試論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇

劉通 張忠慧

[摘 要] 會(huì)計(jì)模式的選擇受多方面因素的影響。為了選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)模式既需要對(duì)影響因素進(jìn)行分析，也需要借鑒世界其他國(guó)家的先進(jìn)會(huì)計(jì)模式，從而選擇出一種適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)模式。本文對(duì)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了界定，細(xì)致分析了影響會(huì)計(jì)模式選擇的外界因素，通過(guò)對(duì)歐美等國(guó)家的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分析，奠定了我國(guó)會(huì)計(jì)模式選擇的基礎(chǔ)，可以為相關(guān)研究和實(shí)踐提供借鑒和參考。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)模式；影響因素；選擇

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 011

[中圖分類(lèi)號(hào)] F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）05- 0022- 03

0 引 言

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在朝著縱深化方向發(fā)展，其受?chē)?guó)際上諸多因素的影響也越來(lái)越明顯，與之相對(duì)應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，逐漸朝著國(guó)際化的方向前進(jìn)，與之呈現(xiàn)出一致性。到目前為止，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革之路已經(jīng)走過(guò)了二十多個(gè)年頭，其間最重要的分水嶺是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度逐步走上了國(guó)際化的軌道，但由于我國(guó)國(guó)內(nèi)的情況與世界其他國(guó)家不同，面臨的各種環(huán)境因素不同，這使得我國(guó)的會(huì)計(jì)和其他一些國(guó)家的會(huì)計(jì)存在較大區(qū)別。分析影響會(huì)計(jì)模式選擇的外界因素，探究世界上歐美等國(guó)家的會(huì)計(jì)模式，借鑒其精華的部分，有利于我國(guó)探索出一條與自身發(fā)展相契合的、獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式。

1 會(huì)計(jì)模式的界定

會(huì)計(jì)有特定的工作對(duì)象，其需要借助某一貨幣計(jì)價(jià)單位，在計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，采用一定的方式和程序?qū)⑦@些單位、數(shù)據(jù)等科學(xué)合理地組合在一起，進(jìn)而形成一種固定化的模式，這種模式在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中被稱(chēng)作會(huì)計(jì)模式，其可以更好地、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乇O(jiān)督與核算工作對(duì)象，向其他部門(mén)提供所需的會(huì)計(jì)信息。

2 影響會(huì)計(jì)模式選擇的外界因素

某一國(guó)家或地區(qū)在選擇會(huì)計(jì)模式的時(shí)候需要考慮到外界因素的影響。世界上任何一個(gè)國(guó)家都有屬于本國(guó)特有的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)、法律等情況和特點(diǎn)，這些外界因素直接影響了我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇。

2.1 經(jīng)濟(jì)方面的影響因素

經(jīng)濟(jì)方面的影響因素囊括的范圍很大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的體制機(jī)制等都會(huì)影響到會(huì)計(jì)模式的選擇。其中當(dāng)屬經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式的選擇影響最大。這種影響可以是直接性的影響，也可以是間接性的影響。美國(guó)實(shí)行的是完全自由化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而我國(guó)實(shí)行的是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主、政府調(diào)控為輔的體制機(jī)制。美國(guó)發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制孕育出了發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)，企業(yè)通過(guò)這一途徑便可以獲得自己所需的充足的資金，但與此形成鮮明對(duì)比的我國(guó)，證券市場(chǎng)所受到的管制因素很多，不僅有來(lái)自市場(chǎng)的因素，還有來(lái)自政府方面的因素，所以這便形成了我國(guó)證券市場(chǎng)起步晚、規(guī)模小、發(fā)育程度低等特點(diǎn)，資本市場(chǎng)也是一樣，它們共同決定了我國(guó)大中企業(yè)仍然要從銀行獲取資金，會(huì)計(jì)的核心工作也是為債權(quán)人服務(wù)的，這都影響了我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇方向。我國(guó)的會(huì)計(jì)工作要始終堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，以國(guó)際化發(fā)展道路為引導(dǎo)，形成獨(dú)具中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式。

2.2 政治法律方面的影響因素

一個(gè)國(guó)家政治制度的不同會(huì)導(dǎo)致其生存的政治環(huán)境、遵循的法律法規(guī)、運(yùn)用的法律方式等都有所不同。會(huì)計(jì)工作的存在主要是為了切實(shí)維護(hù)各個(gè)經(jīng)濟(jì)參與主體利益的，但為了與政治環(huán)境相適應(yīng)，其也需要作出一些讓步和改變。與其他國(guó)家相比較，我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面的立法還比較缺位，相關(guān)的法律有《會(huì)計(jì)法》等，也有相關(guān)的法律規(guī)章制度來(lái)起補(bǔ)充作用。在我國(guó)，政府部門(mén)會(huì)出臺(tái)一些規(guī)章制度，采用行政干預(yù)的手段來(lái)保證經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)在具體工作中也要受到各類(lèi)規(guī)章制度的制約，這樣便不能獨(dú)立地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，缺乏科學(xué)性。為了與我國(guó)當(dāng)前的政治法律相匹配，選擇的會(huì)計(jì)模式既需要維護(hù)社會(huì)公眾、集體的利益，還需要維護(hù)投資方的利益。

2.3 文化方面的影響因素

我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇還會(huì)受到國(guó)內(nèi)文化因素的影響，其不可能獨(dú)立于文化環(huán)境而單獨(dú)存在。每一個(gè)國(guó)家在其發(fā)展歷程中形成了特定的價(jià)值理念以及思考方式，會(huì)計(jì)工作在它的引導(dǎo)下也形成了一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)理念。在文化環(huán)境的影響下，會(huì)計(jì)行業(yè)也被打上了特殊的烙印，其逐漸形成了一種特殊的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，也形成了處理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的一種思路。國(guó)外一些國(guó)家自由主義比較盛行，而我國(guó)的思想則相對(duì)來(lái)說(shuō)比較保守，將集體利益、國(guó)家利益看得更加重要。社會(huì)公眾總是傾向于按章辦事，這在會(huì)計(jì)工作上也有明顯的表現(xiàn)。在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的時(shí)候，采用適度的原則，沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行充分、公開(kāi)的披露，違背了會(huì)計(jì)工作的相關(guān)精神。在我國(guó)特殊的文化氛圍下，需要結(jié)合該文化氛圍改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)工作，政府要以監(jiān)管者的身份介入到會(huì)計(jì)工作中，通過(guò)完善和更新會(huì)計(jì)相關(guān)制度和準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展提供切實(shí)的法律保障，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、科學(xué)。

2.4 科技教育的影響因素

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，其?duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)技能、理念等方面都有著較高要求，而影響會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能、理念的因素又可以歸結(jié)為我國(guó)當(dāng)前的教育、科學(xué)技術(shù)等方面。我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作人員普遍素質(zhì)不高、缺乏會(huì)計(jì)方面的先進(jìn)理念和國(guó)際前沿技能，這也直接制約了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展和提升。為此需要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的教育培訓(xùn)工作。在會(huì)計(jì)培訓(xùn)上，不僅僅要依靠大學(xué)中設(shè)置的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，還需要在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中開(kāi)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，將職前、職中、職后教育相結(jié)合，提高會(huì)計(jì)領(lǐng)域的準(zhǔn)入門(mén)檻，吸引一些真正優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員投入到會(huì)計(jì)工作中，為我國(guó)選擇科學(xué)合理的會(huì)計(jì)模式奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 歐美等國(guó)家會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)模式選擇的借鑒意義

對(duì)會(huì)計(jì)模式的選擇會(huì)因?yàn)閲?guó)家的不同而選擇不同的會(huì)計(jì)模式，歸納起來(lái)，有以下幾種會(huì)計(jì)模式。

3.1 以英美國(guó)家為代表的會(huì)計(jì)模式

英美國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在英美政府的支持下由個(gè)別民間機(jī)構(gòu)制定出的，起主導(dǎo)作用的是民間機(jī)構(gòu)，而英美政府則只是起到一種輔助作用。20世紀(jì)90年代，美國(guó)國(guó)會(huì)先后通過(guò)證券法以及證券交易法兩項(xiàng)法律內(nèi)容，后因此法律成立了專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，以指導(dǎo)證券工作的順利推進(jìn)。該機(jī)構(gòu)無(wú)須制定會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則，而是就上市交易的證券公司以及公開(kāi)募股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告遵守的準(zhǔn)則等事宜進(jìn)行相關(guān)制定工作，其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所承擔(dān)的職責(zé)主要是監(jiān)督以及最后的修訂。20世紀(jì)50年代時(shí)，英國(guó)在其《公司法》中明確規(guī)定了上市的公司需要提早發(fā)布損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表，在綜合兩個(gè)表的內(nèi)容后，民間機(jī)構(gòu)制定出合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。英美兩國(guó)主要采用了權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制來(lái)對(duì)所獲收入以及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，但所得稅法卻與此不同，主要依賴收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制。在所得稅法體系中呈現(xiàn)出了很多會(huì)計(jì)方面的要求，也進(jìn)而從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中剝離出了稅務(wù)會(huì)計(jì)，使之呈現(xiàn)出了很多不同之處。在英美兩國(guó)的會(huì)計(jì)模式中，其尤其注重公平的理念，十分提倡更加充分、透明地對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。從英美兩國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告中不難看出每一項(xiàng)內(nèi)容無(wú)不體現(xiàn)著公平的理念，其維護(hù)的利益主體是投資者，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分披露才能使整個(gè)會(huì)計(jì)工作正常有序地開(kāi)展。

3.2 以歐洲大陸為代表的會(huì)計(jì)模式

與英美兩國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，歐洲大陸國(guó)家主要由政府部門(mén)來(lái)牽頭，制定并頒布有關(guān)會(huì)計(jì)的法規(guī)制度。就會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)說(shuō)，其通常由基本法來(lái)進(jìn)行規(guī)定，特殊的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范則由專(zhuān)門(mén)的法律來(lái)進(jìn)行規(guī)范。在歐洲大陸會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，稅法起著相當(dāng)重要的作用，稅法當(dāng)中明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容中必須有稅收抵減的相關(guān)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)報(bào)表上所呈現(xiàn)出的收益必須和繳納稅款后的收益相一致。倘若會(huì)計(jì)的記錄中出現(xiàn)了與稅法條款不相符合的情況時(shí)，稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)可以不將其作為今后繳納稅款的依據(jù)。這其實(shí)充分體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)與稅收之間的緊密聯(lián)系，會(huì)計(jì)報(bào)稅人員通過(guò)納稅抵免這一條款可以獲得相關(guān)的收益，這也使得他們?cè)谔顖?bào)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)主動(dòng)依據(jù)稅法的相關(guān)要求。與英美這些發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)相比較來(lái)說(shuō)，歐洲大陸的證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，和我國(guó)的情況相類(lèi)似，亟需資金的中小企業(yè)也主要從銀行進(jìn)行貸款，所以企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)相關(guān)政策時(shí)會(huì)受到銀行的深刻影響。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將債權(quán)人置于核心地位，仔細(xì)評(píng)估債務(wù)人的償還能力以及其資產(chǎn)所具有的價(jià)值，盡最大可能保全債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)。歐洲大陸國(guó)家在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露上，也只是處于較低要求，這主要是因?yàn)殂y行方面可以通過(guò)其他途徑來(lái)獲得與企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這便沒(méi)必要向外界充分披露企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，此外假如企業(yè)的會(huì)計(jì)信息被傳了出去，一方面會(huì)使股東對(duì)利潤(rùn)形成疑慮，另一方面股東也會(huì)不斷要求增加自己的股東分紅，這都嚴(yán)重影響了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

4 我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇

當(dāng)前我國(guó)選擇的會(huì)計(jì)模式與國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生了十分密切的聯(lián)系，但卻沒(méi)有一味地照搬照抄國(guó)外的會(huì)計(jì)模式，我國(guó)的會(huì)計(jì)模式是在借鑒了歐美等會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情做出的選擇，其是一種體現(xiàn)中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式。中國(guó)特色的會(huì)計(jì)模式主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，我國(guó)在制定會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)要堅(jiān)持以政府為主的原則，可以采取聽(tīng)證會(huì)等形式來(lái)聽(tīng)取來(lái)自社會(huì)公眾的意見(jiàn)和建議，并將這些有益的、不同的聲音融入進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程，最終以法律的形式呈現(xiàn)出來(lái)。第二，與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的資本市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)依靠著債權(quán)或股權(quán)等資本，這也決定了其較難流動(dòng)，開(kāi)放度較低。所以在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)要始終堅(jiān)持保證債權(quán)人的權(quán)益，也要兼顧到增加稅收收入，始終保持一種謹(jǐn)慎態(tài)度，在信息披露上也不可求全責(zé)備，依據(jù)自身的實(shí)際情況即可。第三，為了促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的充分發(fā)展，也為了更好地引進(jìn)國(guó)外資本，要對(duì)上市以及非上市公司進(jìn)行重點(diǎn)區(qū)分，也要對(duì)其資產(chǎn)、信息披露等進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，以此制定出不同的規(guī)范，切實(shí)維護(hù)投資者的權(quán)益。第四，要加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公平的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)其公平的理念。在未來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展中，公平的理念將會(huì)始終存在，因此，該理念理當(dāng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的基礎(chǔ)。無(wú)論是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的專(zhuān)業(yè)性大學(xué)，還是職后開(kāi)展的培訓(xùn)，都需要將公平理念逐步滲透到會(huì)計(jì)從業(yè)者的腦海中，使其成為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的先導(dǎo)理念，將我國(guó)會(huì)計(jì)逐漸引入到國(guó)際會(huì)計(jì)的道路上。

5 結(jié) 語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇受眾多外界因素的影響，其也決定了我國(guó)會(huì)計(jì)模式與世界上其他國(guó)家采用會(huì)計(jì)模式的不同。縱觀發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高、信息披露制度完善等等，這都是我國(guó)會(huì)計(jì)望塵莫及的，所以要借鑒吸收國(guó)外會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的先進(jìn)制度和方法，結(jié)合我國(guó)的具體情況來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)模式加以完善和更新，從而更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

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