淺談內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

孫紅燕

摘 要：會計信息是信息使用者了解企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營成果的一把鑰匙，也是相關(guān)利益主體進行管理與決策的依據(jù)。但是，當前理論界在探討會計信息質(zhì)量問題時，卻在一定程度上忽略了企業(yè)加強內(nèi)部控制的作用。在借鑒當今國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，通過對相關(guān)文獻的檢索研究，從探討受企業(yè)內(nèi)部控制的影響、企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題出發(fā)，同時對所存在的問題進行了相應的分析。并從內(nèi)部控制這一角度來說明會計信息質(zhì)量存在問題的主要原因，通過對企業(yè)不完善的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的分析。提出采取優(yōu)化內(nèi)部控制的途徑來提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；控制環(huán)境；內(nèi)部審計

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0173-02

引言

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果體現(xiàn)主要在于會計信息，而其質(zhì)量問題一直是當今社會各界所關(guān)注的焦點。僅從目前國內(nèi)外企業(yè)的會計信息質(zhì)量來看，其狀況并不理想。眾多學者為了提高企業(yè)會計信息質(zhì)量而做出了各自的努力，例如，通過加強企業(yè)會計準則的建設(shè)，建立健全企業(yè)會計制度以及人才市場的方式等。然而，即使經(jīng)過會計準則以及會計制度制定者的不懈努力，也未能從根本上解決會計信息質(zhì)量不理想這一狀況。此時，致力于提高會計信息質(zhì)量的世界各界人士意識到，要想徹底改善上述狀況，僅僅從企業(yè)外部來尋找原因是不行的，必須通過完善企業(yè)內(nèi)部控制，建立相關(guān)的內(nèi)部控制體系才能從根本上提高會計信息質(zhì)量。

一、受企業(yè)內(nèi)控影響會計信息存在的問題

（一）會計信息虛假

1.通過收入的虛增或虛減影響利潤的真實性

當前國內(nèi)的稅法以及相應的會計制度對于收入的確認和計量都給予詳細而明晰的規(guī)定，但在現(xiàn)實工作生活中往往因為各類會計主體為實現(xiàn)各自的目的，而采取的種種不正當行為，從而影響了企業(yè)的收入以及利潤的真實性。主要包括虛列收入、提前確認收入以及延遲確認收入等。

2.通過費用的虛增或虛減影響利潤的真實性

有的公司為了能夠虛增利潤，甚至不惜違背相應的會計原則，如權(quán)責發(fā)生制，通過采用有關(guān)的費用資本化、費用推遲確認以及費用遞延等手段來實現(xiàn)利潤虛增的目的。而公司為了減少當期利潤，通常采用多計費用的手段，達到少交企業(yè)所得稅的目的。

（二）會計信息披露不充分

1.關(guān)聯(lián)方交易披露不充分

有的公司即使對關(guān)聯(lián)方交易進行了相應的披露，但有關(guān)披露也很不全面，尤其是未按會計準則要求對資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易進行相應的披露，甚至還有許多上市公司為了隱瞞企業(yè)的真實財務狀況，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)移利潤。例如，一些上市公司只披露交易價格或交易的比例，對一些敏感的問題諸如定價政策、關(guān)聯(lián)方之間的融資活動等予以回避[1]。

2.盈利預測失實而影響信息的決策有用性

有些上市公司只公布幾個有關(guān)盈利預測信息披露方面的預測數(shù)值，對公司編制的完整的盈利預測報告卻不提供，這就未能對公司的經(jīng)營成果以及財務狀況的影響做出合理而全面的剖析，這必然對信息使用者的投資決策產(chǎn)生影響[2]。

（三）會計信息披露不及時

1.定期報告不及時

根據(jù)目前關(guān)于上市公司信息披露管理辦法的相關(guān)規(guī)定，財務報告都須在相應的時間內(nèi)進行報出。例如，年度報告的報出時間應當在年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告的報出時間應在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告的報出時間應在每個會計年度的第3個月和第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)。但是，部分上市公司遵守制度和規(guī)定不嚴謹，為避免直接通過不加修飾的財務報告?zhèn)鬟_出不利信息，故意對相關(guān)業(yè)務進行修飾或隱瞞，經(jīng)常未及時按照規(guī)定的時間內(nèi)報出，甚至有的上市公司直接不出財務報告。

2.臨時信息披露不及時

企業(yè)發(fā)生的重大事件應及時進行披露和公告。重大事件主要包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部經(jīng)營環(huán)境或行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化、對公司股票的市場價格造成嚴重影響但是企業(yè)投資者仍未知曉的事件。例如，公司的組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機制發(fā)生重大變化、公司的重大投資決策或者重要資產(chǎn)購置的決定等，這些臨時性信息需要公司及時并真實地通過合適的渠道進行披露。然而實際情況是目前國內(nèi)的多數(shù)上市公司可能會出于經(jīng)營管理或者融資需要而未及時進行披露，自行選擇合適的時機進行披露或者不披露。

（四）會計信息缺乏相關(guān)性

1.會計信息確認缺乏相關(guān)性

會計信息預期使用者在進行決策時所需要的會計信息應具有相關(guān)性并且滿足了決策者的需求時，才能使會計信息達到最終目的。但是多數(shù)企業(yè)在實際處理經(jīng)濟業(yè)務和交易時，所確認的會計信息與預期信息使用者進行決策所要求的并不相關(guān)，根本無法適應于企業(yè)各方面決策者的需求，這些不相關(guān)的會計信息不僅對決策者而言是無用的，并且也是對企業(yè)資源的嚴重浪費。

2.會計信息報告缺乏相關(guān)性

企業(yè)將對外提供財務報告視為一項日常性工作，既不主動去了解決策者對信息的需求，也不在意其提供的會計信息是否能夠滿足決策者的各項要求，更多的只是將報表、財務狀況說明書、附注及解釋信息等按照傳統(tǒng)的財務報告模式報出而已，并不去考慮所提供的會計信息是否與信息使用者的決策相關(guān)，也不考慮決策者是否能用其所提供的會計信息進行相應的決策，這必然與會計信息相關(guān)性的質(zhì)量要求相違背。

二、受內(nèi)控影響會計信息質(zhì)量存在問題的原因分析

（一）企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.外部環(huán)境不得力

即使企業(yè)具有強大的外部監(jiān)督體系如社會監(jiān)督以及政府監(jiān)督等，也不能避免各種監(jiān)督功能相互重疊、標準不統(tǒng)一、信息不能共享的缺點，這就導致各種監(jiān)督目標不明確，沒有制定合理的可操作性強的具體措施，同時對社會審計的規(guī)范程度不足，對違規(guī)的會計師事務所的處罰力度也不夠。這些都影響到企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量。

2.內(nèi)部環(huán)境不完善

（1）企業(yè)管理層缺乏對內(nèi)部控制的全面認識。企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程中，認為內(nèi)部控制僅是財務管理部門的職責，甚至認為內(nèi)部控制對企業(yè)是一種束縛，不能給企業(yè)創(chuàng)造良好的效益。因此，管理層普遍缺乏對內(nèi)部控制的正確理念，也沒把內(nèi)部控制置于整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度去考慮，不重視內(nèi)控制度的建設(shè)，這些必然會影響到企業(yè)所提供會計信息的質(zhì)量好壞[3]。

（2）企業(yè)相關(guān)人員素質(zhì)較低。一是會計人員素質(zhì)差，誠信度不高。有些企業(yè)財務人員發(fā)生原理性和操作性錯誤的概率較高，這主要是由于企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質(zhì)重視不足，從而在一定程度上對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生負面影響。二是企業(yè)管理人員素質(zhì)普遍較低，誠信度不夠。對于許多管理人員而言，企業(yè)從未對他們進行管理培訓，而他們也未接受過正統(tǒng)的專業(yè)素質(zhì)教育 [4]。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度缺乏自己的獨特性

很多企業(yè)在制定內(nèi)控制度時不根據(jù)自身的實際情況，為了能夠降低工作量，從而減少必要的工作程序，對其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行生搬硬套，這就導致本企業(yè)的內(nèi)部控制制度不全面，不能滲透到本企業(yè)各個業(yè)務領(lǐng)域和業(yè)務操作系統(tǒng)之中，也就無法覆蓋到本企業(yè)中的所有部門和人員，從而出現(xiàn)內(nèi)部控制功效大打折扣的現(xiàn)象，必然對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生相應的影響。

（三）沒有充分有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能

一些企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)威性受限，這主要是由于相關(guān)的領(lǐng)導對內(nèi)部審計存在觀念上的誤解，導致重視程度不夠，甚至有的企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了相關(guān)的人員，也不能避免由于內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務不規(guī)范、人員素質(zhì)低而帶來的內(nèi)部審計效應發(fā)揮低的現(xiàn)象，因此相應的內(nèi)審部門形同虛設(shè)[5]。有的企業(yè)財務報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導的絕對控制之下，這必然缺乏必要的對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督，從而導致會計信息的內(nèi)在生成機制在根本上存在問題，這就必然導致會計信息質(zhì)量存在問題。

（四）沒有良好的企業(yè)內(nèi)部控制評估和評價機制

對于評估和評價企業(yè)內(nèi)部控制的方面，很多企業(yè)不能形成有效而全面的內(nèi)控評估和評價體系，無法定期進行相應的評估工作，日常監(jiān)督也就無法得到良好的貫徹執(zhí)行，導致企業(yè)內(nèi)部控制各方面存在的缺陷問題不能及時被發(fā)現(xiàn)，從而影響企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)，也就無法保證會計信息的質(zhì)量。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境

（1）加強對企業(yè)進行監(jiān)管的政府及主管職能部門的監(jiān)督。財政以及相關(guān)的審計部門等要對企業(yè)進行定期的相關(guān)檢查，針對所發(fā)現(xiàn)的問題如實并及時地提出相應的整改意見，從而有針對性的對有關(guān)內(nèi)控制度的規(guī)定進行相應的完善，最后針對普遍存在的現(xiàn)象進行相關(guān)的總結(jié)，從而為企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量提供相應的保證。

（2）加大對違規(guī)會計事務所的處罰力度。這樣可使注冊會計師保持其執(zhí)業(yè)的規(guī)范性和獨立性，使其更為謹慎執(zhí)業(yè)，形成拒絕提供虛假會計信息的機制[6]。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境

（1）增強管理層的企業(yè)內(nèi)部控制意識，完善企業(yè)控制環(huán)境。企業(yè)在制定內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定時，應明確管理層對內(nèi)部控制的執(zhí)行應負的責任。只有這樣，才能使企業(yè)內(nèi)部控制由上而下得到共同執(zhí)行，從而推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展，保證會計信息決策的有用性。

（2）提高員工自身的綜合素養(yǎng)。第一，企業(yè)高管人員，應是熟悉法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的有較高管理能力的相關(guān)人員，只有這樣的人員才能對相應的規(guī)章制度進行較好的監(jiān)督執(zhí)行，并發(fā)現(xiàn)和解決問題。第二，對于企業(yè)會計人員，企業(yè)應重視對其進行相關(guān)的思想教育，通過增強其職業(yè)道德素養(yǎng)及綜合素質(zhì)，來提高企業(yè)內(nèi)部控制運行的質(zhì)量和效果，從而為企業(yè)所提供的會計信息質(zhì)量提供保證。

（二）制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

1.合理分析本企業(yè)的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是與企業(yè)日常經(jīng)營管理過程的每一個活動息息相關(guān)的，內(nèi)部控制來源于企業(yè)的經(jīng)營管理同時也高于企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)在建立和完善內(nèi)部控制制度時，不能直接根據(jù)模板進行照抄，而是應在充分本企業(yè)所在的行業(yè)環(huán)境和自身環(huán)境的前提下，結(jié)合企業(yè)在運行過程中的各項流程及環(huán)節(jié)有可能存在的不足和問題，為使所發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到監(jiān)督或解決，企業(yè)應建立一套完整并適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度。

2.制定適合本企業(yè)的獨特內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度一旦建立，并非一成不變，而是應隨著企業(yè)以及整體經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而適時進行創(chuàng)新性的變化，來滿足于已經(jīng)變化了的實際情況。尤其是上市公司的內(nèi)部控制應及時的對經(jīng)濟環(huán)境進行快速反應，注重內(nèi)部控制制度意識和見解的變革，適時對已變化了的經(jīng)濟環(huán)境修改已建立的內(nèi)部控制制度，從而更有效的保證了所提供的會計信息的質(zhì)量。

（三）加強內(nèi)部審計

1.提高內(nèi)部審計的權(quán)威性

（1）增強企業(yè)高級管理人員對審計知識的了解，提高其審計重要性以及權(quán)威性的意識。

（2）根據(jù)企業(yè)具體的組織框架及內(nèi)部管理制度，制定相應的內(nèi)部審計制度體系，并且保證執(zhí)行內(nèi)部審計工作人員應具備專業(yè)勝任能力和客觀性要求等素質(zhì)，使其能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，對會計信息合法性、準確性、及時性和真實性進行審計監(jiān)督，同時能有效提高企業(yè)內(nèi)部全體職工包括管理人員對審計重要性的認識。

（3）保證企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)論的嚴肅性和權(quán)威性，即做到高層級的管理人員能夠支持并接受內(nèi)部審計結(jié)論，并對審計結(jié)論提出的問題和建議進行督促和落實。只有決策者充分尊重審計結(jié)論，才能保證內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性，從而使內(nèi)部審計更好的發(fā)揮職能。

2.加強內(nèi)部審計的監(jiān)督

為保證內(nèi)部審計在系統(tǒng)性的規(guī)章和制度要求下運行并得出合適的審計結(jié)論，企業(yè)應設(shè)立內(nèi)部審計的監(jiān)督職能部門。例如，董事會下單獨設(shè)立的審計委員會，直接對董事會負責。審計委員會不僅能保證內(nèi)部審計的獨立性，而且能夠在企業(yè)的內(nèi)部控制運行中充分發(fā)揮重大作用，主要包括三點：一是對企業(yè)制定的內(nèi)部審計規(guī)章和制度以及遵守情況進行有效的監(jiān)督和評價，并對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作進行指導；二是對企業(yè)內(nèi)部控制實施情況進行總結(jié)并定期或不定期的對董事會進行報告；三是負責企業(yè)內(nèi)外部審計之間工作的對接和溝通。

（四）強化企業(yè)內(nèi)部控制評估和評價機制

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)一旦建成，就應當定期或不定期對系統(tǒng)的運行和監(jiān)督情況進行評估，包括內(nèi)部控制的設(shè)計有效性和是否得到一貫的執(zhí)行及實施的效率和效果，以使內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用并達到內(nèi)部控制設(shè)計所要求達到的目標。企業(yè)在對控制進行全面的評估的同時，還應當針對內(nèi)部控制系統(tǒng)建立完善的獎懲機制，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行考核，達到促進內(nèi)部控制制度執(zhí)行者和監(jiān)督者的積極性，更好地保證內(nèi)控制度有效發(fā)揮作用，保證企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。

參考文獻：

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[2] 梁保國.我國上市公司會計信息披露存在的問題與對策[J].會計之友，2014，（5）：108.

[3] 杜云紅.淺談我國企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].經(jīng)濟視角，2014，（4）：57.

[4] 黃晶.淺議企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊，2014，（6）：74.

[5] 李志忠.我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與對策[J].企業(yè)研究，2013，（20）：46.

[6] 周陽.企業(yè)會計信息質(zhì)量研究[J].國際商務財會，2014，（3）：79.

[責任編輯 柯 黎]