對(duì)中小企業(yè)合理避稅的認(rèn)識(shí)和思考

國(guó)贇

【摘 要】合理避稅在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮著重要的作用。通過(guò)對(duì)稅收籌劃的了解，有利于企業(yè)增強(qiáng)納稅意識(shí)和節(jié)稅意識(shí)，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。對(duì)于中小企業(yè)而言，科學(xué)納稅籌劃是必然要求。本文首先論述了合理避稅的重要性，并針對(duì)中小企業(yè)合理避稅中存在的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析并對(duì)其提出相關(guān)的有效措施和方法。

【關(guān)鍵詞】合理避稅；問(wèn)題及對(duì)策；方法

一、合理避稅的內(nèi)涵

（一）合理避稅的基本含義

合理避稅，也稱(chēng)稅收籌劃。通過(guò)不違法的手段對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，盡量滿(mǎn)足稅法條文所規(guī)定的條件，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠條件，在規(guī)定范圍內(nèi)從多種可供選擇的納稅方案中選擇對(duì)企業(yè)最有利的方案，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。當(dāng)然，避稅也可以利用稅法的漏洞來(lái)安排企業(yè)自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)或者是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以減少企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅所得額。

（二）合理避稅與偷稅漏稅的區(qū)別

合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)展開(kāi)的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同，其主要區(qū)別從以下幾個(gè)方面展開(kāi)：

1.展開(kāi)手段不同

偷稅是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為。以違背法律法規(guī)的有關(guān)條款， 對(duì)應(yīng)納稅事實(shí)隱瞞或者做虛假陳述，如擅自銷(xiāo)毀賬本，在賬簿上多列或者不列收入，有意少報(bào)、瞞報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；有意虛增成本和亂攤費(fèi)用，縮小應(yīng)稅所得額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)收入和利潤(rùn)；偽造銷(xiāo)毀賬冊(cè)或者票據(jù)等。而避稅則是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的對(duì)納稅的籌劃，從各個(gè)方面尋找稅收法律、法規(guī)中的缺陷和漏洞， 并在法律允許的范圍內(nèi)精心安排， 使企業(yè)能夠正大光明地不交稅或者少交稅。避稅與偷稅從法律上來(lái)講是有很大區(qū)別的， 偷稅具有欺詐性，國(guó)家是不允許的；而避稅是國(guó)家和法律允許的， 其手段是公開(kāi)地利用法律漏洞或鉆法律的空子，不會(huì)觸犯的法律。

2.法律后果不同

偷稅行為與法律規(guī)定相抵觸，企業(yè)一旦無(wú)視法律的存在而進(jìn)行的某些行為，一旦被查明屬實(shí)，是要承擔(dān)一定的法律后果的，偷稅也不例外?！抖愂照鞴芊ā废嚓P(guān)條文規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅，有稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任；納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，有稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處以五萬(wàn)元以下的罰款。而避稅雖然也達(dá)到了少交稅的目的，但它是合理地利用了法律的漏洞，在外觀上并不違反法律的形式規(guī)定或文義規(guī)定，并且在稅法上是適法有效的行為，具有形式合法性。而我國(guó)政府采用默認(rèn)的方式來(lái)處理，當(dāng)然政府也會(huì)根據(jù)企業(yè)避稅事實(shí)和專(zhuān)家的相關(guān)研究逐步完善稅法的相關(guān)規(guī)定，以避免企業(yè)鉆空子。

二、中小企業(yè)合理避稅的重要性及可行性

（一）企業(yè)合理避稅的重要性分析

從企業(yè)自身的角度來(lái)看，企業(yè)存在的最初目的是為了賺取盡可能多的利潤(rùn)，而合理的避稅恰好可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化；如果一個(gè)中小企業(yè)有合理避稅的意識(shí)，自然而然地其依法納稅意識(shí)和觀念也會(huì)增強(qiáng)，因?yàn)樵诓粩嗟匾?guī)避中企業(yè)會(huì)對(duì)我國(guó)的稅法研究更深入更透徹，極大地提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，幫助管理層從企業(yè)戰(zhàn)略管理角度突出強(qiáng)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行更為詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的管理層工作更加完善。從企業(yè)與社會(huì)共同發(fā)展的角度來(lái)看，國(guó)家GDP的增長(zhǎng)中小企業(yè)也有很大的功勞，中小企業(yè)通過(guò)合理避稅以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，從而使其能有更多的資金投入到更大的項(xiàng)目，使其發(fā)展速度加快，同時(shí)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也會(huì)相應(yīng)加快；當(dāng)中小企業(yè)做大了，稅收總量自然水漲船高。合理避稅把經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益有機(jī)結(jié)合，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

（二）企業(yè)合理避稅的可行性分析

中小企業(yè)合理避稅是符合市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展要求的，其具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.合理避稅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的一種手段

目前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，我國(guó)又實(shí)行了全面對(duì)外開(kāi)放，直接導(dǎo)致了企業(yè)采用低成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略來(lái)博取市場(chǎng)份額，成本控制變得越來(lái)越重要。成本分為內(nèi)部成本和外部成本兩部分，現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都以壓縮內(nèi)部成本來(lái)達(dá)到成本控制的目的，但殊不知過(guò)多的壓縮人工成本等內(nèi)部成本會(huì)在很大程度上打擊員工的積極性和對(duì)企業(yè)的期望，員工一旦不為企業(yè)著想，那產(chǎn)品質(zhì)量自然得不到保證，會(huì)影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；這就要求我們也要同時(shí)從外部成本下手，毫無(wú)疑問(wèn)，合理避稅是解決這一問(wèn)題的有效途徑。在這方面，我國(guó)企業(yè)遠(yuǎn)不及外國(guó)企業(yè)做的好，所以我國(guó)企業(yè)更應(yīng)該重視合理避稅，降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

2.合理避稅可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)稅負(fù)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較高，企業(yè)要想追求國(guó)際發(fā)展，合理避稅成了必然選擇。稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財(cái)產(chǎn)實(shí)施的征收。稅收的強(qiáng)制性和不直接償還性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金；另外，減少納稅是企業(yè)追求的降低成本的指標(biāo)，但我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的一種選擇。

三、中小企業(yè)合理避稅存在問(wèn)題及解決對(duì)策

（一）中小企業(yè)合理避稅存在的問(wèn)題

1.中小企業(yè)對(duì)合理避稅存在自身認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

目前，小部分中小企業(yè)還是沒(méi)從根本上將合理避稅與偷稅、漏稅等行為區(qū)分開(kāi)來(lái)。如果將二者混為一談，就會(huì)將違法與合法混為一談，即企業(yè)追求的少交稅的目的并不會(huì)得到法律的保護(hù)與認(rèn)可，最終反而可能使企業(yè)背負(fù)更高的稅負(fù)和罰金。避稅從本質(zhì)上是受法律保護(hù)的，是企業(yè)可以行使的權(quán)利，而偷稅是違法犯罪的，企業(yè)如果不能準(zhǔn)確區(qū)分將會(huì)使企業(yè)利益凌駕于國(guó)家公共利益之上，阻礙社會(huì)健康發(fā)展。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)水平較低，缺乏專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)

合理避稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平要求比較嚴(yán)格，即對(duì)財(cái)務(wù)人員有較高的要求。需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員既要對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相應(yīng)的稅收政策進(jìn)行深層次的解讀，又要對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、工商、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等各方面均有所涉獵。同時(shí)不同行業(yè)，甚至是不同企業(yè)都有其獨(dú)特性，財(cái)務(wù)還要結(jié)合自身企業(yè)特性，從國(guó)家法規(guī)中研究出可以為企業(yè)所利用的政策規(guī)定，制定出合理科學(xué)的避稅方案。

現(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有一個(gè)上文所述的稅收籌劃人才，也缺乏專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)，制定避稅方案大多數(shù)只關(guān)注到了國(guó)家明確規(guī)定比較大的政策，而法律法規(guī)的細(xì)微處沒(méi)有進(jìn)行深入研究，具有極大的盲目性，不能滿(mǎn)足企業(yè)避稅的要求。長(zhǎng)此以往，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高會(huì)受制于沒(méi)有完美的稅收籌劃，而且這種不規(guī)范的稅收籌劃也不容易成功，即使成功也只是短期的，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

3.企業(yè)在進(jìn)行合理避稅時(shí)對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足

企業(yè)避稅活動(dòng)往往是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。凡是風(fēng)險(xiǎn)都具有不確定性和突發(fā)性的特征，這就要求企業(yè)提前做好風(fēng)險(xiǎn)防御和控制機(jī)制，盡可能地將企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)都挖掘出來(lái)以備不時(shí)只需。目前，我國(guó)中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方面做得還略加欠缺，往往出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估錯(cuò)誤，相關(guān)行為控制不足等問(wèn)題，造成避稅方案達(dá)不到減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目標(biāo)，甚至將合理避稅行為演變?yōu)樘佣?、漏稅行為，極大地?fù)p害了企業(yè)形象，影響了企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展；部分企業(yè)在進(jìn)行合理避稅方案制定時(shí)只是一味地想降低當(dāng)前的稅金，只考慮眼前利益，不從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做打算，忽視潛在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了相當(dāng)大的不利影響。

（二）中小企業(yè)合理避稅存在問(wèn)題的解決對(duì)策

1.樹(shù)立正確的稅收籌劃觀念

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量多，涉及領(lǐng)域廣，是我國(guó)稅收的重要來(lái)源。如果中小企業(yè)沒(méi)有一個(gè)正確的稅收籌劃觀念，與偷稅漏稅混為一談，甚至故意偷稅漏稅，那么我國(guó)稅收來(lái)源會(huì)嚴(yán)重缺失，這是不利于國(guó)家整體的發(fā)展和建設(shè)的。所以，樹(shù)立正確的避稅觀念，在某種意義上是兼顧了國(guó)家利益和企業(yè)利益。一方面，各地方政府政府可以定期開(kāi)展稅收培訓(xùn)，邀請(qǐng)中小企業(yè)的高層和財(cái)務(wù)人員參與納稅培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)的稅收觀念；另外中小企業(yè)的管理層應(yīng)該以身作則，從根本上杜絕偷稅漏稅的想法，把重點(diǎn)放在合理避稅上面來(lái)。

2.重視人才培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)

合理避稅對(duì)稅收籌劃人員的知識(shí)的專(zhuān)業(yè)性和綜合性要求極高。企業(yè)重視稅收籌劃其中很重要的一步就是要重視稅收人才。一方面，企業(yè)要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的招聘，面試時(shí)應(yīng)嚴(yán)加把關(guān)，綜合多方面考察其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使其能隨著政策的變化做出對(duì)企業(yè)有利的方案；另外，企業(yè)也要對(duì)在職人員進(jìn)行定期和不定期的培訓(xùn)，因?yàn)閲?guó)家稅收政策是在不斷變化的，如果固守原來(lái)的知識(shí)是滿(mǎn)足不了企業(yè)的實(shí)際需求的，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系也應(yīng)當(dāng)同步更新。當(dāng)然，中小企業(yè)也可以適時(shí)聘請(qǐng)外部籌劃專(zhuān)家協(xié)同企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作，共同制定一套適合本企業(yè)自身?xiàng)l件的稅收籌劃方案，為企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通

合理避稅行為從法律上來(lái)說(shuō)雖然是一項(xiàng)合法行為，但從根本上來(lái)說(shuō)是不利于國(guó)家發(fā)展的。因此，企業(yè)一定要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把握好合理避稅與逃稅漏稅等行為的區(qū)別。如果企業(yè)高層和財(cái)務(wù)人員能做到將風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，其稅收籌劃也算是在一定程度上取得了成功。這就要求企業(yè)積極與有關(guān)稅務(wù)部門(mén)溝通，通過(guò)有效溝通使得企業(yè)在進(jìn)行合理避稅方案編制時(shí)，能夠準(zhǔn)確把握住在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，及時(shí)了解稅收政策的調(diào)整問(wèn)題，避免因信息不對(duì)稱(chēng)造成企業(yè)利益受損。

四、中小企業(yè)合理避稅的方法

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

1.進(jìn)入到特殊行業(yè)

國(guó)家為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展，稅收政策已有明確規(guī)定，某些行業(yè)可以享受是一定的優(yōu)惠政策，即國(guó)家允許其少交稅。例如：高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收所得稅；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其相關(guān)的咨詢(xún)、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬(wàn)元以下的暫免征收所得稅等。中小企業(yè)可以在國(guó)家有此優(yōu)惠政策的時(shí)代選擇從事高科技產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、從事環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)或者是加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)力度。

2.選擇特殊地帶經(jīng)營(yíng)

我國(guó)稅法明文規(guī)定，只要在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等區(qū)域從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)，或者是國(guó)家認(rèn)定的保稅區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、城市的老市區(qū)（主要從事高新技術(shù)開(kāi)發(fā)、服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)），可以無(wú)條件享受很大的稅收優(yōu)惠。所以企業(yè)選擇投資時(shí)，可以選擇此類(lèi)區(qū)域作為經(jīng)營(yíng)地，進(jìn)而達(dá)到減少稅收的目的。另外，我國(guó)針對(duì)外商投資企業(yè)也有較多的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)也可以像中外合資模式轉(zhuǎn)型，一方面能擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，再者也能避稅，一舉兩得。但企業(yè)在選擇地方是要充分考慮自身行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)或有成本進(jìn)行較為全面的預(yù)算，才能較好做到合理避稅。

稅收制度都有一定彈性，某些行業(yè)、地方在稅額、稅率方面都享有一定的稅收優(yōu)惠，尤其是比例稅率上具有較大的稅收籌劃彈性空間。不同的對(duì)象，我國(guó)稅率也會(huì)存在一定差異，企業(yè)可以仔細(xì)分析不同對(duì)象稅率差異，進(jìn)而找到最低的稅負(fù)點(diǎn)或者可實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)的稅率點(diǎn)。同時(shí)應(yīng)注意國(guó)家出臺(tái)的減稅政策，目前減稅政策相對(duì)較多，特別是主要稅種方面，企業(yè)應(yīng)充分利用這些減稅政策合理進(jìn)行稅收籌劃。在設(shè)備購(gòu)置方面也有相關(guān)的優(yōu)惠政策，企業(yè)也可以利用。

（二）利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法合理避稅

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，不同的會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)核算結(jié)果方面也會(huì)有所差異，企業(yè)可以合法、合理地利用這些會(huì)計(jì)政策，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在某一特定會(huì)計(jì)期間，不同的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于相同項(xiàng)目的存貨，企業(yè)選擇不同的計(jì)價(jià)方法，其最終作為成本計(jì)入利潤(rùn)表的金額是不同的，從而對(duì)企業(yè)所得稅的繳納產(chǎn)生一定影響。如果企業(yè)能夠把握好市場(chǎng)大環(huán)境和國(guó)家收稅政策的變化規(guī)律，運(yùn)用存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的好處。

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)預(yù)測(cè)物價(jià)水平會(huì)持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)采用先進(jìn)先出法不會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的，反而會(huì)使稅額增加。因?yàn)橄冗M(jìn)先出就意味著企業(yè)當(dāng)期發(fā)出成本核算少了，導(dǎo)致利潤(rùn)增加，應(yīng)納所得稅也增加。但是，如果企業(yè)預(yù)測(cè)近期物價(jià)持續(xù)下降，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)方法會(huì)在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的目的；如果物價(jià)上下波動(dòng)，宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額的上下波動(dòng)，增加資金調(diào)度的困難。企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)有意識(shí)的稅收籌劃后，存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)同樣能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊涉及到會(huì)計(jì)和稅收兩方面的問(wèn)題。折舊一直以來(lái)都在成本中有著比較大的比重。由于折舊方法存在差異，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也變得比較容易。因此，選擇不同的折舊方法意味著將產(chǎn)生不同的節(jié)稅效果。

在通貨膨脹時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值并不反映其真實(shí)價(jià)值。此時(shí)，企業(yè)希望加快資金周轉(zhuǎn)速度，盡快收回投資，這樣便可盡可能地避免因通貨膨脹而使實(shí)際購(gòu)買(mǎi)力下降所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。所以，這種情況下選用加速折舊法能夠盡早收回對(duì)固定資產(chǎn)的投資。另外，加速折舊法還能使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這樣的話(huà)，因通貨膨脹而使納稅人的實(shí)際稅負(fù)加重的風(fēng)險(xiǎn)在加速折舊法下便降低了很多。結(jié)論是，在通貨膨脹存在時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選用加速折舊法。

五、結(jié)束語(yǔ)

合理避稅可以為中小企業(yè)相對(duì)緩解沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于其快速發(fā)展；而且企業(yè)資源有限，合理避稅使得企業(yè)能將資本投入到更多領(lǐng)域，有利于中小企業(yè)實(shí)力的壯大，使企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與中短期計(jì)劃更為合理有效的結(jié)合，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收增加。因此，中小企業(yè)合理避稅在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

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