國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”實(shí)現(xiàn)途徑探析

熊波

一、引言

審計(jì)伴隨著受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。公共受托社會(huì)責(zé)任的出現(xiàn)，要求國(guó)家審計(jì)必須轉(zhuǎn)變觀念，從解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題的雙重角度提出新的審計(jì)理念。

二、國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”職能

（一）預(yù)防職能

國(guó)家審計(jì)的預(yù)防功能是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在的不健康的苗頭和潛在的隱患風(fēng)險(xiǎn)，提前采取措施，把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防性是通過(guò)持續(xù)性的監(jiān)督、檢查，通過(guò)對(duì)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題的及時(shí)防范和化解，對(duì)各種體制、機(jī)制、制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟?、?yōu)化，從而防止、避免各種重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及各種嚴(yán)重后果的出現(xiàn)、重大損失的形成。

（二）揭示職能

揭示是指揭開(kāi)和昭示，審計(jì)揭示是審計(jì)行為主體將被審計(jì)單位的有關(guān)行為、現(xiàn)象或信息予以查證并向相關(guān)方面反映或公開(kāi)的內(nèi)在功能。國(guó)家審計(jì)的揭示和清除功能是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)運(yùn)用法定權(quán)限去查處經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的病害，及時(shí)揭示問(wèn)題并建議政府或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)關(guān)，運(yùn)用各種政治資源、經(jīng)濟(jì)資源、社會(huì)資源去消滅這些病害，從而維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。

（三）抵御職能

抵御是指抵抗和防御，審計(jì)抵御是審計(jì)行為主體處理及消除被審計(jì)單位所存在有關(guān)違紀(jì)違規(guī)的問(wèn)題或行為的功能。審計(jì)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)違法違規(guī)的事件，就會(huì)責(zé)令其改正，直至把違法案件送到相關(guān)的權(quán)利機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，并對(duì)其違法行為進(jìn)行處罰，促使被審計(jì)單位改正其不正確的做法，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，從而保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)這臺(tái)機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)正常。

三、國(guó)家審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)獨(dú)立性弱

我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府，其業(yè)務(wù)范圍主要是對(duì)國(guó)務(wù)院直屬部門(mén)和各級(jí)政府的財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，不受其他機(jī)關(guān)和部門(mén)干涉 。就我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制而言，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為同級(jí)政府的一個(gè)行政職能部門(mén)，其實(shí)施的審計(jì)過(guò)程形式上和實(shí)質(zhì)上均已成為政府委托審計(jì)，即政府委托審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)政府，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告，這相當(dāng)于政府“自己審自己”。

（二）審計(jì)透明度低

現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)相當(dāng)于政府的“內(nèi)部審計(jì)”。在向人民代表大會(huì)進(jìn)行匯報(bào)前已經(jīng)向政府匯報(bào)了，對(duì)于那些“不好處理”的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)可能受政府影響不寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十六條“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門(mén)通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果” 。但是并沒(méi)有將向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，所以社會(huì)公眾通過(guò)電視或者報(bào)紙知道的國(guó)家審計(jì)查處的大案要案不是很多，社會(huì)輿論監(jiān)督不夠，審計(jì)透明性差。

（三）審計(jì)能力較弱

從事國(guó)家審計(jì)的人員中，有相當(dāng)一部分人相對(duì)缺乏對(duì)金融、財(cái)政、基建等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)所需要的領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及良好的文字和口頭表達(dá)能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力及外語(yǔ)能力。例如：提高審計(jì)的信息化水平，無(wú)疑會(huì)大大加強(qiáng)審計(jì)的效率。利用計(jì)算機(jī)方便進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，更有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，英語(yǔ)已經(jīng)成為一項(xiàng)工具，如果審計(jì)人員缺乏這些技能，必然會(huì)影響審計(jì)的工作質(zhì)量和進(jìn)度。另外審計(jì)人員往往是按部就班，缺乏創(chuàng)新精神，很少主動(dòng)去思考審計(jì)工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，認(rèn)真考慮問(wèn)題出現(xiàn)的原因，運(yùn)用創(chuàng)新思路予以積極有效解決，從而無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。同時(shí)，在當(dāng)前的審計(jì)制度下，因?yàn)閷徲?jì)系統(tǒng)并非條塊管理，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)業(yè)務(wù)骨干沒(méi)法培養(yǎng)、提拔和重用，這對(duì)審計(jì)干部的成長(zhǎng)也不利，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等都很難進(jìn)一步得到提高。

五、國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）探索保障審計(jì)獨(dú)立性的體制

國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等基本職能與“免疫系統(tǒng)”功能的充分發(fā)揮依賴(lài)于國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性。只有充分賦予并保障審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)才能切實(shí)履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等基本職能，才能發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)獨(dú)立性，這有利于檢查和了解中央政府出臺(tái)的各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)在地方的執(zhí)行情況，也有利于打擊地方保護(hù)主義，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。筆者建議以保障獨(dú)立性為改革前提， 可就現(xiàn)行審計(jì)管理體制在個(gè)別地區(qū)、個(gè)別部門(mén)積極進(jìn)行探索性改革與試點(diǎn)，突出重點(diǎn)，先易后難，循序漸進(jìn)。在實(shí)踐中不斷總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，對(duì)的就堅(jiān)持，不對(duì)的趕快改，大力增強(qiáng)預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性，努力減少隨意性與盲目性，著力提高科學(xué)性及可操作性，不斷提高改革決策的科學(xué)性，不斷增強(qiáng)探索措施的協(xié)調(diào)性，不斷擴(kuò)大試點(diǎn)成功的示范性，逐步健全完善國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的基本職能與“免疫系統(tǒng)”功能。

（二）完善審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度

通過(guò)推行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，提高審計(jì)工作的質(zhì)量、水平及透明度，擴(kuò)大審計(jì)成果公開(kāi)范圍，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果，建立社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。審計(jì)工作要給老百姓一個(gè)負(fù)責(zé)任的交代。推行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，可以讓廣大納稅人明白自己繳納的稅款用于何處，效益如何，將政府財(cái)政資金的運(yùn)用置于人民群眾的監(jiān)督之下。這不僅是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)所在，也是建設(shè)社會(huì)主義民主法制的客觀需要。

（三）大力加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)

首先，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。提升審計(jì)干部隊(duì)伍的素質(zhì)對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量與水平起著關(guān)鍵性的作用，要著力打造政治過(guò)硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計(jì)干部隊(duì)伍。

其次，要大力推進(jìn)審計(jì)文化建設(shè)。審計(jì)文化的建設(shè)是審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的基本保證，起著支柱性的作用，要對(duì)審計(jì)文化的基本要素、表現(xiàn)形式、主要特色、主要功能等問(wèn)題進(jìn)行深入探討。

另外，要大力加強(qiáng)審計(jì)理論建設(shè)。審計(jì)理論研究是審計(jì)工作的重要組成部分，要大力加強(qiáng)審計(jì)理論建設(shè)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)理論研究和應(yīng)用理論研究，要探討審計(jì)基礎(chǔ)理論研究的系統(tǒng)性、審計(jì)應(yīng)用理論研究的操作性、審計(jì)理論研究的完整性，逐步構(gòu)建中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系，更好地為審計(jì)實(shí)踐服務(wù)。

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