電子商務對我國稅法基本原則的影響與建議

【摘要】電子商務的迅速發(fā)展為我們的生活帶來便利的同時，也很大程度上促進了國家經(jīng)濟的發(fā)展，然而對這一新興領域卻缺少對應的稅收征管體系。本文涉及了電子商務的出現(xiàn)給我國稅法基本原則帶來的影響，然后對此提出解決問題的相關(guān)建議：我們應當著力增強稅收征管能力，早日制定出符合政策需要、兼顧效率與公平的電子商務稅收法律。

【關(guān)鍵詞】電子商務 稅法基本原則 稅收征管

一、電子商務的特殊性

電子商務并無統(tǒng)一的概念，但其定義大都指利用網(wǎng)絡等電子平臺進行商務活動。在我國從上世紀90年代發(fā)展至今，電子商務已演變?yōu)槎喾N模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國電子商務市場交易規(guī)模達10.2萬億，如此巨大的交易數(shù)據(jù)卻缺乏相應的稅收征管機制，這與電子商務的特殊性有很大關(guān)系。

首先，由于網(wǎng)絡的開放性使得電子商務活動的參與者打破了地域限制，無論是銷售方還是購買方，在任何地點任何時間都可以進行商務活動。同時交易的分散化使得難以界定所得來源地，明晰稅收管轄權(quán)。這些情況在網(wǎng)絡個體經(jīng)營者中顯得尤為突出，導致對其采用傳統(tǒng)方式征稅的難度極大。

其次，電子商務的交易均通過計算機以電子形式存在，收付過程虛擬化和交易信息數(shù)字化使得傳統(tǒng)稅收征管難以施行。交易雙方通過電子方式進行身份認證，賣家可以利用電子設備按預定收款、發(fā)貨，直至支付結(jié)算的貨幣、票據(jù)都為電子信息。因而建立在紙質(zhì)交易基礎上的傳統(tǒng)稅收征管對電子商務交易的內(nèi)容和性質(zhì)難以清晰辨別。

最后，通過電子商務生產(chǎn)商可直接與消費者交易，省去了中間環(huán)節(jié)在一定程度上導致了稅源的流失。傳統(tǒng)交易中間商的發(fā)票是重要的計稅依據(jù)，而個體消費者為了自身利益很可能將實際生活中不索要發(fā)票換取價格優(yōu)惠的方法運用到網(wǎng)絡交易中，從而使規(guī)范納稅更難以實現(xiàn)。

二、電子商務對我國稅法基本原則的影響

（一）法定原則

電子商務作為一種日益發(fā)展的貿(mào)易形式理應課稅，然而目前我國在該領域并無稅收法律規(guī)定。首先，盡管許多網(wǎng)絡交易都在陸續(xù)實名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務活動無地域限制，國際間的交易活動使納稅義務人的確定更加復雜。同時，電子商務交易的物品不再局限于有形商品，諸如網(wǎng)上購買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅收條例。另外，電子商務實現(xiàn)了生產(chǎn)商與最終消費者的直銷過程，使實際中的商品流轉(zhuǎn)過程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復或遺漏征稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點十分不易。

（二）公平原則

從受益程度看，電子商務經(jīng)營者與傳統(tǒng)經(jīng)營者同樣受益于政府提供的公共產(chǎn)品，他們應當負擔與受益對等的稅收責任。從能力大小看，電子商務與傳統(tǒng)商務活動一樣以盈利為目的，其交易給經(jīng)營者帶來了利潤，因此經(jīng)營者具備相應的納稅能力。然而電子商務由于其隱蔽性、流動性等特點難以被現(xiàn)有稅收征管約束，也容易導致稅源流失，無法與其他貿(mào)易行為被同等對待。由于更加有利可圖，電商行業(yè)已使實體經(jīng)營面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網(wǎng)上商城與實體品牌蘇寧、國美電器在3C行業(yè)的競爭可謂愈發(fā)激烈，一是由于網(wǎng)上購物的便利性，二是前者在成本控制和供應環(huán)節(jié)更有優(yōu)勢，最終傳統(tǒng)品牌不得不涉足電商領域來爭取市場份額。

（三）效率原則

電子商務的出現(xiàn)對稅收的經(jīng)濟效率和行政效率都產(chǎn)生了影響。如今越來越多的商家選擇進入電商市場，不僅是因為電商經(jīng)營的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場帶來了負擔。另外電子商務交易有直接化、分散化的特點，傳統(tǒng)的通過中間人向商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的方式適用于此會加大征稅工作量；加上交易記錄數(shù)據(jù)均無紙化，管理必須借助計算機等高科技方式，并配備相適應的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。

三、對策與建議

電子商務征稅問題的背后實際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國長期強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展應當兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時得到協(xié)調(diào)。十八大報告提出“要在全體人民共同奮斗、經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎上，加緊建設對保障社會公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展首先以效率優(yōu)先，同時更加注重公平。同時稅收的首要任務是促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展，其次是調(diào)節(jié)社會公平。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅是必然的結(jié)果，但在當今的經(jīng)濟發(fā)展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內(nèi)建立起公平高效的電子商務稅收體系。

電子商務的出現(xiàn)給傳統(tǒng)稅法原則帶來了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務，只不過電子商務使其擁有了新的內(nèi)涵。解決電子商務征稅的問題，可以從以下方面進行努力。首先，政府應當盡快明確電子商務的稅收要素和稅收程序，將電子商務納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關(guān)的稅收法律政策，保證電子商務稅收征管有法可依。其次，電子商務稅法制定應以不影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，結(jié)合國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)經(jīng)濟政策制定相適應的稅收政策，對處于起步階段的經(jīng)營者給予適當稅收優(yōu)惠。最后，政府應當利用網(wǎng)絡促進征管手段的現(xiàn)代化，實行電子報稅制度、數(shù)字認證和納稅資料備案制度，加強稅務登記、電子發(fā)票管理和納稅監(jiān)控，提高征管水平從而降低征稅成本。

參考文獻：

[1]宋槿籬.電子商務對稅法基本原則的影響[J].湖南社會科學，2003，01.

[2]李斯嘉.電子商務稅收法律問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2007.

[3]高晉康.經(jīng)濟法[M].成都：西南財經(jīng)大學出版社，2010.

[4]吳應甲.電子商務稅收法律制度探究[D].西南財經(jīng)大學，2011.

[5]曹海生.電子商務稅收征管體系研究[D].東華大學，2012.

作者簡介：吳念菲（1992-），女，四川成都人，西南財經(jīng)大學財稅學院研究生，研究方向：稅收學。