試論企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性與可行性

陶瑋

【摘 要】當(dāng)今隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，各大企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸加強(qiáng)。在這種復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景中，使企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的提高，尤其是在國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整下，對(duì)企業(yè)之間的市場(chǎng)交易行為的控制愈加嚴(yán)格，納稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)征收的稅務(wù)要求也逐步提升。這些都需要企業(yè)通過合理的財(cái)務(wù)管理來(lái)積極的應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問題。因此本文通過概述企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，深入的分析當(dāng)前企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和可行性，并通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)探討如何完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理；可行性與必要性；對(duì)策分析

企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)行中，在進(jìn)行企業(yè)交易資金核算中由于會(huì)受到多種不確定性的主客觀因素的影響，而導(dǎo)致最終的核算與國(guó)家的稅收政策出現(xiàn)脫離，從而使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)受到現(xiàn)實(shí)的打擊，有時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生巨大的消極影響，這就是企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果有兩個(gè)方面：其一是企業(yè)在最后的稅收核算上少繳納了應(yīng)繳的稅款，造成企業(yè)對(duì)相關(guān)稅收法律的觸犯，一旦查清就會(huì)增加對(duì)企業(yè)的懲罰力度，從而在實(shí)際上增加企業(yè)的稅務(wù)資金。其二是企業(yè)容易出現(xiàn)多繳納稅款的問題，或者因?yàn)閷?duì)國(guó)家稅收政策掌握不足而不能充分的享受到國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。這些方面都體現(xiàn)出企業(yè)要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和可行性。

一、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)概述

1.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)界定

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)在日常運(yùn)行過程中所進(jìn)行的一系列稅務(wù)活動(dòng)存在的不確定性因素，這種不確定性因素通常貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過程中。具體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括：企業(yè)未及時(shí)繳納稅款或少繳納稅款從而造成企業(yè)受到稅收法律和制度的懲罰，使企業(yè)的名譽(yù)受到損害；企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所運(yùn)用的稅務(wù)法律不適用，沒有充分的利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，從而多繳納稅款，給企業(yè)帶來(lái)了不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源是多方面的，是多種不確定因素或不合理的因素共同作用下的結(jié)果。具體的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源有：①稅收行政方面。當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅法政策的宣傳還不完善，尤其是面臨國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策頻繁調(diào)整的背景下，對(duì)于新的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)的將一些修改的政策向納稅人進(jìn)行說明，另外一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在對(duì)納稅人行使自由裁量權(quán)時(shí)出現(xiàn)不合理問題，從而侵害納稅人的利益，造成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)提升。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者自身所擁有的經(jīng)營(yíng)理念、納稅意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)干預(yù)等方面的理念會(huì)對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成產(chǎn)生巨大的作用，如果企業(yè)采用粗放的管理模式，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的監(jiān)督和防范，就極易造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的提升。③納稅人自身問題。許多企業(yè)的稅務(wù)核算人員由于缺乏必要的管理，在稅務(wù)核算上缺乏必要的專業(yè)技能，切責(zé)任心不足，就往往會(huì)造成企業(yè)的整體納稅行為不能按照國(guó)家政策的規(guī)定去操作，出現(xiàn)盲目納稅的行為，容易產(chǎn)生偷稅、漏稅的問題。

二、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在使涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理成為必要

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展不僅受到國(guó)家宏觀環(huán)境的影響，同時(shí)還會(huì)受到企業(yè)自身的微觀環(huán)境印象。這種背景是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀條件。主要涉及兩個(gè)方面：①企業(yè)內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上和稅法存在差異性。由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)法律在運(yùn)行目的上存在不同，必然導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家的稅務(wù)法律呈現(xiàn)差異性。例如在稅收確認(rèn)上、資產(chǎn)管理上以及費(fèi)用扣除上和固定資產(chǎn)的折舊上都存在不同。②稅法的層次存在多樣性、復(fù)雜性和變化性。主要表現(xiàn)在，我國(guó)各項(xiàng)稅收的法律和法規(guī)較多，達(dá)到國(guó)家稅務(wù)局下發(fā)的稅收政策到多樣性的地方性法規(guī)再到各個(gè)企業(yè)和部門的稅務(wù)章程。使企業(yè)缺乏明確的稅法依據(jù)。另一個(gè)方面由于國(guó)家政治環(huán)境的變化，當(dāng)前對(duì)稅收法律、法規(guī)、章程的調(diào)整呈現(xiàn)多變性的特點(diǎn)。這些都不利于企業(yè)正確的區(qū)分各項(xiàng)業(yè)務(wù)的種類，以更好的利用稅收優(yōu)惠政策。這些都使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成為必要。

2.企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視使涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理必須進(jìn)行

當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)依然沒有認(rèn)清涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對(duì)納稅的申報(bào)多采取應(yīng)付的心理。從而造成企業(yè)的稅務(wù)核算意識(shí)不強(qiáng)，呈現(xiàn)不科學(xué)、不完善的問題。另一個(gè)方面由于企業(yè)缺乏對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，不能把風(fēng)險(xiǎn)的管理貫穿到企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)過程中，使各個(gè)部門不能及時(shí)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，以合理的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)調(diào)整。尤其是在企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的條件下，如果企業(yè)沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的存在進(jìn)行合理的預(yù)防，必然會(huì)使企業(yè)承受嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，最終影響企業(yè)的信譽(yù)度和可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性

1.政府的大力支持

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理不能離開國(guó)家阿赫政府的支持。當(dāng)前國(guó)家對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度逐漸提升。例如2009年國(guó)家《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》辦法就是在充分借鑒國(guó)外先進(jìn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分的吸取多個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的意見提出的，給企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理提供了引導(dǎo)和支持。是有效完善企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不合理的有效嘗試。也就是說政府的支持為企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理提升提供了積極的宏觀發(fā)展環(huán)境。

2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)逐步加強(qiáng)

現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度逐漸提高，企業(yè)更是投入大量的人力和財(cái)力資源為涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理提供一個(gè)良好的支撐環(huán)境。例如國(guó)內(nèi)一些大企業(yè)在面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)侵襲下，紛紛建立了內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)化和統(tǒng)一化管理。例如早先我國(guó)通用電氣公司積極的建立了公司內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，并在之后的一年內(nèi)進(jìn)行了具有針對(duì)意義的企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)。為國(guó)內(nèi)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理提供重要的標(biāo)桿作用。

3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理本身存在價(jià)值

在國(guó)內(nèi)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的背景下，各大企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐步加強(qiáng)，而企業(yè)發(fā)展的最終目的就是通過合理的資源配置，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，最終獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。而涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理則是幫助企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的提升完全符合公司戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。拿涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和手段來(lái)說，它的存在為企業(yè)的發(fā)展提供了有形的價(jià)值，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，則為企業(yè)提供了無(wú)形的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

四、如何完善企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

從上文我們得知企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的完善行之必要。具體的完善措施有：①增強(qiáng)企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)。首先要通過企業(yè)內(nèi)部調(diào)整策略，合理的利用人力和物力資源，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的提升提供重要的資源支持。其次是要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)予以重視，如稅務(wù)核算問題、業(yè)務(wù)交易問題等。②提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。人力資源始終是涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理增強(qiáng)的主要推動(dòng)力量。只有涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員擁有較強(qiáng)的管理意識(shí)水平和管理技能，才能促進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。因此企業(yè)應(yīng)該積極的引進(jìn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人才，也可以通過內(nèi)部培養(yǎng)的策略，提升涉稅管理人員的綜合素質(zhì)。③提供必要的制度支撐。良好的制度是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理完善的重要支撐力量。因此企業(yè)應(yīng)該采取積極的策略實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的了解國(guó)家稅收政策的調(diào)整，以便可以更好的享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，其次企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)發(fā)展需要制定內(nèi)部管理制度，積極的規(guī)范涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和行為。

五、結(jié)語(yǔ)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的存在具有客觀性特征。企業(yè)在發(fā)展的過程中如果沒有合理的管理手段和方法，必然會(huì)引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)該充分重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，通過積極的應(yīng)對(duì)策略提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

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