報(bào)社固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算探析

郭慧

摘 要：文化體制改革的不斷深入，報(bào)社在實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展中，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，迫切需要從財(cái)務(wù)管理理念上樹(shù)立科學(xué)的方向，協(xié)同好報(bào)社財(cái)務(wù)資產(chǎn)的科學(xué)統(tǒng)籌，從根本上轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，解放思想，降低成本，提升效益?？偟膩?lái)說(shuō)，報(bào)社固定資產(chǎn)的管理工作越來(lái)越突出，而通過(guò)對(duì)當(dāng)前報(bào)社固定資產(chǎn)核算工作的分析，從強(qiáng)化報(bào)社財(cái)務(wù)管理效率上提出改進(jìn)對(duì)策和思路就顯得尤為關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：報(bào)社；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策研究

隨著傳媒業(yè)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，報(bào)社在堅(jiān)持新聞導(dǎo)向的同時(shí)，追求利益的發(fā)展壯大是實(shí)現(xiàn)報(bào)社轉(zhuǎn)制升級(jí)的必由之路。報(bào)社財(cái)務(wù)管理工作目前還存在一些問(wèn)題，尤其是在固定資產(chǎn)管理上缺乏應(yīng)有的會(huì)計(jì)核算。隨著《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在各地方報(bào)社的廣泛采用，加強(qiáng)固定資產(chǎn)和會(huì)計(jì)核算就顯得尤為迫切。

一、當(dāng)前報(bào)社固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)固定資產(chǎn)的明確界定

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬界定上，相比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還存在寬泛和籠統(tǒng)的地方，特別是對(duì)于資產(chǎn)買(mǎi)入價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)及安裝費(fèi)等未進(jìn)行明確。由此帶來(lái)報(bào)社固定資產(chǎn)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算上，多將實(shí)際成本納入了“事業(yè)支出”，而對(duì)于固定資產(chǎn)入賬則僅按發(fā)票價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，從而帶來(lái)固定資產(chǎn)入賬不真實(shí)，缺乏可比性；另外，有些報(bào)社對(duì)于基建工程中的凈增價(jià)值，與在“事業(yè)支出”中體現(xiàn)，未能將之與“固定基金”、固定資產(chǎn)“中進(jìn)行顯示，由此帶來(lái)的會(huì)計(jì)遺漏問(wèn)題，給整個(gè)固定資產(chǎn)管理帶來(lái)影響。

（二）在會(huì)計(jì)核算上固定資產(chǎn)科目設(shè)置過(guò)多

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的核算主要設(shè)計(jì)“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”，或者“建施工程”等條目，當(dāng)不同項(xiàng)目資金增加，則另一項(xiàng)目資金會(huì)減少，由此保障凈資產(chǎn)的不變，也對(duì)當(dāng)期損益不會(huì)帶來(lái)影響。而對(duì)于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)置時(shí)，貸記“銀行存款”、貸記“固定基金”科目，借記“事業(yè)支出-設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“專用基金-修購(gòu)基金”等科目，并對(duì)借記“固定資產(chǎn)”的資金來(lái)源進(jìn)行操作，由此將會(huì)影響當(dāng)期損益。

（三）固定資產(chǎn)在使用中不計(jì)提折舊

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在核算中不計(jì)提折舊，由此帶來(lái)的弊端較多。一是無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)使用前后進(jìn)行準(zhǔn)確核算，很多事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)固定資產(chǎn)在使用中未能計(jì)算折舊，從而使得固定資產(chǎn)在使用后所帶來(lái)的損耗無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，賬目?jī)r(jià)值表示為原值，而固定資產(chǎn)在整個(gè)使用流程中無(wú)法反映其變化及新舊程度。二是未能反映報(bào)社總資產(chǎn)的真實(shí)情況，從固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)操作流程來(lái)看，購(gòu)置時(shí)，只計(jì)入固定資產(chǎn)成本，無(wú)形中增大了當(dāng)期的成本；在使用中不計(jì)算折舊，又人為降低了固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗，無(wú)法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的配比原則，由固定資產(chǎn)購(gòu)置、更換、維修等帶來(lái)的費(fèi)用無(wú)法反映固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。從固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)直接列為支出，不計(jì)提折舊，也難以反映其真實(shí)價(jià)值，使得報(bào)社在固定資產(chǎn)管理上缺乏有效監(jiān)督和控制，未能確保各固定資產(chǎn)在使用中的效率，也帶來(lái)了資金的浪費(fèi)。三是缺乏應(yīng)有的績(jī)效考核，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，報(bào)社凈資產(chǎn)無(wú)形中增大，而凈資產(chǎn)作為績(jī)效考核的重要指標(biāo)之一，未能真實(shí)反映報(bào)社資產(chǎn)管理效率和績(jī)效評(píng)價(jià)；由于報(bào)社本身經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)、非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)彼此混亂，固定資產(chǎn)核算缺乏有效整合，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)性成本不明確，非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)也未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算和核算，對(duì)當(dāng)期的資金收入、費(fèi)用支出缺乏清晰反映，不利于公眾對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)督。

二、改進(jìn)報(bào)社固定資產(chǎn)管理的對(duì)策和建議

（一）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施計(jì)提折舊

從固定資產(chǎn)的使用來(lái)看，計(jì)提折舊是必須的。其做法如下：一是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理分類，依據(jù)類別實(shí)施計(jì)提折舊。根據(jù)固定資產(chǎn)狀況，有房屋建筑物、特殊設(shè)備、一般設(shè)備、日常辦公用品、圖書(shū)及其他固定資產(chǎn)等，可以根據(jù)固定資產(chǎn)類別來(lái)計(jì)算折舊；二是做好折舊費(fèi)用分?jǐn)偣芾?，確保整個(gè)固定資產(chǎn)成本科目的穩(wěn)定、準(zhǔn)確。三是在選擇固定資產(chǎn)折舊方法上，結(jié)合年限平均法、工作量法、加速折舊法等特點(diǎn)，對(duì)交通類固定資產(chǎn)采用工作量法，對(duì)房屋等固定資產(chǎn)采用年限平均法，對(duì)專用設(shè)備、一般設(shè)備采用加速折舊法，而對(duì)于圖書(shū)類一般計(jì)入成本。在科目設(shè)置及核算上，針對(duì)報(bào)社固定資產(chǎn)管理實(shí)際，取消“固定基金”科目，設(shè)置折舊科目，對(duì)固定資產(chǎn)折舊情況進(jìn)行反映。另外，設(shè)置“資產(chǎn)折耗”科目，依據(jù)會(huì)計(jì)核算來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊費(fèi)用，并設(shè)置預(yù)算科目，以反映收支平衡。

（二）完善固定資產(chǎn)報(bào)表管理的準(zhǔn)確性

對(duì)于報(bào)社固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表反映中不完整、不準(zhǔn)確問(wèn)題，建議采用“報(bào)社固定資產(chǎn)變化表”，編制相應(yīng)的報(bào)表來(lái)反映固定資產(chǎn)的原值、凈值、累計(jì)折舊等信息，便于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理和控制。一是設(shè)定《固定資產(chǎn)增加審批表》，由使用部門(mén)填寫(xiě)并交由財(cái)務(wù)部門(mén)審核，報(bào)主管社長(zhǎng)審批后交由辦公室購(gòu)置；固定資產(chǎn)購(gòu)置后由經(jīng)辦人憑相關(guān)單據(jù)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并填制《固定資產(chǎn)驗(yàn)收單》，納入財(cái)務(wù)臺(tái)賬，辦理報(bào)銷結(jié)算手續(xù)；使用單位需要領(lǐng)用時(shí)填制《固定資產(chǎn)領(lǐng)用單》，報(bào)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后領(lǐng)取。二是對(duì)于固定資產(chǎn)的維修問(wèn)題，由辦公室編制《固定資產(chǎn)維修預(yù)算申請(qǐng)審批表》，初審后報(bào)主管社長(zhǎng)審批，并交由辦公室負(fù)責(zé)維修，填寫(xiě)《固定資產(chǎn)維修預(yù)算申請(qǐng)審批表》，憑有效單據(jù)進(jìn)行審批報(bào)銷。三是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，辦公室委托中介機(jī)構(gòu)參與評(píng)估，并出具評(píng)估報(bào)告，填制《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)表》，按照?qǐng)?bào)損、報(bào)廢、盤(pán)虧等處置方式，經(jīng)由辦公室負(fù)責(zé)人鑒定后報(bào)主管社長(zhǎng)復(fù)審后，交由黨組會(huì)議決定。

參考文獻(xiàn)：

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