探討《政府會計準(zhǔn)則
——基本準(zhǔn)則》，深化政府會計改革

文/張嵐

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探討《政府會計準(zhǔn)則
——基本準(zhǔn)則》，深化政府會計改革

文/張嵐

摘要：在十八屆三中全會的號召下，政府改革也拉開帷幕，政府改革中的政府會計制度改革成為重點。本文將從《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定發(fā)布的背景、結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容、基本原則和積極意義進行全方位解讀。

關(guān)鍵詞：政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則；政府；會計改革

2013年召開的中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第三次全體會議(簡稱:中共十八屆三中全會)中對我國的全面深化改革問題進行了探討。為了積極響應(yīng)十八屆三中全會的精神，加快政府改革，包括政府會計改革在內(nèi)的一系列措施，努力建設(shè)一個統(tǒng)一、高效、規(guī)范的政府結(jié)構(gòu)。在2015年，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并且該準(zhǔn)則將在2017年1月1日開始執(zhí)行。

一、《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定及發(fā)布的背景

近年來我國政府的會計工作領(lǐng)域基本實行的是：以收付實現(xiàn)制為主的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。收付實現(xiàn)制相比最初的財務(wù)管理有幾個優(yōu)勢不可否認(rèn)：收付實現(xiàn)制能體現(xiàn)實實在在的政府部門收入支出情況，傳統(tǒng)的則在確定收入、費用及利潤時，由于費用需要其同收入的關(guān)系分?jǐn)偟礁鱾€會計期間，采用折舊方法、攤銷方法和存貨計價方法等計算時就會出現(xiàn)較大誤差；實在的現(xiàn)金數(shù)字是可見的，而至于政府部門的一些償付能力等是需要嚴(yán)肅評估計算的。

收付實現(xiàn)制在政府會計計算上的應(yīng)用逐步完善，并且取得一定成效，在包括行政單位會計制度、財政總預(yù)算會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則制度上的應(yīng)用都很廣泛，基本構(gòu)建了一套政府會計標(biāo)準(zhǔn)，為政府的財政資金的正常運轉(zhuǎn)和宏觀把控起到了重要作用。但是隨著我國經(jīng)濟情況的發(fā)展、政府業(yè)務(wù)量增加和政府改革的需求下，收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計計算準(zhǔn)則已經(jīng)不足以處理繁雜的政府會計事務(wù)。

收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度不能很好適應(yīng)新形勢的體現(xiàn)有：一是對政府的整體運行成本的計算評估不夠，不能整體把握情況，不利于運行效率科學(xué)評估；二是對政府資產(chǎn)的核算沒有統(tǒng)一體系，這樣的話難以提供完勝準(zhǔn)確的政府財務(wù)報告。

在舊制度不能適應(yīng)新情況時，《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定及發(fā)布成為必然，從2015發(fā)布到2017實際執(zhí)行的過渡時間內(nèi)，政府及社會各界進行了廣泛的討論和調(diào)研，相信《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的誕生將會是政府會計工作準(zhǔn)則的一個新突破和新發(fā)展。

二、《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容

即將在2017年1月1日起實施的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，全篇共有6大章節(jié)62小條。

第一章節(jié)為總則，合計有10條，綜述中規(guī)定了立法目的和制定依據(jù)、該規(guī)定的適用范圍、政府會計核算的基本原則和基本準(zhǔn)則、報告目標(biāo)和使用者、以及會計基本假設(shè)和記賬方法的規(guī)范操作等；第二章中包含了7條規(guī)定，主要對政府會計工作作了關(guān)于信息質(zhì)量、準(zhǔn)確可靠等要求；第三章節(jié)中也包含了7條規(guī)定，主要對政府財政涉及到的收入、支出和預(yù)算的財政會計及預(yù)算工作，作了相應(yīng)的計量標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定。第四章中又分五個小節(jié)共21條，這部分是整個準(zhǔn)則中最多也是最重要的部分，主要對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個重要會計因素進行了詳細的定義和操作規(guī)則的規(guī)范。第五章共8條，對政府財務(wù)工作中的各種財務(wù)報表和財務(wù)決算的定義、內(nèi)涵和基本要素等作了規(guī)定，完善了現(xiàn)有財務(wù)報表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。第六章是附則共六條，就相關(guān)概念再一次進行了強調(diào)，并具體說明實施日期。

三、《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定的幾個原則

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定基本遵循以下原則：

(一)堅定方向，思路明確

在十八屆三中全會的改革方案中明確提出，要推動政府工作的改革，政府財務(wù)會計工作也是是政府工作的重要部分?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定就是遵守了要推進政府財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府財務(wù)會計能力和水平的基本原則。

(二)遵從經(jīng)驗和科學(xué)案例

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定，是一種創(chuàng)新也是一種繼承，是對多年來傳統(tǒng)政府財務(wù)會計工作優(yōu)良方式的繼承，也有吸取國外先進的政府財務(wù)工作的創(chuàng)新之處。本次準(zhǔn)則的制定，是對新舊政府會計工作的取其精華去其糟粕的過程，而且吸取了我國企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，融合了外國先進理論精華，經(jīng)過專家組長期調(diào)研，最后敲定的，是根據(jù)我國經(jīng)濟水平，政府財政實際情況綜合制定，有其先進性。

(三)制定過程公開透明，多方參與

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定過程公開透明，具有法律效應(yīng)。在制定過程中，首先是根據(jù)立法程序達成意見征求稿，廣泛征求意見；然后通過召開專家座談會、成立專門的專家調(diào)研小組進行實際情況調(diào)研考察、立法論證會等形式聽取專家意見；最后形成進本方案，并且對意見比較集中的問題進行反復(fù)論證、深入溝通、直至最后達成共識。整個制定過程多方參與，有法律監(jiān)督，公開公平。

四、《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》出臺的積極意義

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的最終出臺，是在十八屆三中全會和深化改革方案的影響下，這不僅有利于政府工作的改革創(chuàng)新，也是政府財務(wù)會計處理工作的里程碑。

(一)政府財務(wù)工作的透明化有利于更多民眾直接或間接參與到國家管理工作中，有利于民主進步。在《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第16條規(guī)定“政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用”，政府的財務(wù)報告已經(jīng)不僅僅是提供備案和上級檢查，目前政府財政及三公經(jīng)費狀況等逐漸向大眾公開透明。民眾通過政府公示和媒體報道等方式，更多地了解政府財政工作的運行模式和每年的收入支出利用情況，并且通過這些情況，民眾不僅了解自己政府的情況，還可以對其進行監(jiān)督。

(二)有利于規(guī)范政府會計核算，提高政府會計工作水平的提高?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中吸取了以往事業(yè)單位，政府部門財務(wù)會計處理的優(yōu)秀經(jīng)驗，采納了相關(guān)專家學(xué)者的調(diào)研和最新研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代政府會計工作的改革內(nèi)涵，有利于該準(zhǔn)則接地氣，最快的提高政府工作效率。

在《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，從多方面對政府會計因素的重要因素進行了重新定義，并對政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系中涉及的重要元素、存在問題、需要遵守的原則和方法等進行解釋。有利于規(guī)范各級政府和事業(yè)單位都能準(zhǔn)確明白學(xué)習(xí)，并且運用到實際工作中，財務(wù)會計工作信息質(zhì)量得到提高。

(三)有利于準(zhǔn)確核算政府財務(wù)工作，對政府工作運轉(zhuǎn)的科學(xué)有效性進行監(jiān)督評估?！墩畷嫓?zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確要求政府的財務(wù)會計工作要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，對收入和費用要素等進行規(guī)范統(tǒng)一，并且通過引入像績效等概念，以建構(gòu)一個較為完整的政府財務(wù)會計處理系統(tǒng)，從而達到對政府財務(wù)處理情況的一個公示監(jiān)督檢查系統(tǒng)。同時，有利于建立一個政府內(nèi)部的績效考核制度，為科學(xué)考評政府績效提供扎實有效的信息基礎(chǔ)和制度保證。

(四)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》作為理論基礎(chǔ)和依據(jù)來構(gòu)建的新型政府財務(wù)系統(tǒng)，有利于政府財務(wù)管理制度的完善，建立嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實的政府財務(wù)管理模式。本次新規(guī)定的出臺，在政府會計核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對資產(chǎn)、負債等會計要素的概念和信息質(zhì)量特征，做出了重新界定、并對此提出了新的要求。

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的發(fā)布和執(zhí)行，將會有利于政府的收入、支出、預(yù)算、政府資產(chǎn)、負債等信息得以如實記錄、有案可查，隨時跟蹤檢查，也有利于全面反映政府財務(wù)狀況。政府對自身財務(wù)會計狀況的全面了解，有助于及時做出改善調(diào)整，加強政府資產(chǎn)管理、控制債務(wù)風(fēng)險的整體把握能力。同時還有利于預(yù)算管理基礎(chǔ)的建設(shè)，特別是對于建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度。這既有利于政府能夠隨時了解自身的財務(wù)運轉(zhuǎn)情況，也有利于上級部門能靈活宏觀調(diào)控，公開透明的政府財政也有利于民眾能夠行使主人翁的權(quán)利，對政府進行監(jiān)督，推進民主法治進程。

五、結(jié)語

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的制定時根據(jù)我國實情作出的偉大決策，是時代發(fā)展的必然結(jié)果。這將對政府改革起到重要的推動作用，有助于建設(shè)服務(wù)型政府信息公開透明工作的開展。

參考文獻：

[1]建立健全政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系 夯實政府財務(wù)報告編制基礎(chǔ)——財政部有關(guān)負責(zé)人就制定《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》有關(guān)問題答記者問.中國農(nóng)業(yè)會計,2015.11.10.

[2]《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》.中華人民共和國財政部令第78 號,2015 .10 .23.

[3]張月玲，劉藝明.我國政府會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建研究[J].財政監(jiān)督，2014（17）.

(作者單位：阿克蘇市財政局)