基于生態(tài)文明指標(biāo)體系的自然資源離任審計(jì)研究

談慧卿

[摘 要]為構(gòu)建自然資源離任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，本文首次將熵值法、PSR模型、因子分析法等數(shù)據(jù)分析方式融入離任審計(jì)評(píng)價(jià)中，多角度地評(píng)價(jià)了上海某區(qū)主要自然資源的現(xiàn)狀，并通過(guò)實(shí)例分析闡述具體審計(jì)方法和思路建議。

[關(guān)鍵詞]自然資源審計(jì)；績(jī)效評(píng)價(jià)；生態(tài)文明；因子分析法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.003

[中圖分類號(hào)]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）04-000-02

1 基于生態(tài)文明指標(biāo)對(duì)自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和重點(diǎn)

運(yùn)用生態(tài)文明指標(biāo)對(duì)自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)可以從三個(gè)方面切入：一是資源損耗情況，以自然資源資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，運(yùn)用比率分析法審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債科目，關(guān)注自然資源增減的真實(shí)、完整、權(quán)利與義務(wù)、存在等審計(jì)認(rèn)定；二是自然資源對(duì)環(huán)境的影響，通過(guò)建立各類資源環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行縱向或橫向比較，分析不同年份的環(huán)境改變情況或不同區(qū)域之間的環(huán)境差異情況；三是評(píng)價(jià)自然資源對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的整體影響，通過(guò)構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)自然資源對(duì)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的影響情況。

采用評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源離任審計(jì)需要關(guān)注兩點(diǎn)，一是需要對(duì)評(píng)價(jià)時(shí)間跨度作出調(diào)整。評(píng)價(jià)指標(biāo)通常按公歷年度統(tǒng)計(jì)，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期以月份為結(jié)點(diǎn)，應(yīng)盡量選取月度指標(biāo)數(shù)據(jù)。如無(wú)月度數(shù)據(jù)，可以通過(guò)聘請(qǐng)第三方測(cè)量離任當(dāng)月數(shù)據(jù)，并在報(bào)告中說(shuō)明某項(xiàng)指標(biāo)的覆蓋時(shí)間供報(bào)表使用者決策。二是需考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)的滯后性，比如：排放至大氣中的污染物需經(jīng)過(guò)一定時(shí)間，才沉降到土地，使土壤的評(píng)價(jià)指標(biāo)不能同步反映污染情況。因此，對(duì)于某些在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時(shí)可引入一些非自然資源類指標(biāo)，例如：新增工廠數(shù)量、新建道路數(shù)量等，避免前任領(lǐng)導(dǎo)的決策結(jié)果轉(zhuǎn)嫁給后任領(lǐng)導(dǎo)這一情況。

通常對(duì)于某項(xiàng)資源的管理和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是由同一部門負(fù)責(zé)，缺乏一定的獨(dú)立性。因此，對(duì)于指標(biāo)本身也應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序，一是可以積極開展與高等院校和科研機(jī)構(gòu)的合作，聘請(qǐng)研究院專家、社會(huì)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)人員等定期對(duì)某項(xiàng)指標(biāo)實(shí)時(shí)測(cè)定，其結(jié)果可以用于測(cè)定覆蓋期間內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)，并和資源管理統(tǒng)計(jì)部門的數(shù)據(jù)作差異分析；二是適當(dāng)引進(jìn)資源審計(jì)的復(fù)合型人才，加強(qiáng)資源環(huán)境專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)工作，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，逐步建立起一支適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)要求的專業(yè)隊(duì)伍。

2 自然資源離任審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩類：法規(guī)性評(píng)價(jià)依據(jù)和績(jī)效性評(píng)價(jià)指標(biāo)。本研究著重于構(gòu)建績(jī)效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即生態(tài)文明指標(biāo)體系。

2.1 水資源評(píng)價(jià)指標(biāo)

運(yùn)用PSR模型對(duì)某區(qū)水資源評(píng)價(jià)指標(biāo)選取如下。

壓力指標(biāo)：常住人口（萬(wàn)人）、年取水量（萬(wàn)立方米）、工業(yè)廢水排放量（萬(wàn)噸）、生活污水排放量（萬(wàn)噸）；狀態(tài)指標(biāo)：地區(qū)生產(chǎn)總值（億元）、人均生產(chǎn)總值（元）、固定資產(chǎn)投資（億元）、降水量（毫米）、自然植被/濕地面積占比（%）、城區(qū)綠化覆蓋率（%）；響應(yīng)指標(biāo)：農(nóng)民人均可支配收入（元/人）、污水年處理量（萬(wàn)噸）、污水減排總量（萬(wàn)噸）、工業(yè)化學(xué)COD去除率（%）、工業(yè)化學(xué)氨氮去除率（%）、工業(yè)化學(xué)石油類去除率（%）

實(shí)證分析：根據(jù)《統(tǒng)計(jì)年鑒》（2006-2013年）數(shù)據(jù)，從上述指標(biāo)中選取13個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，由于數(shù)據(jù)的局限性，本研究?jī)H選取部分指標(biāo)，實(shí)際中應(yīng)盡量取得和領(lǐng)導(dǎo)干部履職相關(guān)性較大的指標(biāo)。例如：工業(yè)污染去除率，由于去除率已達(dá)到峰值，很難再通過(guò)指標(biāo)的升降評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的資源保護(hù)履職情況，而且作為相對(duì)指標(biāo)，無(wú)法代替絕對(duì)指標(biāo)，比如：排污總量或減排總量等，又如：城區(qū)綠化覆蓋率，指標(biāo)本身無(wú)法體現(xiàn)自然資源屬性，僅能體現(xiàn)對(duì)綠化資源的彌補(bǔ)程度，如果通過(guò)開墾自然植被、濕地并建造人工綠地代替，就不能有效評(píng)價(jià)自然資源的損毀情況，還需要自然植被變化情況等指標(biāo)評(píng)價(jià)天然的綠化資源保護(hù)管理情況。

通過(guò)分析因子的特征值和貢獻(xiàn)率可知前3個(gè)主因子的累計(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到90.293%，超過(guò)85%。因此選取前3個(gè)主因子進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)主因子載荷作正交旋轉(zhuǎn)分析各變量在主因子上的相對(duì)重要性可知，C1與地區(qū)生產(chǎn)總值、常住人口、農(nóng)民人均可支配收入、城區(qū)綠化覆蓋率存在較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，與年取水量、工業(yè)廢水排放量存在較強(qiáng)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，它主要反映經(jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展水平、人口規(guī)模及水資源耗費(fèi)情況；C2與工業(yè)化學(xué)COD去除率、工業(yè)化學(xué)石油類去除率存在較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，與污水年處理量存在較強(qiáng)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，它主要反映了區(qū)內(nèi)對(duì)受污染水資源的處理能力；C3與人均生產(chǎn)總值、降水量存在較強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，它主要反映全區(qū)水資源存量和供應(yīng)能力情況。

主因子C1在8年中總體增長(zhǎng)。近年來(lái)，某區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，居民收入增加，城區(qū)綠化情況改善，對(duì)水資源生態(tài)環(huán)境有積極的推動(dòng)作用。但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和人口規(guī)模擴(kuò)張對(duì)水資源的壓力也不斷增大。C1的震蕩增長(zhǎng)進(jìn)一步說(shuō)明了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)水資源造成的雙重影響。主因子C2得分值在前4年間不斷增長(zhǎng)，而2010年和2011年出現(xiàn)了最高值和最低值，2010污水處理量為最高，但是處理能力并未相應(yīng)大幅增加；2011年污水處理能力大幅提升。因此污水處理能力技術(shù)的不斷革新對(duì)于區(qū)水資源環(huán)境有著顯著影響。目前工業(yè)化學(xué)COD去除率和工業(yè)化學(xué)石油類去除率已達(dá)95%，但氨氮去除率卻不及2010年之前，存在較大改善空間。主因子C3波動(dòng)較大，從年度序列上看，某區(qū)降水量分布不均勻，呈現(xiàn)不規(guī)則變化。2011年降水量為8年間最低，是造成C3得分值最低的主要驅(qū)動(dòng)因素。

對(duì)主因子分值采取非負(fù)化處理，計(jì)算得出某區(qū)水資源綜合得分。得分越高，水資源生態(tài)情況相對(duì)較好。水資源綜合得分，如表1所示。

表1顯示2006-2009年間某區(qū)水資源生態(tài)情況波動(dòng)較大，總體趨勢(shì)上升，表明區(qū)水資源總體上健康發(fā)展。但2010年和2012年出現(xiàn)兩次拐點(diǎn)，其中2010年人口規(guī)模增長(zhǎng)對(duì)水資源生態(tài)環(huán)境帶來(lái)一定負(fù)面影響，2012年污水排放量較高，影響當(dāng)年度水資源總體情況。比較2006年和2013年得分情況發(fā)現(xiàn)，8年間區(qū)內(nèi)水資源總體情況未見(jiàn)明顯起色。近年來(lái)，某區(qū)政府加大環(huán)境治理力度，連續(xù)多年實(shí)施環(huán)保三年行動(dòng)計(jì)劃，出臺(tái)了《關(guān)于加快水務(wù)改革發(fā)展的實(shí)施意見(jiàn)》《中小河道輪疏規(guī)劃》等文件，污水處理能力不斷提高，工業(yè)廢水排放量逐年遞減，但從指標(biāo)表現(xiàn)上，水資源狀況整體改善效果尚待加強(qiáng)。

表1 水資源綜合得分

年 份 2013 2012 2011 2010 2009 2008 2007 2006

綜合得分 0.142 0 0.051 5 0.106 8 0.099 0 0.168 1 0.133 5 0.156 4 0.142 7

2.2 土壤資源評(píng)價(jià)指標(biāo)

運(yùn)用PSR模型對(duì)某區(qū)耕地資源評(píng)價(jià)指標(biāo)選取如下：社會(huì)經(jīng)濟(jì)壓力（常住人口、人口自然增長(zhǎng)率、城市化水平）、資源環(huán)境壓力（人均耕地面積）、社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀態(tài)（地區(qū)生產(chǎn)總值、人均生產(chǎn)總值）、資源環(huán)境狀態(tài)（耕地糧食單產(chǎn)、農(nóng)作物播種面積、人均水資源量）、社會(huì)經(jīng)濟(jì)響應(yīng)（農(nóng)民人均可支配收入、 人均農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值）、資源環(huán)境響應(yīng)（耕地面積變化率、農(nóng)業(yè)機(jī)械總動(dòng)力）。

2.3 大氣資源的評(píng)價(jià)指標(biāo)

某區(qū)現(xiàn)行使用的大氣環(huán)境質(zhì)量的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)包括：降塵量、總懸浮顆粒，可吸入顆粒物、二氧化硫、二氧化氮、酸雨率、空氣質(zhì)量?jī)?yōu)良率、工業(yè)廢氣排放量和工業(yè)廢氣去除率等。大氣資源審計(jì)的主要內(nèi)容：一是大氣資源審計(jì)，比如：關(guān)注工業(yè)企業(yè)廢氣排放、尾氣排放、揚(yáng)塵等防治管理情況和合規(guī)性審計(jì)；二是大氣資源涉及資金的審計(jì)，比如：重點(diǎn)污染治理項(xiàng)目資金的績(jī)效和財(cái)務(wù)審計(jì)。

2.4 園林綠化資源評(píng)價(jià)指標(biāo)

綠化林業(yè)是衡量城市文明程度、美化城市環(huán)境、提高城市生態(tài)環(huán)境質(zhì)量和綜合服務(wù)功能的重要標(biāo)志，是現(xiàn)代城市進(jìn)步的象征。園林綠化的生態(tài)文明評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：公共綠地面積、單位附屬綠地、居住區(qū)綠地、防護(hù)林綠地、苗圃綠地、行道樹覆蓋面積、建成區(qū)人口、綠化覆蓋率、綠地率、人均公共綠地及地區(qū)生產(chǎn)總值等。

3 關(guān)于自然資源離任審計(jì)的思考和建議

推進(jìn)自然資源離任審計(jì)需要加強(qiáng)理論研究和工作試點(diǎn)，主要包括兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)支持，借力信息技術(shù)，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的理論研究和工作試點(diǎn)，建立自然資源離任審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)信息的同步和整合，提高監(jiān)督成效。二是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，開展專項(xiàng)試點(diǎn)，建立指導(dǎo)框架。對(duì)不同類型自然資源開展更為全面深入的研究，開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)試點(diǎn)，系統(tǒng)總結(jié)自然資源離任審計(jì)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)自然資源離任審計(jì)指導(dǎo)框架研究，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)范圍。

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