試論營改增對企業(yè)財務和會計的影響

張振華

【摘要】我國實施營改增之后對社會各界產生了重要的影響，同時人們也加大了對其關注，在企業(yè)方面來看，營改增對企業(yè)的財務和會計影響較大，為企業(yè)的財務和會計相關工作帶來了新的挑戰(zhàn)，因此本文主要研究營改增對企業(yè)財務和會計的影響，以及解決對策。

【關鍵詞】會計 企業(yè)財務 營改增

前言：在“十二五”期間我國實施結構性減負和稅制改革的重要內容就是實施營改增改革，目前在我國各行業(yè)中廣泛試用，其實行范圍也逐漸拓展至全國，而營改增在企業(yè)中應用對企業(yè)成本的節(jié)約具有重要作用，同時還會提升企業(yè)的核心競爭力，為了促進企業(yè)對營改增的適應，急需加大研究力度，為企業(yè)的財務和會計提供有效的應對策略。

一、營改增概述

（一）含義

營改增的含義是營業(yè)稅應稅項目的繳納改為繳納增值稅項目，納稅的內容主要是針對企業(yè)提供服務、銷售產品的增值部分，合并后取消傳統(tǒng)納稅中的重復環(huán)節(jié)，營改增具有必然性、合理性、針對性的特征。另外在13%和17%稅率的現(xiàn)行增值稅的基礎上，增加兩檔低稅率，即6%和11%，其中6%稅率適用于鑒證咨詢服務、信息技術服務、部分現(xiàn)代服務業(yè)的技術服務等，11%稅率適用于交通運輸業(yè)，17%稅率則適用于部分有形動產租賃服務[1]。

（二）改革原因

實行價外稅是理想的增值稅方式，當應納稅項目出現(xiàn)增值時候就開始征稅，若是沒有出現(xiàn)增值的情況就不需要對其進行征稅，所以增值稅有效的避免了征稅中出現(xiàn)重復的問題。而在我國目前實行的征稅體制下，同時存在著兩大稅種，即營業(yè)稅、增值稅。營業(yè)稅是主要應用于地方的稅種，所以成本抵扣問題是不存在的，直接導致無法形成完整的增值稅鏈條，而進行稅額和銷項稅額也不相匹配，加重了重復增稅的問題，對企業(yè)的效益造成了嚴重的損害，還對市場公平、社會分工造成威脅。在實行營改增之后不但貫通了服務業(yè)內部的抵扣鏈條，還打退了第二產業(yè)、第三產業(yè)間的鏈條，逐漸完善了增值稅抵扣機制，有效的實現(xiàn)了“增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣”。

二、營改增對企業(yè)財務具有哪些影響

（一）影響企業(yè)財務風險

發(fā)票審核的風險是營改增影響企業(yè)財務風險的主要變現(xiàn)。營改增會影響企業(yè)發(fā)票使用管理方面，與營業(yè)稅發(fā)票管理相比增值稅具有較為嚴格專用發(fā)票管理，以及更大的處罰、征管力度，這主要是因為增值稅專用發(fā)票管理對經濟活動的所有環(huán)節(jié)都有涉及，同時對下一家的進項稅、增銷項稅額也有涉及，還會影響買賣雙方，目前在我國的刑法方面，明確做出了違反增值稅專用發(fā)票管理的行為的處罰規(guī)定，如使用、銷售、開票等違法行為。

（二）影響企業(yè)財務稽核

財務復查與財務稽查的總稱就是財務稽核，營改增實施后出現(xiàn)了進項稅額抵扣，對于企業(yè)財務稽核來說增加的稽核的范圍，不但要稽核稅率、收入與支出間的差額，還要區(qū)別稅改前后的稅負。例如營改增在建筑企業(yè)實施后，將材料、設備等當作企業(yè)的固定資產，可以進行分期的稅額抵扣。若企業(yè)的成本為一萬元，年末的收入是一萬五千元，那么它的成本主要為11%（其他成本）、41%（人工成本）、48%（材料成本）。計算出其進項稅額是 ×11%=584（萬元），營業(yè)稅是15000×3%=450（萬元），沒有購進的則不可以抵扣，那么企業(yè)應當繳納的增值稅為營業(yè)稅減去抵扣的進項稅額和實際進行稅額，最終得到1016萬元，可以看出要交的稅金還是比較多的。因此為了實現(xiàn)企業(yè)的經濟利益，需要合理利用進項稅額抵扣[2]。

（三）影響企業(yè)財務指標

營改增影響企業(yè)財務指標主要影響其資產價值、凈利潤、收入和毛利、資產負債率指標。例如在建筑施工企業(yè)中，從資產價值方面來看，在其資產價值中比重較大的就是固定資產，進項稅額抵扣17%的進項稅，那么就會降低14.5%的設備價值；從凈利潤方面來看，對企業(yè)經營成果來說它是重要的財務評價指標，是在扣除利潤總額中的所得稅之后得到的，在企業(yè)中處理進項稅額很重要，直接影響凈利潤受應納稅額的影響程度，在實施營改增之后，相同標的價格的變化不大，但是對于不符合抵扣要求的進項稅額，但是通常在合同中的價格就是含稅的，這樣就會降低收入，在相關的成本中也會計入流出的現(xiàn)金，從而減少企業(yè)的凈利潤。從收入和毛利的角度來看，稅負轉嫁是增值稅的特點之一，當出現(xiàn)稅負轉嫁則不會在短期內實現(xiàn)，而且實施營改增也會降低收入，假設收入為十萬元，其中5萬元為費用成本，在實施營改增之后其收入為100000- ×3%=97087.38，從而減少2912.62元收入，從而增加2087.38元利潤總額，從中可以看出營改增會增加小規(guī)模納稅人的利潤總額。從資產負債率的角度來看，企業(yè)資產總額與資產負債率是成正比的，增加負債就會增加資產負債率[3]。

2.4影響企業(yè)稅負

在實施營改增改革之后，促進增值稅形成完整的抵扣鏈條，對企業(yè)稅負狀況來說，無疑是個利好消息。企業(yè)在獲得足夠的進項稅額時通過合理合法的形式，則可以有效的消除企業(yè)原有的大量的不可抵扣進項稅額的項目。但是不同的行業(yè)的功能不同，于是在營改增在影響各企業(yè)稅負的時候也體現(xiàn)出不同。例如營改增對某建筑企業(yè)的影響，建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中，會受到地區(qū)差異和外部經濟環(huán)境的影響，在11%稅率的背景下，具有許多優(yōu)惠政策，如節(jié)能減排免稅、簡易納稅法、小規(guī)模納稅人等，這與原來3%的稅率之間存在差異，利用相關方法計算稅負平衡點，當進項稅額、銷項稅額到達特定值的時候，就會出現(xiàn)相同金額的增值稅、營業(yè)稅，假設69.73%為稅負的平衡點，那么當進項稅額、銷項稅額都比稅負平衡點大的時候，就會達到降低稅負的效果，則給企業(yè)帶來利好消息；若是進行稅額、銷項稅額與稅負平衡點相比都低于69.73%，則會增加稅負，不利于企業(yè)的效益增長。另外建筑企業(yè)11%的稅率還會使企業(yè)的財務負擔加重，其下屬的分包公司利用轉嫁稅負的方式，將稅率傳導給建筑企業(yè)，從而增加建筑企業(yè)的負擔[4]。

三、營改增對企業(yè)會計具有哪些影響

（一）影響企業(yè)會計利潤表

營業(yè)稅是一種價內稅，而增值稅與此相反是價外稅，實施營改增時候稅后收入就會取代原有的主營業(yè)務收入的營業(yè)稅，從企業(yè)改革之后的表面上來看，會減少較多的主要業(yè)務收入，但是如果保持銷售收入不變，那么就會較大的改變企業(yè)的凈利潤，但是也會增加企業(yè)的營業(yè)利潤率（營業(yè)利潤率=凈利潤/主營業(yè)務收入），這主要是由于在營改增之后降低了企業(yè)的主營業(yè)務收入，增值稅也不再附屬于利潤表中。另外營改增還會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量表，投資活動、經營活動是營改增影響主要體現(xiàn)的方面。在不征收營業(yè)稅的背景下，就會相應的減少企業(yè)所應當負擔的相關稅費，在現(xiàn)金流量表中的反映，則是減少企業(yè)經營活動下屬的稅費流支出，促進企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金凈流量的增加。同時實施營改增，企業(yè)的固定資產在購置之后就可以抵扣17%的進項稅額，從中可以看出增值稅與營業(yè)稅相比具有明顯的優(yōu)勢，可以推動企業(yè)對設備的更新頻率，從而為企業(yè)生產經營提供設備保障，而這些設備可以作為企業(yè)的固定資產參與到投資活動中，從而增加企業(yè)的投資活動方面的現(xiàn)金流量[5]。

（二）影響企業(yè)會計資產負債表

營改增在影響資產負債表方面主要表現(xiàn)在列報應交稅費、固定資產上，目前固定資產在我國大多數(shù)的企業(yè)中都擁有，但是數(shù)額會因企業(yè)的類型不同而有所差異，尤其是在路橋施工和高速等類型的企業(yè)中，固定資產的價值超過了十億。當扣除原增值稅的進項稅額之后，就會降低固定資產的凈值，而負債總額不會發(fā)生變化，那么依照公式負債/資產=資產負債率，就可以看出營改增會改變企業(yè)資產負債結構，因為資產會發(fā)生減小的變化，而負債的值保持不變，那么就會提高企業(yè)的資產負債率。另外相關的供應商不能夠提供給企業(yè)采購的設備和材料相關的增值稅專用發(fā)票，那么就不可抵扣相關的增值稅進項稅額，從而是企業(yè)的負債增加，致使企業(yè)的資產負債率進一步的提高，為企業(yè)的相關信譽、銀行融資等帶來負面影響。

（三）影響會計確認

會計確認主要是依據(jù)會計標準，對經濟業(yè)務涉及的會計科目等做出具體的明確，然后通過數(shù)據(jù)和文字的形式記錄下來，填在相應的報表內，在營改增實施后就會使會計核算科目增加相應的明細科目，其中包括出口抵減內銷產品應納稅額、減免稅款、轉出未繳增值稅、已交稅金、進項稅額五個記借方科目，轉出多交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅四個記貸方。另外還設置未交增值稅、待抵扣進項稅額、增值稅留抵扣額在應交稅費下面，和原有的營業(yè)稅會計確認相比，增加了工作難度，另外還為稅務籌劃、稅票認證和抵扣、納稅申報等工作帶來了挑戰(zhàn)，增加了會計確認的財務風險。

四、應對營改增企業(yè)財務和會計的對策

（一）重視企業(yè)發(fā)票管理工作

在企業(yè)實施營改增之后，需要重視企業(yè)的發(fā)票管理方面的相關工作。在實際發(fā)票管理過程中，在進行發(fā)票使用、發(fā)票管理、開具發(fā)票等工作時認真、嚴格落實發(fā)票管理相關規(guī)定，不斷完善發(fā)票管理制度、管理流程，避免出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票等現(xiàn)象，為企業(yè)預防財務方面的風險、法律方面的風險。同時企業(yè)還要對內部的審計、監(jiān)督等工作進一步加強，減少企業(yè)在發(fā)票管理方面的損失。

（二）加強企業(yè)管理的內部控制

加強企業(yè)管理的內部控制，使企業(yè)可以更好的應對營改增帶來了的挑戰(zhàn)。在營改增的不斷深入過程中，會改變企業(yè)的財務制度，只有開展強化內部控制相關工作，才可以為高效實施新增的各項制度提供保障。定期財務、會計相關工作人員進行專業(yè)技術實力的強化，保證相關工作人員具有處理營改增對企業(yè)的影響問題的能力，及時的調整企業(yè)戰(zhàn)略、完善企業(yè)財務目標，對營改增給企業(yè)造成的各種影響進行認真的分析、總結，從而在內部控制中得到正確的認識，并梳理內部控制的關鍵點，做出相應的解決策略，適當?shù)牟扇∑髽I(yè)轉型、升級方法，保證財務和會計工作能夠規(guī)避稅務風險。另外為了有效的避免財務風險，企業(yè)在進行內部控制的時候需要與營改增稅收法規(guī)文件的內容緊密結合，準確分析在營改增稅收政策方面企業(yè)應當采取何種有效措施去應對，同時企業(yè)在對這些資料進行收集的過程中還會得到拓展稅務思維的進步，從而找出企業(yè)潛在的風險，利用內部控制，來提升企業(yè)的防控稅務風險的能力[6]。

（三）對企業(yè)財務管理工作進行強化

在實施營改增的同時會改變企業(yè)的納稅性質，當納稅性質發(fā)生變化的時候會引發(fā)相應的納稅風險，因此需要不斷完善和優(yōu)化企業(yè)財務和會計工作中的納稅籌劃工作，實現(xiàn)降低稅額、轉移稅負的目的。例如在合作商的選擇上，可以要求對方開具全套增值稅發(fā)票、完善財務管理程序的前提下，對資源利用進行強化，通過實施營改增拓展企業(yè)的業(yè)務，從而實現(xiàn)企業(yè)最大化經濟效益，降低經營成本。為了更好的適應稅費政策的影響，就需要不斷的強化賬務管理、企業(yè)財務工作。同時還需要不斷完善會計核算制度，在增值稅的會計處理時要嚴格根據(jù)規(guī)定執(zhí)行，正確設置明細賬務。對于企業(yè)新增的業(yè)務工作，財務操作流程要與之相符，保證其實施的時候是可靠的，在法律范圍內盡量減少稅額，使企業(yè)的盈利能力得到提升。

（四）為實施營改增營造良好的環(huán)境

在不斷深入落實營改增政策的過程中，企業(yè)應當加強內部的宣傳，及時將該政策的相關內容傳給內部工作人員，加強全體工作人員對營改增的認識和了解，尤其要重視對企業(yè)財務和會計人員培訓，提高其專業(yè)技術水平、專業(yè)技術素養(yǎng)，避免出現(xiàn)人為失誤而造成企業(yè)財務方面的損失。激勵企業(yè)財務和會計工作人員學習營改增方面的信息和知識，以便在工作中盡快適應營改增帶來的影響，從而采取合理的工作方式，為順利實施營改增打下堅實基礎。

五、總結

綜上所述，通過研究營改增對企業(yè)財務和會計的影響，從中可以了解到在實施營改增的過程中，對企業(yè)的財務、會計具有重要的影響，為企業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)，但是通過科學合理的應對措施，可以將營改增對企業(yè)財務和會計的不利影響轉換為利好消息，降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經濟效益，因此需要加大對營改增的研究，根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定解決對策，保證營改增的順利實施，推動企業(yè)的進步。

參考文獻：

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[4]劉玉梅.淺談營改增對建筑企業(yè)財務的影響及其應對措施[J].企業(yè)導報，2014，24：84+67.

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