對我國政府會計改革的研究與分析

梁愿

摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和我國政府職能的不斷轉(zhuǎn)化，我國政府會計在不斷提高對財政風(fēng)險防范意識的同時，也不斷適應(yīng)著財政體制的變化。在目前以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計體系下，政府會計在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為目標的背景下繼續(xù)轉(zhuǎn)變。本文將對政府會計的改革進行進一步的研究與分析。

關(guān)鍵詞：政府會計；改革；收付實現(xiàn)制

一、政府會計的內(nèi)涵

（一）政府會計是用于確定、計量、記錄政府和政府單位財務(wù)

收支活動及其受托責(zé)任履行情況并將結(jié)果報告給信息使用者的會計體系。目的在于提高政府部門的工作質(zhì)量與效率。我國目前還尚未形成完善成熟的政府會計體系。

（二）現(xiàn)行政府會計的特點

1、預(yù)算為導(dǎo)向。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系與國家總預(yù)算體系相同。會計和預(yù)算的統(tǒng)一是通過一個共同的賬戶體系以及共同的收付實現(xiàn)制實現(xiàn)的。在履行政府職能、執(zhí)行政府預(yù)算和監(jiān)督過程中起著引導(dǎo)的作用。2、按部門分類。我國的政府會計按照預(yù)算收支的范圍分類可分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩大類。一級預(yù)算單位構(gòu)成一級預(yù)算，共有五級預(yù)算體制。單位預(yù)算會計按照性質(zhì)不同分為行政單位預(yù)算會計和事業(yè)單位預(yù)算會計。行政單位預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，一般不進行成本的核算。事業(yè)單位預(yù)算會計因為資金來源的復(fù)雜性，一般以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，經(jīng)營性業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。3、實行三套預(yù)算制度。三套預(yù)算制度分別是《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政單位會計制度》。我國的預(yù)算會計分別適用于以上三種制度。

二、政府會計改革的動因

國內(nèi)環(huán)境和國外環(huán)境的的變化是推動政府會計改革的雙重動因。

（一）國內(nèi)環(huán)境因素

國內(nèi)環(huán)境的變化包括組織內(nèi)環(huán)境的變化和組織外環(huán)境的變化。

1、組織內(nèi)環(huán)境的影響因素主要是收付實現(xiàn)制存在的缺陷和不足。收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在表面上看是收入和費用確認標準的不同，本質(zhì)上是資產(chǎn)和負債確認標準的不同。收付實現(xiàn)制是根據(jù)實際收到的和支出的資產(chǎn)作為基礎(chǔ)入賬，無論該項資產(chǎn)是否屬于當(dāng)期的應(yīng)收或者應(yīng)付，均作為當(dāng)期的數(shù)據(jù)記入賬簿。以收付實現(xiàn)制作為政府會計處理的基礎(chǔ)存在以下幾點不足。首先，由于確認時間的不同，管理者可以通過提前或推遲支付現(xiàn)金的手段改變當(dāng)期的支出，使得財務(wù)報表不能實際反映某些資產(chǎn)的實際價值。其次，收付實現(xiàn)制對于需要長期進行折舊或攤銷的資產(chǎn)無法準確的反映實際的數(shù)額，容易造成政府對資產(chǎn)管理和監(jiān)督的失控。另外，現(xiàn)金收付制下的政府潛在負債和或有負債的到反映，使得報告出的財務(wù)報表缺乏真實性和準確性，無法向社會公眾傳遞有效的信息。2、組織外環(huán)境的影響因素主要包括我國公共財政的建設(shè)和政府職能的轉(zhuǎn)變以及建設(shè)服務(wù)型、績效型政府。

（1）公共財政的建設(shè)。公共財政是指國家（政府）集中一部分社會資源，用于為市場提供公共物品和服務(wù)，滿足社會公共需要的分配活動或經(jīng)濟行為。在公共財政中，政府是受托人，人民群眾是委托人，而財政又是公共財政建設(shè)中最本質(zhì)的特，因此，成熟的政府會計體系是保證公共財政透明的重要工具，通過提供完善的財務(wù)報告，使得信息使用者獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)進行決策。（2）政府職能的轉(zhuǎn)變及建設(shè)服務(wù)型、績效型政府黨的十七大明確提出要加快行政管理體制的變革，建設(shè)服務(wù)型社會。該項要求對政府績效提出了更高層次的要求，而政府會計作為政府履行職能的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，應(yīng)該充分適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，在環(huán)境變化迅速的當(dāng)今，提高政府履職的質(zhì)量和效率。

（二）國外環(huán)境的變化

隨著我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，國際經(jīng)濟局勢對我國國內(nèi)的政策變動有著重要的影響程度。

1、經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展，使得我國需要在遵循本國國情的基礎(chǔ)上迅速適應(yīng)世界的發(fā)展趨勢。2、國外眾多國家政府會計改革的實踐及影響。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展帶來的不僅有機會還有威脅，很多發(fā)達國家在政府支出的增多和債務(wù)危機的外部影響中，不得不進行政府會計改革，形成了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的能全面反映政府真實活動和效率情況的政府會計系統(tǒng)。3、由于世界經(jīng)濟全球化的緣故，國際上政治、經(jīng)濟、法律和文化的變動也對我國進行政府會計改革的步伐起到了推動的作用。

三、政府會計改革的內(nèi)容

我國的預(yù)算會計應(yīng)并不完全等同于西方國家的政府會計。西方國家的預(yù)算會計是政府會計的一部分，是專門用于“追蹤撥款和撥款使用”的分支，是政府會計中一項重要的組成部分。

預(yù)算會計分為財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。單位預(yù)算會計又分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。財政總預(yù)算會計與行政單位預(yù)算會計密切相關(guān)，統(tǒng)一性和宏觀性較強，均由財政部門統(tǒng)一制定規(guī)章制度。事業(yè)單位的資金來源較為復(fù)雜，既包括經(jīng)營性收入又包括非經(jīng)營性收入（主要是財政撥款）。會計要素的確認由原先的資金收付為核算對象轉(zhuǎn)為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，使得核算系統(tǒng)更加簡便、快捷，易懂。

預(yù)算會計的一般原則包括真實性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、統(tǒng)一性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則和收付實現(xiàn)制原則。在這九種一般原則的指引和領(lǐng)導(dǎo)下，我國的政府會計系統(tǒng)又原先的不成形逐漸走向完善。我國政府會計在改革的道路上還有很多障礙需要克服，進一步的重要因素應(yīng)為處理基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)在是以收付實現(xiàn)制和修正的收付實現(xiàn)制（主要適用于事業(yè)單位）為基礎(chǔ)的預(yù)算會計系統(tǒng)，但由于收付實現(xiàn)制存在很多弊端，我們需要在符合國情的同時循序漸進的轉(zhuǎn)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)。盡管全責(zé)發(fā)生制在控制成本和和估計問題上存在一定的不足，但其在提供信息方面存在一定的優(yōu)勢，對信息使用者能夠提供更加準確可靠的信息。

四、政府會計改革的意義

政府會計的不斷改革意味著我國在通往經(jīng)濟發(fā)達的道路上不斷創(chuàng)新，正是因為有改革的必要性，才使得我國能夠在經(jīng)濟全球化的今日不被世界所淘汰。由收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的處理系統(tǒng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變的過程一定是漫長艱難的?；A(chǔ)系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變不僅僅簡單是方法體制的轉(zhuǎn)變，更大層次是我國政府處理方式的轉(zhuǎn)變。我國目前依舊采取收付實現(xiàn)制的處理系統(tǒng)不僅僅是因為我國政府會計還未成熟，更大程度上是根據(jù)是否適合我國現(xiàn)在的國情而言，更為完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制未必適合現(xiàn)在的發(fā)展階段。

政府會計改革一定程度上表明了政府在市場經(jīng)濟體制中資源配置的重要作用。在以市場配置為基礎(chǔ)，政府配置為輔助的市場經(jīng)濟環(huán)境中，完善成熟的政府會計信息系統(tǒng)能夠正確分析正確的當(dāng)前的局勢，在提供及時準確的市場信息的同時促進資源的優(yōu)化配置。

五、政府會計改革的結(jié)論和建議

擴大政府會計的核算內(nèi)容，完善財務(wù)報告體系。政府會計的主體是政府，基礎(chǔ)目標是正確處理各大主體的信息，終極目標是優(yōu)化資源配置，強化政府工作績效，在受托責(zé)任制的存在下，得以產(chǎn)生和發(fā)展。政府既是社會管理機構(gòu)，也是一個獨立的經(jīng)濟實體，為了將其與我國財政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在逐漸轉(zhuǎn)向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的處理系統(tǒng)過程中，擴大政府會計的核算內(nèi)容，完善財務(wù)報告體系。例如，將逐漸應(yīng)用于各大企業(yè)會計核算中的環(huán)境會計納入政府會計核算的范疇，綠色會計不僅存在于企業(yè)創(chuàng)造利益的過程中，也存在政府為社會創(chuàng)造服務(wù)中。政府會計應(yīng)該是一個完整的體系。政府會計體系中的政府財政會計體系是政府反映和監(jiān)督信息的體現(xiàn)，是其它體系發(fā)揮作用的前提條件。因此，在完善調(diào)整政府會計系統(tǒng)的過程中，應(yīng)該首先建立政府財政會計系統(tǒng)。

在適合我國國情和發(fā)展階段的同時，進一步加強同國際公共部門準則會計委員會的交流與合作，及時掌握和分析外國在政府會計改革方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)，在積極參加部門交流工作的同時獲取最新的養(yǎng)料及時應(yīng)用于我國的改革道路上。

明確和界定政府會計的內(nèi)涵和外延，制定統(tǒng)一的政府會計準則。我國在政府會計這個概念提出以來一直沒有完全區(qū)分預(yù)算會計和政府會計。其實我國的預(yù)算會計在于西方國家的政府會計存在明顯差別的同時，甚至都不屬于完全的預(yù)算會計，在更大的程度上是用來反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過程的。我國確切的說到目前為止沒有真正意義上的政府會計。從預(yù)算會計向政府會計的轉(zhuǎn)變，不僅僅是名稱上的簡單變化，更深層次上是預(yù)算會計觀念的轉(zhuǎn)變。而在我國政府會計不斷完善的過程中，政府會計必然會一定程度上從制度模式轉(zhuǎn)向準則模式，因此對政府會計概念的界定在政府會計改革中具有重要的意義。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的循序漸進改革。我國的政府會計制度向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的處理模式轉(zhuǎn)變的過程是循序漸進、逐步深入的。應(yīng)在完善的收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，先修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，其次再是全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以先核算一些重要的資產(chǎn)和負債，在全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制實現(xiàn)后再將其原先的資產(chǎn)負債進行轉(zhuǎn)化。我國的政府會計在會計體系中具有十分重要的作用，在適應(yīng)經(jīng)濟潮流的當(dāng)下應(yīng)該不斷進行革新，在吸收其它國家改革經(jīng)驗和創(chuàng)新的同時，建立符合自己國情的政府會計體系。

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