淺談銀行業(yè)“營改增”后增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管理

【摘要】全面實(shí)施“營改增”改革是我國深化財(cái)稅體制改革、完善稅收制度的重要一步。由于增值稅與營業(yè)稅計(jì)稅方式不同，銀行業(yè)“營改增”后將面臨較多的涉稅問題，我們需盡快了解并適應(yīng)增值稅規(guī)則，把握營改增后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，平穩(wěn)度過稅制改革的不適期。本文從一般納稅人增值稅存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出發(fā)，分析了銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、增值稅專用發(fā)票、稅收籌劃等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、規(guī)范業(yè)務(wù)操作，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，合理稅務(wù)籌劃等風(fēng)險(xiǎn)管理措施建議。

【關(guān)鍵詞】銀行業(yè) 營改增 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、銀行業(yè)實(shí)施“營改增”進(jìn)入倒計(jì)時(shí)

十八屆三中全會(huì)指出要深化財(cái)稅體制改革，完善稅收制度，逐步提高直接稅比重，全面實(shí)施“營改增”改革。我國正處于加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力的重要時(shí)期，“營改增”克服了重復(fù)征稅問題，完善了增值稅抵扣鏈條，實(shí)施這一稅制改革有助于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的均衡發(fā)展，消除行業(yè)間稅負(fù)實(shí)質(zhì)性差別，提高各行業(yè)間稅負(fù)均衡性。世界上已有近160個(gè)國家實(shí)行增值稅，增值稅范圍覆蓋了大部分商品和服務(wù)，我國將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全國各個(gè)行業(yè)，與國際接軌，有利于我國企業(yè)提升國際競爭力。

由于增值稅與營業(yè)稅計(jì)稅、征稅方式有很大不同，銀行業(yè)“營改增”后將面臨較多的涉稅問題，我們需盡快了解并適應(yīng)增值稅規(guī)則，把握營改增后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，平穩(wěn)度過稅制改革的不適期。

二、一般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

增值稅按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則及繳納增值稅的企業(yè)稅收實(shí)踐，得出以下與銀行業(yè)有關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

銀行業(yè)“營改增”方案尚未出臺，銀行業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)稅的范圍預(yù)計(jì)為貸款收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、金融商品買賣投資凈收益、不動(dòng)產(chǎn)買賣價(jià)差、貴金屬等貨物買賣類業(yè)務(wù)銷售收入。我們可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析得出銷項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)，但需要格外注意財(cái)務(wù)報(bào)表不能直接反映的、或不經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，增值稅法規(guī)有特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)，以及有稅收優(yōu)惠的應(yīng)稅業(yè)務(wù)。

比如，銷售使用過的不動(dòng)產(chǎn)，可按現(xiàn)行稅法4%征收率減半征收增值稅。在不動(dòng)產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)“營改增”后，購入不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣，未來銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，就要區(qū)分是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按照何種方式納稅。

又如，增值稅對是否屬于視同銷售以及混合銷售行為的規(guī)定比較復(fù)雜，較難掌握，在實(shí)際工作中，需要格外注意這些方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如禮品的增值稅處理，既要區(qū)分禮品的來源，也要看禮品的用途。委托加工的禮品不論是贈(zèng)送客戶還是贈(zèng)予員工均屬于視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣；外購禮品用于贈(zèng)送客戶的，屬于視同銷售，而贈(zèng)予員工的，則屬于增值稅暫行條例中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，不屬于視同銷售，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，但其進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

從已實(shí)行增值稅企業(yè)的實(shí)踐上看，很多納稅人由于對稅收政策理解不到位、發(fā)票不合規(guī)等導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣、少抵、錯(cuò)抵及漏抵，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營成本。銀行業(yè)實(shí)行“營改增”后，也難免存在同樣的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

根據(jù)增值稅的相關(guān)法規(guī)，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需同時(shí)具備三個(gè)條件：一是購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，二是取得法定的扣稅憑證，三是進(jìn)項(xiàng)稅稅額申報(bào)抵扣時(shí)間符合規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，我們需要注意的是：第一，因銀行報(bào)稅人員未接觸過增值稅，可能對增值稅可抵扣范圍不明確，造成可抵扣項(xiàng)目漏抵，不可抵扣項(xiàng)目錯(cuò)抵的風(fēng)險(xiǎn)；第二，因取得的發(fā)票開具不規(guī)范，信息不準(zhǔn)確，或發(fā)票開具內(nèi)容過于簡單，沒有附著相關(guān)明細(xì)，不能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，造成可抵扣項(xiàng)目無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)；第三，發(fā)票抵扣時(shí)限為發(fā)票開具之日起180天，憑有效扣稅憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請，因發(fā)生費(fèi)用的基層網(wǎng)點(diǎn)或機(jī)關(guān)部門沒有及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)銷，錯(cuò)過認(rèn)證時(shí)間，而無法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增值稅專用發(fā)票使用時(shí)存在的風(fēng)險(xiǎn)

我國對增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、開具、作廢等有嚴(yán)格的管理制度及法律規(guī)范，轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、虛開發(fā)票屬于違法行為，將擔(dān)負(fù)嚴(yán)重的刑事責(zé)任。同時(shí)，法律規(guī)定為個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)或免稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。我們在使用增值稅發(fā)票時(shí)，尤其要避免因發(fā)票管理不善、工作失誤、或員工法律意識淡薄、主觀犯錯(cuò)而導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

營改增后，銀行業(yè)稅率預(yù)計(jì)提升至6%，如果抵扣不足，將導(dǎo)致稅負(fù)不減反增，我們可以通過稅務(wù)籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而，企業(yè)在稅收籌劃過程中，也可能因?yàn)橐韵聨c(diǎn)原因?qū)е露愂栈I劃失敗：第一，籌劃方案的某些項(xiàng)目可能因?yàn)槎愂照咄蝗徽{(diào)整而變得不合規(guī)范。第二，我國的稅收優(yōu)惠政策都有較強(qiáng)的時(shí)效性，或在條件及地域上有限定，如果納稅人不能全面的理解優(yōu)惠政策，或了解不及時(shí)、不透徹，很可能會(huì)喪失享受優(yōu)惠稅率的機(jī)會(huì)。第三，稅收籌劃不等于少納稅，它涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的多個(gè)環(huán)節(jié)，多個(gè)稅種，如果籌劃人員財(cái)務(wù)、稅收、銀行業(yè)務(wù)及法律等方面專業(yè)知識欠缺，不能考慮周全，統(tǒng)籌謀劃，稅收籌劃很可能失去效果。第四，如果過分追求節(jié)稅效應(yīng)而忽視稅務(wù)法規(guī)政策、財(cái)務(wù)核算規(guī)范，企業(yè)可能因此承擔(dān)稅收法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、銀行業(yè)實(shí)施“營改增”的風(fēng)險(xiǎn)管理措施

綜上分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)銀行業(yè)的實(shí)際情況，提出以下風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，提高依法合規(guī)意識

首先，要加強(qiáng)合法納稅的主觀意識。有關(guān)增值稅發(fā)票的法律法規(guī)，如“虛開增值稅發(fā)票罪”的要件之一即為“主觀故意、以牟利為目的”，虛開或授意他人虛開發(fā)票的行為，不僅違反銀行財(cái)務(wù)規(guī)章制度，還屬于違法行為，銀行可能為此承擔(dān)刑事責(zé)任，以及惡劣的聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們可通過下達(dá)紅頭文件、操作指南、召開視頻會(huì)議、學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)課程等方式，全員普及增值稅相關(guān)法律法規(guī)知識，尤其要加強(qiáng)各級領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人、中層干部、報(bào)稅人員、費(fèi)用經(jīng)辦人以及開票人員的依法合規(guī)意識。其次，正確計(jì)算增值稅稅額?？傂卸悇?wù)管理部門對各類業(yè)務(wù)計(jì)稅方法進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，可將業(yè)務(wù)按照一定標(biāo)準(zhǔn)，如某些業(yè)務(wù)屬于征稅范圍，某些業(yè)務(wù)免征增值稅，定期下發(fā)稅務(wù)指南。第三，加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)管理，對表外業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)，防止利用表外業(yè)務(wù)偷稅漏稅。第四，對于有關(guān)增值稅方面的疑難問題，要主動(dòng)與地方稅務(wù)局咨詢，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)則，獲取有效進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票

首先，報(bào)稅人員要明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。增值稅實(shí)施辦法對不可抵扣項(xiàng)目的規(guī)定可以歸納為一個(gè)原理，即取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，取決于購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。其次，可抵扣的項(xiàng)目要保證業(yè)務(wù)真實(shí)，取得的增值稅專用發(fā)票合法有效，發(fā)票內(nèi)容符合規(guī)范，能清晰的表明業(yè)務(wù)性質(zhì)，對內(nèi)容模糊的發(fā)票，要附上服務(wù)項(xiàng)目明細(xì)或能夠說明業(yè)務(wù)內(nèi)容的證明材料，同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證，不能超過開票日期180天，防止取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無法抵扣，從而帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)，增加銀行的經(jīng)營成本。

（三）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范法律風(fēng)險(xiǎn)

“營改增”后，企業(yè)對增值稅發(fā)票管理上要高度重視、嚴(yán)格管理。首先，將增值稅發(fā)票納入重要空白憑證管理，制定增值稅發(fā)票管理制度，對發(fā)票使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，專人管理，定期檢查核對，確保與“金稅系統(tǒng)”統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)相一致。其次，為滿足開票需求，需購入大量稅控系統(tǒng)專業(yè)設(shè)備，銀行要加強(qiáng)設(shè)備管理，建立臺賬，定期盤點(diǎn)。

（四）合理稅務(wù)籌劃，防范風(fēng)險(xiǎn)

首先，要正確認(rèn)識稅收籌劃，合理的稅收籌劃不僅為了達(dá)到節(jié)稅效應(yīng)，更要服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營策略，以企業(yè)整體收益增長為前提，納稅最少不代表利潤最大?！盃I改增”后，銀行業(yè)需要調(diào)整對不同客戶的定價(jià)政策、業(yè)務(wù)流程、合同文本、乃至系統(tǒng)以適應(yīng)增值稅，合理的稅務(wù)籌劃可以為業(yè)務(wù)部門在這些方面提供稅務(wù)支持。其次，稅務(wù)籌劃要遵循法律規(guī)定，與國家稅務(wù)政策導(dǎo)向一致，并及時(shí)掌握稅收政策的變化，實(shí)時(shí)調(diào)整方案，使稅收籌劃方案合法、合規(guī)，保證稅收籌劃成功率。第三，地方稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對稅收政策解釋擁有一定自由裁量權(quán)，要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體要求，及時(shí)獲得相關(guān)信息，使當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門能夠認(rèn)可我們的稅務(wù)處理方式，才能避免惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。第四，注重銀行稅務(wù)人員的培養(yǎng)?；鶎鱼y行的辦稅人員多是兼職，輪崗流動(dòng)性強(qiáng)，稅務(wù)知識有限，增值稅不同于營業(yè)稅的簡單易操作，有較強(qiáng)的專業(yè)性，現(xiàn)階段基層行稅務(wù)人員難以勝任稅收籌劃這一重任，所以加強(qiáng)對銀行稅務(wù)人員的培訓(xùn)與培養(yǎng)非常重要，在“營改增”實(shí)施前期，也可以聘請稅務(wù)代理進(jìn)行指導(dǎo)，使稅收籌劃更具專業(yè)性。

順利完成銀行業(yè)“營改增”，將意味著我國第二次“營改增”改革進(jìn)程全面完成。我們可以展望在不久的未來，“營改增”將從制度上解決營業(yè)稅制下重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)整個(gè)市場完整的稅收抵扣鏈條，以更科學(xué)、更合理的稅收制度與國際接軌。“營改增”后，銀行業(yè)的計(jì)稅難度加大，經(jīng)營管理方式也將有所調(diào)整，對金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)水平、經(jīng)營成果都有較大影響，面對一系列不利因素，我們應(yīng)坦然處之，仔細(xì)研究增值稅法下的經(jīng)營行為，依法納稅，合規(guī)經(jīng)營，采取有效管理措施，消除不利影響，迎接挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：陳雪（1982-），女，大連，碩士研究生，工作單位：中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司大連西崗支行；職位：財(cái)務(wù)管理專員；職稱：中級會(huì)計(jì)師。