑使用。分析比較會計賬中項目經(jīng)濟(jì)科目支出和201x年預(yù)算編制系統(tǒng)中項目的經(jīng)濟(jì)科目支出通過SQL語句生成的表，可以發(fā)現(xiàn)會計賬中的預(yù)算項目支出細(xì)化到經(jīng)濟(jì)科目的對比，如果該表中某科目的“預(yù)算金額”字段為空值或等于0，則顯示會計賬中該科目的支出沒有在201x年預(yù)算中編列。如下表A部門“部門管理經(jīng)費”項目，預(yù)算編列了辦公費等9個科目共345萬元，但會計賬顯示實際支出時除原編列的預(yù)算外，實際上還支出了原編列預(yù)算沒有的津貼補貼、醫(yī)療費和勞務(wù)費三個科目，原預(yù)算編列金額為0的培訓(xùn)費和公務(wù)接待費也發(fā)生了支出。這些支出即屬于無預(yù)算支出。對比預(yù)算編制依據(jù)可知，津貼補貼、醫(yī)療費、勞務(wù)費、等并不含在該項目的支出范圍和預(yù)算測算之內(nèi)，津貼補貼屬于人員經(jīng)費，這些支出明顯是人員經(jīng)費和公用經(jīng)費擠占了項目經(jīng)費。

2.預(yù)算編報科目不夠細(xì)化的問題：

抽查發(fā)現(xiàn)項目預(yù)算支出申報表中“項目支出明細(xì)預(yù)算”一欄出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)科目為“未劃分的項目支出”，為非標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)科目名稱，審計人員立刻編寫SQL語言從預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)中把所有項目的這一經(jīng)濟(jì)科目匯總：(見表2)

(三)利于順藤摸瓜地提升審計深度

審計目標(biāo)是為了查找虛列支出的問題。通過上述的數(shù)字化分析生產(chǎn)了一些基本的表格及問題，此時，利用上述通過SQL語句的表格(預(yù)算指標(biāo)完成表、預(yù)算項目相互擠占表等)進(jìn)行深層次的挖掘，迅速鎖定執(zhí)行率為100%，再次通過語句縮小審計的范圍，鎖定集中在12月下旬支出的項目，且有被擠占的項目，發(fā)現(xiàn)A部門存在有3個這樣的項目。審計人員進(jìn)一步對疑點項目進(jìn)行延伸追蹤資金流向及使用情況，發(fā)現(xiàn)其中一個項目為虛假的裝修項目，被審計單位為了套取資金而造假了相關(guān)的招標(biāo)資料、合同資料及驗收資料。這與傳統(tǒng)審計的抽查審計有著質(zhì)的區(qū)別，傳統(tǒng)審計抽查隨機性強，而數(shù)字化審計是目的性較強，是一步一步的進(jìn)行，順著相關(guān)的數(shù)據(jù)化分析的結(jié)果找出。

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(作者單位：廣東省審計廳)