不同銷售模式下的稅負(fù)與現(xiàn)金流分析

張一凡 張永龍

同樣的進(jìn)貨成本，同樣的銷售價(jià)格，由于銷售模式和銷售對(duì)象的不同，稅負(fù)和現(xiàn)金流卻可能存在不同的結(jié)果。下面我們分別就企業(yè)選擇不同方式下的稅負(fù)（增值稅、企業(yè)所得稅）和現(xiàn)金流作一下比較：

設(shè)：企業(yè)征稅率為17%，退稅率為13%，企業(yè)所得稅率為25%。

模式一：A、B、C企業(yè)都銷售同樣一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品國內(nèi)外市價(jià)格相同。A企業(yè)全部?jī)?nèi)銷、B企業(yè)全部外銷，C企業(yè)購進(jìn)后作簡(jiǎn)單加工后出口（不考慮加工費(fèi)及其它費(fèi)用）。

注：應(yīng)納增值稅額=37.4-34=3.4

應(yīng)納所得稅=20* 25%=5

現(xiàn)金流入=220*1.17-200*1.17-5-3.4=15

注：應(yīng)納增值稅額=0

應(yīng)退增值稅=200*13%=26

應(yīng)納所得稅=[220-200-200*（17%-13%）]* 25%=3

現(xiàn)金流入=220-200*1.17+26-3=9

注：應(yīng)納增值稅額=0-34=-34

免抵退稅額=應(yīng)退稅額=220*13%=28.6

留抵稅額=34-28.6=5.4

利潤=220-200-220*（17%-13%）=11.2

現(xiàn)金流入=220-200*1.17+28.6-2.8=11.8

從表1、表2、表3來看，企業(yè)選擇內(nèi)銷模式，利潤最高，但稅負(fù)也最高，現(xiàn)金流入最高。而企業(yè)選擇外銷模式，由于增值稅退稅政策，雖然利潤減少，但稅負(fù)降低，現(xiàn)金流入減少。由于免抵退僅適用生產(chǎn)企業(yè)，則企業(yè)在考慮選用免抵退稅方式時(shí)，尚需考慮加工費(fèi)用對(duì)利潤和現(xiàn)金流量的影響。

模式二：D、E企業(yè)產(chǎn)品都同時(shí)內(nèi)銷、外銷（不考慮加工費(fèi)及其它費(fèi)用）。

注：應(yīng)納增值稅=110*17%-100*17%=1.7

應(yīng)退增值稅=100*13%=13

應(yīng)納所得稅=[220-200-100*（17%-13%）]*25%=4

現(xiàn)金流入=238.7-234+13-1.7-4=16

免抵退稅額=110*13%=14.3

應(yīng)退增值稅=14.3

留抵稅額=15.3-14.3=1

應(yīng)納所得稅=[220-200-110*（17%-13%）]*25%=3.9

現(xiàn)金流入=238.7-234+14.3-3.9=15.1

從表4、表5來看，企業(yè)在同時(shí)采用內(nèi)外銷情況下，由于出口退稅方式的不同，利潤、稅負(fù)和現(xiàn)金流入也會(huì)有不同變化。

模式三：F集團(tuán)分別設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立法人，甲負(fù)責(zé)生產(chǎn)，甲生產(chǎn)產(chǎn)品全由乙出口。

注：境內(nèi)銷售 出口銷售：

應(yīng)納增值稅=220*17%-200*17%=3.4 應(yīng)納增值稅=0

應(yīng)退增值稅=220*13%=28.6

應(yīng)納所得稅=（220-200）*25%=5應(yīng)納所得稅=0

現(xiàn)金流入

=（220*1.17-200*1.17-3.4-5）+ （220-237.4+28.6）=26.2

應(yīng)納增值稅=0 應(yīng)納增值稅=0

應(yīng)退增值稅=200*13%=26

應(yīng)納所得稅=0 應(yīng)納所得稅=[20-20（17%-13%）]*25%=3

現(xiàn)金流入=0+220-234+26-3=9

從表6、表7比較，企業(yè)內(nèi)外銷采取不同的定價(jià)策略，也會(huì)直接地影響到稅負(fù)、利潤和現(xiàn)金流。

以上情況僅是對(duì)企業(yè)在不同的銷售方式及不同的稅收退稅方式下對(duì)稅負(fù)、利潤和現(xiàn)金流下情況的一些簡(jiǎn)單分析，在實(shí)際情況下，還應(yīng)充分考慮企業(yè)由于經(jīng)營方式、模式不同，費(fèi)用的差異。