現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行內(nèi)部審計中的應(yīng)用與思考

楊婧

【摘要】隨著我國金融體制改革的不斷深化，銀行所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式己無法滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營和發(fā)展的需要。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念和方法，不僅有利于提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的效率，而且有利于強(qiáng)化銀行的風(fēng)險管理，從而滿足了我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計要求。本文探究了當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?商業(yè)銀行 內(nèi)部審計

商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能在于對各種潛在和現(xiàn)實的風(fēng)險進(jìn)行正確的識別。在目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計對象風(fēng)險高、審計規(guī)模大而審計人員相對較少的情況下，如何對商業(yè)銀行實施有效的審計和監(jiān)督，是一個需要解決的現(xiàn)實問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計概念和方法備受職業(yè)領(lǐng)域的關(guān)注，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧虡I(yè)銀行內(nèi)部審計推進(jìn)的大勢所趨。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌涮攸c

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與審計環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟蛔阒饾u凸顯出來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制制度，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計報表重大錯報風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，在判斷企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過實質(zhì)性測試來對財務(wù)報表的公允性得出審計結(jié)論的審計方法。

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵挛鍌€特點：以風(fēng)險評估為中心，將聯(lián)合風(fēng)險作為風(fēng)險評估重點，采取以分析復(fù)核為中心，要求審計人員具有更復(fù)合型的專業(yè)知識，運(yùn)用個性化的測試程序等。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈虡I(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初以來，我國商業(yè)銀行開始逐步將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用到其內(nèi)部審計之中，但是從總體來看尚處于起步階段。據(jù)研究，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計占到了我國商業(yè)銀行全年審計工作量的50%，專項審計占到35%左右，審計調(diào)查等其他項目占到15%左右，由此可以看出，在我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于由內(nèi)部控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向的過渡階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用仍舊處在起步探索之中。

從風(fēng)險來看，當(dāng)今我國商業(yè)銀行重點關(guān)注的審計風(fēng)險主要來源于內(nèi)部，而來源于外部的其他審計風(fēng)險則被忽視，審計關(guān)注層次不夠深入，對于風(fēng)險的評估方法還比較傳統(tǒng)，另一方面，我國從事審計的工作人員知識范圍較為狹窄，人員比重中財務(wù)人員的比重較大，其他專業(yè)領(lǐng)域的人才比較缺失，具備多項專業(yè)技能的人才更是嚴(yán)重不足。

同時必須要注意到的是，我國銀行業(yè)一直以來存在著一種傳統(tǒng)觀念，即銀行的內(nèi)部審計部門僅僅是銀行的監(jiān)督部門，它無法為銀行創(chuàng)造價值和利潤。重監(jiān)督、輕服務(wù)是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計當(dāng)前工作的狀態(tài)，內(nèi)審報告僅披露了銀行內(nèi)部存在的一些問題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內(nèi)部審計對于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理體系的構(gòu)建沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎冀ㄗh

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ诟纳莆覈虡I(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高其管理水平和降低經(jīng)營風(fēng)險有著重要意義。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M(jìn)程才剛剛啟動，其應(yīng)用程度還相對不成熟。因此，為了強(qiáng)化我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理能力，有必要推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行的運(yùn)用。綜合其他學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為我國商業(yè)銀行可以從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。

（一）樹立正確的風(fēng)險理念

內(nèi)審工作在開展審計項目，選擇重點業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域制定審計方案時，需要把握好管理層的風(fēng)險偏好，重點關(guān)注容易產(chǎn)生高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，使得審計工作的開展有明確的指導(dǎo)和側(cè)重，樹立起審計的風(fēng)險觀：一方面，通過審計揭示風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)問題，對過于保守或過于激進(jìn)的經(jīng)營管理行為起到糾偏作用，實現(xiàn)風(fēng)險和收益的平衡匹配；另一方面，通過發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)功能，針對風(fēng)險偏好標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性，站在內(nèi)審的角度向管理層提出對策建議。

（二）提升審計技術(shù)方法

商業(yè)銀行要通過研究運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析等方法手段，促使內(nèi)部審計實現(xiàn)審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在審計實踐中逐步建立內(nèi)部控制制度的評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險識別與衡量的評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機(jī)審計技術(shù)方法、審計風(fēng)險控制技術(shù)等方法體系，以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量。

（三）培養(yǎng)審計人才，提高風(fēng)險管理技能

我國商業(yè)銀行一方面應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計隊伍持續(xù)性的學(xué)習(xí)教育，加強(qiáng)其對新理念、新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的學(xué)習(xí)，不斷提高審計隊伍的自身綜合素質(zhì)，努力打造一支一專多能、復(fù)合型、高素質(zhì)的審計人才隊伍。另一方面，應(yīng)當(dāng)健全完善審計隊伍的用人機(jī)制，提高審計人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)審計部門與業(yè)務(wù)部門之間的人才交流，相互取長補(bǔ)短，共享知識和經(jīng)驗。

（四）轉(zhuǎn)變審計思維模式

作為上述對策建議的延伸與展望，我們應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)新形勢下商業(yè)銀行的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如利率市場化的過程充滿了荊棘、試錯和風(fēng)險，加之當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融的聯(lián)合沖擊，銀行業(yè)將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場競爭以及更加沉重的經(jīng)營轉(zhuǎn)型壓力。

面對利率市場化、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的影響，面對客戶結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)以及銀行資產(chǎn)負(fù)債組合的未來變化發(fā)展趨勢，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計對象是否也發(fā)生了改變，這樣的改變是否對內(nèi)審提出了新的要求，其內(nèi)部審計的思維模式又該如何充分適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化以進(jìn)一步提高審計工作的質(zhì)量和效率，都是當(dāng)前商業(yè)銀行需要不斷探索與反思的問題。

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