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    對(duì)新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理的探究

    2016-05-14 22:07:23徐云霞
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年5期
    關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則規(guī)定賬務(wù)處理

    徐云霞

    摘要:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理工作提出了新的要求,而壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理工作本身又是一項(xiàng)繁雜和專業(yè)化的工作,本文筆者借行業(yè)全面執(zhí)行新準(zhǔn)則的契機(jī),結(jié)合工作實(shí)際,對(duì)新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備有關(guān)規(guī)定的有關(guān)問題進(jìn)行了分析和探究。

    關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;壞賬準(zhǔn)備;規(guī)定;計(jì)提方法;影響因素;賬務(wù)處理

    煙草行業(yè)自2015年1月1日起全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則的落實(shí)和執(zhí)行無(wú)疑在一定程度上推動(dòng)了整個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展,有利于提高煙草行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善,加快行業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的更新優(yōu)化。為此,全行業(yè)會(huì)計(jì)人員為新變化做了充分的準(zhǔn)備,學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,分析新舊準(zhǔn)則的主要差異,制定應(yīng)對(duì)措施,修訂完善相關(guān)制度。壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理是新準(zhǔn)則改變的一項(xiàng)重要內(nèi)容,如何提高壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理的效果和效率是會(huì)計(jì)工作中需要重視的問題之一,本文作者結(jié)合自己的工作實(shí)際,對(duì)新準(zhǔn)則中壞賬準(zhǔn)備的有關(guān)問題進(jìn)行探討,以期能夠起到拋磚引玉的作用,促進(jìn)企業(yè)更好地做好壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理相關(guān)工作。

    一、新準(zhǔn)則中涉及壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定

    現(xiàn)階段,我們所說(shuō)的壞賬是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及到的資金或者資產(chǎn)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中無(wú)法收回或者由于各種主客觀因素導(dǎo)致資金和資產(chǎn)收回的可能性比較小的壞賬損失。壞賬準(zhǔn)備就是企業(yè)在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中,遵守合理預(yù)見性原則,對(duì)即將發(fā)生壞賬損失的款項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定主要是集中在準(zhǔn)則第22號(hào)、第18號(hào)以及應(yīng)用指南中,另外準(zhǔn)則第8號(hào)中也有涉及,列示如下:

    新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定,一般企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款以及長(zhǎng)期應(yīng)收款等各等相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。相比舊準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則下壞賬計(jì)提范圍擴(kuò)大。

    新準(zhǔn)則第22號(hào)規(guī)定,有客觀證據(jù)證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí),確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    新準(zhǔn)則第22號(hào)規(guī)定,短期應(yīng)收賬款的款項(xiàng)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量,與現(xiàn)值的差額比較小時(shí)是可以不計(jì)算減值損失的,即可以不進(jìn)行折現(xiàn)。

    新準(zhǔn)則第22號(hào)應(yīng)用指南規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備減值測(cè)試時(shí),對(duì)于單項(xiàng)金額比較大的應(yīng)收賬項(xiàng),需要單獨(dú)進(jìn)行測(cè)試,當(dāng)確實(shí)存在客觀證據(jù)能夠證明該款項(xiàng)發(fā)生了減值,則可根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失。需要注意的是,這種情況下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后,是可以轉(zhuǎn)回的。

    新準(zhǔn)則第8號(hào)規(guī)定,在實(shí)際工作中如果是由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作差異而形成壞賬,存在暫時(shí)性差異時(shí),可以使用債務(wù)法來(lái)計(jì)提或者沖回壞賬準(zhǔn)備。

    二、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇的影響因素及應(yīng)用舉例

    (一)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法選擇的影響因素

    壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法具體說(shuō)來(lái)有四種:余額百分比法、賒銷百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不再是簡(jiǎn)單地實(shí)行這些方法,而是分析具體情況:

    1.對(duì)預(yù)付款項(xiàng)及單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款,進(jìn)行單獨(dú)減值測(cè)試,具備了客觀證據(jù)證明其發(fā)生了減值的,依據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額部分,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。若有確鑿證據(jù)證明該筆款項(xiàng)完全不能收回,可以全額計(jì)提減值損失。

    2.對(duì)預(yù)付款項(xiàng)及單項(xiàng)金額非重大或者經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,可與單獨(dú)減值測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起,按照類似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合,也可按照賬齡特征,再按照資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例來(lái)計(jì)算確定減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    根據(jù)以上規(guī)定筆者認(rèn)為,單項(xiàng)測(cè)試法,是新準(zhǔn)則下計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的最基本方法。如果企業(yè)自身具備對(duì)所有應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行單項(xiàng)測(cè)試,就無(wú)需按照賬齡等組合方法進(jìn)減值測(cè)試,如果不具備這個(gè)條件,就首先要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)是否重大進(jìn)行界定。如何界定主要取決于公司自身制定的相關(guān)內(nèi)控制度,也可按照應(yīng)收款項(xiàng)總額的一定比例,只要合理就可以。另外,筆者認(rèn)為,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的選擇除了受政策法規(guī)影響外,還受以下兩個(gè)因素影響:

    1.企業(yè)自身因素?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的和計(jì)提比例的選擇上賦予了較大的自主權(quán),可自行確定,企業(yè)可能考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力、對(duì)方企業(yè)信用等因素來(lái)選擇。

    2.企業(yè)上級(jí)部門或是行業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定。筆者所在企業(yè)按照上級(jí)的要求壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法在執(zhí)行新準(zhǔn)則前,采用余額百分比法,2015年執(zhí)行新準(zhǔn)則后,統(tǒng)一采用個(gè)別認(rèn)定法并結(jié)合信用綜合風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提。

    (二)應(yīng)用舉例

    筆者所在企業(yè),除了采用個(gè)別認(rèn)定法外,對(duì)單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)按照賬齡特征進(jìn)行分組,分組后的計(jì)提比例分別是期末賬齡1年以下不計(jì)提減值準(zhǔn)備、1-2年10%、2-3年30%、3-5年50%、五年以上100%。

    2015年末應(yīng)收款項(xiàng)情況分析如下:應(yīng)收賬款余額68000元,是應(yīng)收銷售煙箱款,對(duì)方單位為長(zhǎng)期合作企業(yè),信譽(yù)良好,年末余額為2015年12月銷售款,按照慣例,一般兩個(gè)月內(nèi)款項(xiàng)到賬,期末賬齡為1年以下,不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;預(yù)付賬款期末余額40000元,是預(yù)付某勘察院和某規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院的前期工程勘察設(shè)計(jì)款,期末賬齡為1年以下,不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;其他應(yīng)收款期末余額10139524.86元,其中期末賬齡五年以上有幾筆需要個(gè)別認(rèn)定(應(yīng)收住房和城市規(guī)劃設(shè)計(jì)局33000元,是墊付新物流中心用房地規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)用,政府往來(lái)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)收房租押金總計(jì)70000萬(wàn)元,按50%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備),剩余的按照賬齡對(duì)應(yīng)的計(jì)提比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    三、新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

    現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失,首先設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算;提取時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;某一特定應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí),轉(zhuǎn)銷,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目;已經(jīng)確認(rèn)的壞賬未來(lái)重新收回時(shí),借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

    需要注意的是,單獨(dú)測(cè)試法下企業(yè)在明細(xì)核算上的問題上需要考慮其在賬齡分析法下的不同:?jiǎn)为?dú)測(cè)試法下核算壞賬準(zhǔn)備,要求賬務(wù)處理時(shí)做的分錄所涉及到的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)信息,能夠一一對(duì)應(yīng)到應(yīng)收款項(xiàng)的余額,無(wú)論是計(jì)提還是轉(zhuǎn)回;當(dāng)已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)收回或者處置時(shí),單獨(dú)測(cè)試法下必須對(duì)對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理,賬齡分析法下則不需要考慮壞賬準(zhǔn)備的問題。

    壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理,還需要考慮同稅法存在的差異,對(duì)差異的所得稅會(huì)計(jì)處理,新準(zhǔn)則下只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

    四、壞賬準(zhǔn)備核算過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

    (一)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定就不得隨意變更,當(dāng)需要變更時(shí)應(yīng)按照管理權(quán)限,經(jīng)公司股東大會(huì)、管理層會(huì)議或者其他類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),依循有關(guān)規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

    (二)對(duì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)查明原因并追究責(zé)任減少損失,確實(shí)無(wú)法收回的,應(yīng)按照管理權(quán)限經(jīng)公司股東大會(huì)、管理層會(huì)議或者其他類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。

    (三)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí),應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。”因此,從應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法變?yōu)閭€(gè)別認(rèn)定法并結(jié)合信用綜合風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采取未來(lái)適用法進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

    (四)根據(jù)財(cái)政部有關(guān)規(guī)定,采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),如果收到債務(wù)單位當(dāng)期償還部分債務(wù),那么不應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的應(yīng)收款項(xiàng)賬齡進(jìn)行改變,仍然需要按照其原來(lái)賬齡加上本期增加的賬齡來(lái)確定。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2015.

    [2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2015.

    [3]徐天琪.運(yùn)用"丁字帳"分析壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)經(jīng)界,2015(24).

    [4]余夢(mèng)玲.壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)處理探析[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2015(06).

    (作者單位:廣東煙草惠州市有限責(zé)任公司)

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