試論會計監(jiān)管問題

陳靜斯　武彰純

【摘要】會計是企業(yè)重要的組成部分，通過會計工作的開展，來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利益最大化的目標(biāo)，然而在企業(yè)實際經(jīng)營的過程中，部分管理層為了滿足一己私利，會出現(xiàn)會計造假的行為，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，甚至給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。會計監(jiān)管作為保證企業(yè)會計真實性的重要手段，在實施監(jiān)管的過程中還存在一定的問題，對此，本文概述會計監(jiān)管的基礎(chǔ)上，分析會計監(jiān)管中存在的問題，并提出了解決的對策。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)管 問題 對策

一、前言

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會計信息真實與否有著重要影響，當(dāng)會計信息的真實性比較高時，市場經(jīng)濟(jì)的運行將會處于健康、有序的狀態(tài)中，相反，市場經(jīng)濟(jì)會在一定程度上出現(xiàn)混亂。當(dāng)前，社會上的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會計監(jiān)管作為保證會計信息真實性的重要手段，在管理過程中暴露出了一些問題，對此，就需要對會計監(jiān)管進(jìn)行完善，加強監(jiān)管的力度，提高會計信息的真實性，保證市場經(jīng)濟(jì)有序的運行。

二、會計監(jiān)管概述

會計監(jiān)管，全稱為會計監(jiān)督管理，從監(jiān)督的層面看，是指通過檢查、督促和控制行為促使某項活動達(dá)到預(yù)期的目的，由此看來，會計監(jiān)管是指在激勵機制和約束機制的作用下，監(jiān)督主體采用一定的方法對監(jiān)管客體實施檢查、督促和控制。具體說來，包含三層含義：第一，對業(yè)務(wù)處理的監(jiān)督，主要是指修改和完善相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度、會計準(zhǔn)則及企業(yè)內(nèi)部的會計制度，此項監(jiān)督工作主要由財政部、證監(jiān)會、企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行；第二，對人員的監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部會計人員在進(jìn)行會計工作時，為了保證會計信息的真實性，由外部人員實施監(jiān)管，保證會計信息的質(zhì)量；第三，加強基礎(chǔ)會計工作規(guī)范，該項工作主要是針對企業(yè)自身的會計監(jiān)管機制。

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，由于環(huán)境不斷地發(fā)生變化，再加上信息使用者的需求，會計監(jiān)管工作的開展必須要具備明確的目標(biāo)。隨著會計監(jiān)管工作的發(fā)展，會計監(jiān)管的目標(biāo)也形成了幾個具有代表性的結(jié)論，一是決策有用目標(biāo)論，持有該理論觀點的人認(rèn)為，之所以要實施會計監(jiān)管，最終的目的是供信息使用者決策用，通過真實的會計信息，提高信息使用者決策的正確性；二是受托責(zé)任目標(biāo)論，持有該理論觀點的人認(rèn)為，之所以要實施會計監(jiān)管，最終的目的是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，履行委托人的受托責(zé)任；三是會計監(jiān)管目標(biāo)新論，在會計環(huán)境不斷變化的過程中，會計逐漸發(fā)展，會計監(jiān)管的目標(biāo)也在發(fā)生變化，在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)條件背景下，我國的會計學(xué)者提出了新的會計監(jiān)管目標(biāo)理論，在此理論中，決策有用目標(biāo)論起著基礎(chǔ)性的作用，促進(jìn)受托責(zé)任的發(fā)展，服務(wù)于決策，完成受托責(zé)任。

三、當(dāng)前會計監(jiān)管存在的問題

（一）會計監(jiān)管主體不明確

在當(dāng)前的會計監(jiān)管體系中，財政機關(guān)、審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、企業(yè)審計等均為會計監(jiān)管的主體，各個主體所具備的監(jiān)管職能不同，各自職能的實施形成了平行板塊結(jié)構(gòu)，所謂平行板塊結(jié)構(gòu)，是指各個主體相互獨立，平行存在，各自行使自己的職能，無溝通和關(guān)聯(lián)。實際上，各個監(jiān)管主體之間的職能存在一定的重疊性，在實施監(jiān)管的過程中，會出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管的問題，而這種現(xiàn)象的存在導(dǎo)致責(zé)任不明的問題比較嚴(yán)重，而且還會存在監(jiān)管真空的問題，各個監(jiān)管主體處于無監(jiān)管的狀態(tài)，比較容易出現(xiàn)執(zhí)法犯法、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題，影響會計監(jiān)管的作用。

（二）缺乏健全的會計規(guī)范體系

在會計市場運行的過程中，政府通過會計規(guī)范的制定和實施來實現(xiàn)對市場的監(jiān)督。近年來，政府為了保證會計市場健康有序的運行，先后頒布了一系列的法律法規(guī)、準(zhǔn)則、制度，比如《會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《公司法》等，而且各級地方政府在執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)過程中，結(jié)合本地的實際情況，出臺了一些適合于本地使用的會計法規(guī)[2]。法律法規(guī)的實施取得了良好的效果，但在當(dāng)前的會計市場中，依然存在一定的問題：一些準(zhǔn)則之間存在一定的矛盾性，比如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，在這兩個法律中，目標(biāo)趨向有所差異，因此在某些具體的條款中，存在沖突的問題；此外，會計市場存在一定的缺陷，會計規(guī)范在規(guī)范時，某些法律存在不恰當(dāng)?shù)膯栴}，降低了會計規(guī)范的規(guī)范作用。

（三）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制不完善

企業(yè)內(nèi)部在實施會計監(jiān)管時，存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，所謂內(nèi)部人控制，是指股東大會和董事會本應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營具有控制力，但受到股權(quán)分散、董事會不稱職等原因的影響，大家委托的責(zé)任董事會并未行使，導(dǎo)致了監(jiān)管不力問題的存在，或者是由公司內(nèi)部行使控制權(quán)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所有者的權(quán)益受到侵犯，降低會計信息的真實性和完整性。

（四）會計舞弊行為嚴(yán)重

近年來，會計信息失真的問題越來越嚴(yán)重，會計人員在制作虛假會計信息時，通常采用粉飾和變相報銷的手段，之所以會出現(xiàn)會計信息造假的現(xiàn)象，主要原因包含兩個方面：一方面，將大公轉(zhuǎn)化為小公，實施偷稅漏稅；另一方面，通過會計虛假信息逃避企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。從公司的層面來看，由于會計監(jiān)管的失力，會計舞弊行為越來越嚴(yán)重，帶來非常大的危害，股東的合法權(quán)益受到侵犯，企業(yè)承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，致使企業(yè)決策者做出錯誤的決策，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益；從國家的層面來看，會計舞弊行為的存在會導(dǎo)致國家的法律、法規(guī)嚴(yán)肅性降低，會計市場的正常秩序會受到干擾，影響國家的稅收；從社會的層面看，會導(dǎo)致社會的安定受到嚴(yán)重影響。

四、完善會計監(jiān)管的措施

（一）完善內(nèi)部監(jiān)管

在現(xiàn)代企業(yè)組織中，各個利益主體需要進(jìn)行自我激勵和約束，依靠內(nèi)在賞罰來實現(xiàn)，而這就是內(nèi)部監(jiān)管機制，監(jiān)管機構(gòu)、監(jiān)管規(guī)范以及監(jiān)管人員之間的高效協(xié)調(diào)運行可以提升內(nèi)部監(jiān)管的有效性。經(jīng)理是公司的經(jīng)營者，股東是公司的所有者，為了保證股東的合法利益，股東需要建立強制約束經(jīng)理的監(jiān)管機制，對經(jīng)理的業(yè)績進(jìn)行嚴(yán)格的考核，完善董事會結(jié)構(gòu)，提升董事會的監(jiān)管意識，明確其與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，保證會計信息的真實性，董事長與總經(jīng)理應(yīng)實現(xiàn)分離，從而有效地保證董事長在行使權(quán)力時具有較強的獨立性，在董事會結(jié)構(gòu)中，將外部董事的數(shù)量增加，從而積極的參與到企業(yè)的運營當(dāng)中[3]；監(jiān)事會在行使監(jiān)管權(quán)力時，應(yīng)具備較高的獨立性，股東大會產(chǎn)生監(jiān)事會，對全體股東負(fù)責(zé)，在董事會和經(jīng)營者管理企業(yè)的過程中，監(jiān)事會負(fù)有監(jiān)管的職責(zé)與權(quán)力，同時，應(yīng)切實的提升監(jiān)事會工作人員的綜合素質(zhì)，從而有效地提升監(jiān)管的水平，提升工作的效率。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，加強管理的參與性，降低會計舞弊行為的發(fā)生率，明確會計人員的職責(zé)，確定財務(wù)負(fù)責(zé)人，將責(zé)任落實到個人，提升會計信息的質(zhì)量。

（二）加強社會監(jiān)管

在會計監(jiān)管體系中，社會監(jiān)督有著十分重要的作用，通過有效的社會監(jiān)管，提升會計監(jiān)管機制的作用，保證會計信息的質(zhì)量。社會監(jiān)督的加強可從建立完善的社會監(jiān)管體系做起，具體來說，可從以下幾個方面來進(jìn)行：第一，規(guī)范注冊會計師市場及其行為，在企業(yè)經(jīng)營的過程中，多種企業(yè)行為都會涉及注冊會計師，通常，公司出現(xiàn)造假行為時，某些注冊會計師也會參與其中，因此，應(yīng)加強對注冊會計師市場及其行為的規(guī)范，提高注冊會計師的整體質(zhì)量，保證會計信息的真實性[4]；第二，提高注冊會計師審計的獨立性，注冊會計師在開展審計工作時，為了保證審計的真實性，除了委托單位提供的會計資料要真實之外，審計工作還應(yīng)該不受任何干擾，從而保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性；第三，提升注冊會計師的整體素質(zhì)，注冊會計師的素質(zhì)直接影響審計工作的質(zhì)量，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)該十分注重注冊會計師的培訓(xùn)工作，在提升注冊會計師審計能力的同時，也應(yīng)增強其綜合素質(zhì)，從而顯著的提升審計工作的準(zhǔn)確性，加強會計監(jiān)管的有效性，保證企業(yè)會計信息的真實；第四，加速培育職業(yè)企業(yè)家市場，職業(yè)企業(yè)家市場建立之后，要對職業(yè)企業(yè)家的檔案信息進(jìn)行全面的調(diào)查，保證其具有較高的信譽度，并建立完善的檔案制度，嚴(yán)格懲治會計舞弊行為，規(guī)范職業(yè)企業(yè)家市場，提升會計監(jiān)管的有效性。

（三）強化政府監(jiān)管

在會計市場運行的過程中，僅僅依靠市場自身的調(diào)節(jié)是無法保證市場的健康有序進(jìn)行的，還需要政府充分的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，促使市場正常的運行。在強化政府監(jiān)管機制時，首先應(yīng)該加強人大對政府的監(jiān)管，通過人大審計機構(gòu)的建立，對政府的財政預(yù)算、收支等會計項目進(jìn)行有效地監(jiān)管，目前，我國人大審計機構(gòu)建設(shè)還比較落后，在建立的過程中，各級人大需要結(jié)合自身的實際情況，建立完善的審計機構(gòu)，通過審計機構(gòu)來實施對企業(yè)會計信息審計和監(jiān)管的職能，從而有效的提升監(jiān)管的有限性，需要注意的是，人大審計機構(gòu)在實施會計監(jiān)管時，政府要避免過度行政干預(yù)，保證人大審計機構(gòu)的獨立性；其次要加強財政監(jiān)管機構(gòu)的建設(shè)，明確各個機構(gòu)的職責(zé)和義務(wù)，在創(chuàng)新的會計監(jiān)管機制中，由立法機構(gòu)管理審計部門，由此看來，審計部門的職責(zé)內(nèi)容及范圍均有所縮小，財政監(jiān)管機構(gòu)可吸收其部分編制人員，強化自身的監(jiān)管力度，避免重復(fù)監(jiān)管現(xiàn)象的存在；最后是對稅務(wù)機關(guān)的稅收檢查行為進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收是主要來源，通過相關(guān)的規(guī)定，檢查稅務(wù)，可有效地保證國家的財政收入；第四，建立主體銀行制，對于一個企業(yè)來說，主體銀行是主要的股東，同時企業(yè)的貸款資金提供者同樣是主體銀行，企業(yè)在編制會計報表等財務(wù)信息時，主體銀行會進(jìn)行一定的干預(yù)，為了保證會計信息的真實性，需要加強主體銀行對企業(yè)的監(jiān)控和干預(yù)。

五、結(jié)論

在當(dāng)前的會計市場中，會計舞弊行為比較嚴(yán)重，造成會計信息嚴(yán)重的失真，不僅影響企業(yè)的發(fā)展，甚至影響社會的安定。會計監(jiān)管為保證會計信息質(zhì)量的重要手段，盡管當(dāng)前會計監(jiān)管中存在一定的問題，但通過企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制、政府監(jiān)管機制以及社會監(jiān)管機制的完善，可以有效地加強會計監(jiān)管的有效性，提高會計信息的質(zhì)量，促使會計市場健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[3]李華彪，董如梅.試論企業(yè)會計監(jiān)管問題[J].商，2012，13：74.

[4]劉桂濤.試論我國會計誠信體系的構(gòu)建[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2011，01：149-150.

作者簡介：陳靜斯（1994-），女，漢族，遼寧盤錦人，本科在讀，研究方向：會計學(xué)CPA方向。