營改增對外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅影響與對策

包必興

【摘要】目前我國正在進行納稅體制改革，而營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）是稅改的主要內(nèi)容之一，它是針對信息技術(shù)服務(wù)、研究服務(wù)、交通運輸以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)提出的，對于促進稅務(wù)體制完善有著重要的促進作用。施行營改增后，多年的兩種稅同時繳納的現(xiàn)象突然消失，很多企業(yè)都不適應(yīng)這種改變，因此會出現(xiàn)各種各樣的問題。拿外貿(mào)出口企業(yè)來說，物流、服務(wù)企業(yè)的營改增對其發(fā)展產(chǎn)生很大的阻礙，所以當前面臨的首要問題是如何在成本增加的同時解決自身負擔(dān)不斷加大問題。筆者將從目前營改增對外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的實際情況出發(fā)，提出實行營改增以后企業(yè)自身改革的思路，為外貿(mào)出口企業(yè)的順利發(fā)展提供一些參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】營改增 外貿(mào)出口企業(yè) 退稅

我國從2013年開始稅務(wù)體制改革，主要的舉措就是對企業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅改革。在之前我國的征稅制度下，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅兩種稅種，但是這種情況會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅，不利于自身的發(fā)展，而營改增之后，征收的只是企業(yè)產(chǎn)品增值部分的賦稅，因此從理論角度看施行營改增是我國稅務(wù)體制不斷完善的成果，它很大程度上減少了企業(yè)的納稅負擔(dān)。

一、實行營改增后外貿(mào)出口企業(yè)存在的問題

雖然營改增實際上是緩解企業(yè)的納稅負擔(dān)，減少重復(fù)納稅的幾率，但是在實施起來很多企業(yè)仍然出現(xiàn)了稅負增加的情況。尤其是外貿(mào)出口企業(yè)受到營改增的影響是十分巨大的。貨運代理單位、運輸單位以及報關(guān)單位都是為外貿(mào)出口企業(yè)服務(wù)的單位，在沒有實行營改增之前，他們都是作為營業(yè)稅的納稅人參與繳稅，收到國家的營業(yè)稅發(fā)票，財務(wù)部門在成本核算時會將發(fā)票的全額計入成本費用，與企業(yè)的財務(wù)政策、稅務(wù)政策保持一致。但是，營改增實施以后，納稅的角色發(fā)生了很大的變化，納稅人由服務(wù)于外貿(mào)出口企業(yè)的單位變成了外貿(mào)出口企業(yè)服務(wù)單位，并且發(fā)票種類也變成了增值稅發(fā)票，例如代理費用、運輸費用發(fā)票。除此之外，很多被服務(wù)單位在納稅計算上都是根據(jù)自身的情況進行稅負測算，改革后的稅負添加到服務(wù)費用當中，這就讓增加的稅負變成了收費項目。例如，對于運輸公司而言，營改增以后會導(dǎo)致貨運代理公司的納稅額增加，在這同時又把納稅負擔(dān)轉(zhuǎn)到了貨運代理公司的身上，繼而貨運代理公司將稅負轉(zhuǎn)給外貿(mào)出口企業(yè)，這讓外貿(mào)出口企業(yè)的成本升高，在當前激勵的市場競爭環(huán)境下，這一舉措無疑讓外貿(mào)出口企業(yè)利潤降低，可謂雪上加霜。

營改增對于很多企業(yè)而言確實降低了納稅總額和納稅負擔(dān)，但是也有部分企業(yè)受到自身經(jīng)營項目和管理結(jié)構(gòu)的限制造成進項稅額相對較小。在營改增的試驗地區(qū)有關(guān)單位和企業(yè)存在決策不明的現(xiàn)象，還有一部分地區(qū)在增值稅發(fā)票的獲取上進展緩慢沒有得到有效的增值稅發(fā)票，因此沒有增值稅發(fā)票的開具資格，這也讓企業(yè)的納稅負擔(dān)再一次增加。單看外貿(mào)出口企業(yè)，要重點看從國外買家制定的航運企業(yè)，國外買家應(yīng)該承擔(dān)全部的航運費用，這能夠緩解營改增對自身帶來的不良影響。但是將納稅人轉(zhuǎn)給買家，買家在短時間內(nèi)很難接受，從而導(dǎo)致買家的不滿意，嚴重者會讓客戶流失。這一類問題都是當前很多外貿(mào)出口企業(yè)所面臨的，無論如何處理都對自身的發(fā)展不利。

外貿(mào)出口企業(yè)和物流行業(yè)有著緊密的關(guān)聯(lián)，企業(yè)為了滿足負稅率的變化始終在對項目做著調(diào)整，弄不好還無法得到有效的增值稅發(fā)票，也不能有效地促進稅務(wù)單位的征管，這就讓外貿(mào)出口企業(yè)無法順利實現(xiàn)財務(wù)結(jié)算，出現(xiàn)各項費用模糊不清的問題。

二、目前稅務(wù)體制下外貿(mào)出口企業(yè)的改革思路

隨著營改增的深化，很多外貿(mào)出口企業(yè)被納稅所困擾，企業(yè)運營也陷入兩難的境地，其中最為棘手的問題就是營改增之后納稅的主題成為了外貿(mào)出口企業(yè)自身，目前我國的出口退稅政策下，通過出口一定的商品能夠返還部分的增值稅，但是在施行營改增之后，我國法律在是否能夠退回增值稅問題上沒有明確的態(tài)度。《中火人民共和國增值稅暫行條例》中只是有著簡單的規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院有關(guān)規(guī)定除外，這條規(guī)定中很明確的說明了外貿(mào)出口企業(yè)的稅率應(yīng)該是零。在《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》中也有關(guān)于退稅的說明，里面說沒有獨立生產(chǎn)能力的外貿(mào)出口企業(yè)對外出口物資，可以免除征繳增值稅，并且與之對應(yīng)的進項稅額要全部返回。因此所謂的出口退稅政策，只能退換總體中的一部分在國內(nèi)所購買德爾勞務(wù)和貨物所成產(chǎn)的增值稅，就我國目前的退稅制度而言，對于出口無論是持鼓勵態(tài)度還是采取限制手段，都要對和國內(nèi)有關(guān)的增值稅進行返還，這樣才能夠?qū)⒊隹谪浳锪愣惵实恼呗鋵嵪氯ィ瑥亩屚赓Q(mào)出口企業(yè)降低運營成本，以便在激烈的市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展。

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，當前經(jīng)濟體制下增值稅分為兩種，分別是消費型和生產(chǎn)型，我國目前處于生產(chǎn)型向消費性轉(zhuǎn)型期間，增值稅的設(shè)計初衷是貨物在整個流通轉(zhuǎn)運的過程中不繳納任何賦稅，所有稅款最終由消費者來承擔(dān)，這就是消費性增值稅的價值所在。外貿(mào)出口企業(yè)大多數(shù)都不具備自主生產(chǎn)的能力，獲利方式只是將產(chǎn)品轉(zhuǎn)賣的過程中收取利潤，因此對于外貿(mào)出口企業(yè)而言，并不是納稅主體，作為外貿(mào)企業(yè)，消費者以國外客戶為主，因此出口貨物勞務(wù)交付的增值稅應(yīng)該退還。

三、營改增之后增值稅發(fā)票退稅可行性

出口退稅的貨物采購?fù)硕愂菍⒇浳锏牟少徳鲋刀惏l(fā)票作為基礎(chǔ)，并逐個進行比較，因此一張發(fā)票可以同時對應(yīng)很多張發(fā)票，外貿(mào)出口企業(yè)和稅務(wù)部門都應(yīng)該了解清楚里面的規(guī)則，在完成營改增以后仍然要根據(jù)這一規(guī)則進行操作。目前外貿(mào)企業(yè)對外出口貨物都是一張票據(jù)對應(yīng)一批貨物，所以由此產(chǎn)生的貨物運輸費應(yīng)、代理費用以及報關(guān)費用等在進行核算的時候都要按照一對一規(guī)則參與核算。為此，在施行營改增以后的增值發(fā)票退稅，可以通過一張報關(guān)單所對照的采購勞務(wù)金額進行退稅，這不僅能夠給外貿(mào)出口企業(yè)的核算帶來便利，也有利于帶動與之有關(guān)企業(yè)的發(fā)展。

四、外貿(mào)出口企業(yè)應(yīng)對營改增應(yīng)該采取的措施

經(jīng)過上面的分析，我們了解到當前外貿(mào)出口企業(yè)所面臨的首要問題是物流轉(zhuǎn)運增值稅，而大部分物流企業(yè)認為運輸費用稅率調(diào)整較大，導(dǎo)致自身稅收負擔(dān)加重，因此首先要做的就是將物流企業(yè)的稅目明晰化，這樣在進行物流轉(zhuǎn)運的過程中所有稅率都會按照統(tǒng)一的標準執(zhí)行，保證物流業(yè)運營實現(xiàn)正?；Ｎ覈斍皩ξ锪髌髽I(yè)執(zhí)行11%的稅率，對貨物代理執(zhí)行6%的稅率，但是在實際的納稅過程中，二者的稅負都會有外貿(mào)出口企業(yè)來承擔(dān)，這直接造成外貿(mào)出口企業(yè)本來很高的成本更加高昂。如果外貿(mào)出口企業(yè)的經(jīng)營范圍廣，在國內(nèi)有一定的市場，則可以適當?shù)窒糠侄惪?；若只是對外開展貿(mào)易，這些稅款就由企業(yè)個人承擔(dān)，稅款無法抵扣，成本提升造成利潤下降，企業(yè)效益隨著下降。因此為了減少營改增對自身的不利影響，外貿(mào)出口企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，在開展對外貿(mào)易的同時在國內(nèi)也留有一部分銷售業(yè)務(wù)，相應(yīng)的降低運營成本。

除此之外，還可以在交易方式上進行優(yōu)化，根據(jù)離岸時的價格進行交易，一定程度上能夠抵扣部分成本。各行業(yè)、各企業(yè)在納稅時采用的稅率有所差別，尤其是物流企業(yè)在稅率上和外貿(mào)出口企業(yè)有較大的差距，為了彌補這一缺陷，出口企業(yè)應(yīng)該依照企業(yè)出口的現(xiàn)實與物流企業(yè)加強交流溝通，從而盡可能地降低所花成本。

五、總結(jié)

本文主要針對營改增之后外貿(mào)出口企業(yè)稅務(wù)問題進行了討論，提出目前稅務(wù)體制給外貿(mào)出口企業(yè)帶來的不利影響，并提出了通過利用退稅來降低企業(yè)的經(jīng)營成本，希望各外貿(mào)出口企業(yè)能夠在現(xiàn)有政策下充分發(fā)揮市場作用，實現(xiàn)自身的良好發(fā)展。

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