國有企業(yè)財務(wù)管理中的監(jiān)督體制研究

馮俊

摘 要：國有企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，其財務(wù)管理監(jiān)督體制的完善與否直接影響著財務(wù)管理的成效。在我國社會經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的形勢下，如何構(gòu)建完善的財務(wù)管理監(jiān)督體制，發(fā)揮最大限度的指導(dǎo)與支撐作用，促進(jìn)國有企業(yè)的長效發(fā)展，成為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)工作人員亟需研究的重要課題。文章就現(xiàn)階段國有企業(yè)財務(wù)管理監(jiān)督現(xiàn)狀提出了幾點改進(jìn)的有效途徑，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；財務(wù)管理；監(jiān)督；體制

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體，承擔(dān)著維護(hù)社會穩(wěn)定和諧、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)政治文明建設(shè)的責(zé)任，其財務(wù)管理密切關(guān)系著國有資產(chǎn)的保值增值。為了有效提升國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)管的水平，建立健全財務(wù)監(jiān)控體系是必然選擇，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，推動國有企業(yè)的良好發(fā)展。本文分析了目前國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀，并就如何完善財務(wù)管理監(jiān)督體制提出了幾點建議。

一、目前國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

從目前國有企業(yè)財務(wù)管理體系來看，外部規(guī)范化的財務(wù)監(jiān)督體制、內(nèi)部制衡監(jiān)督體制均已形成。但從具體的實施情況來看，仍存在一系列問題制約了財務(wù)監(jiān)督體制重要作用的發(fā)揮，具體分析如下：

（一）企業(yè)重大財務(wù)決策缺乏有效的監(jiān)督

國有企業(yè)內(nèi)部的投資、貸款、并購及重組等重大財務(wù)決策，是由監(jiān)事會參與、董事會決定的，監(jiān)事會發(fā)揮著不具有投票權(quán)的監(jiān)督職能，這種監(jiān)督職能只能是事后評判。在對財務(wù)決策進(jìn)行后期評估時我們可以發(fā)現(xiàn)監(jiān)事會的這種財務(wù)監(jiān)督職能并沒有發(fā)揮到具體的作用。

（二）缺乏對高層個人財務(wù)的監(jiān)督

第一，就現(xiàn)有的財務(wù)監(jiān)督體制來看，其中并沒有明確設(shè)置高層職位消費監(jiān)督制度，未明確規(guī)定公款消費，造成企業(yè)資金的浪費。第二，未及時、有效的監(jiān)督企業(yè)高層侵吞國有資產(chǎn)、謀取個人利益。有些高層任職期間大肆侵吐、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，而財務(wù)監(jiān)督的不到位，造成事后監(jiān)查時才能發(fā)現(xiàn)問題，為時已晚。另外，有些高層還會利用國有資產(chǎn)作為行賄的手段，逃避財務(wù)監(jiān)督，甚至私建“小金庫”，私分公款，造成財務(wù)監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。

（三）虛假、隱瞞財務(wù)信息問題嚴(yán)重

由于國有企業(yè)各層級委托人與代理人間的信息不對稱，導(dǎo)致了虛假的財務(wù)信息，或者隱瞞重要的財務(wù)信息。例如關(guān)聯(lián)交易，當(dāng)下關(guān)聯(lián)交易缺乏有效的監(jiān)督手段，給部分企業(yè)有機(jī)可乘的機(jī)會，借助同關(guān)聯(lián)方的交易來制造虛假的業(yè)績，此種行為造成了國有資本的嚴(yán)重流失，影響著企業(yè)的長效發(fā)展。而多數(shù)情況下通過事后審計才會發(fā)生這些虛假會計信息，缺乏必要的事前控制。

（四）缺乏專職財務(wù)監(jiān)督人員

首先，沒有明確企業(yè)總會計師或財務(wù)總監(jiān)的地位?？倳嫀熤贫戎饕獞?yīng)用于非上市國有企業(yè)；國有控股上市公司則實施財務(wù)總監(jiān)制度。不論是總會計師還是財務(wù)總監(jiān)其歸屬存在差異，一般是由政府主管部門指派或歸屬董事會管理，但現(xiàn)在還有一種情況就是其直接受總經(jīng)理指揮，不統(tǒng)一的規(guī)定就造成財務(wù)監(jiān)督的成效低下；其次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的歸屬問題。在現(xiàn)有的管理體制中，總經(jīng)理管理著內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，而相對獨立的審計機(jī)構(gòu)則由董事會管理。此種模式下的審計機(jī)構(gòu)存在難以審計監(jiān)督不同層次的委托人的問題，使財務(wù)監(jiān)督的作用得不到有效的發(fā)揮；再次，部分財務(wù)監(jiān)督職位尷尬。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)各級財務(wù)人員、專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員，要有效監(jiān)督企業(yè)各層次的財務(wù)決策。例如實施會計委派制，由主管部門下派會計人員，在企業(yè)內(nèi)部開展工作，使得會計人員面臨兩種境遇：一是被架空；二是同流合污。

會計人員既要處理日常財務(wù)事項，又要代表主管部門監(jiān)督所在企業(yè)財務(wù)收支情況，這無疑加大了會計人員的工作量和難度。

二、構(gòu)建完善的國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督體制的有效途徑

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化基礎(chǔ)性監(jiān)管

目前，主要的法人治理結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)所有權(quán)、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層四部分，完善的法人治理結(jié)構(gòu)，就是不相容職務(wù)相分離，企業(yè)高層管理者不能交叉任職。同時，強(qiáng)調(diào)董事會在法人治理結(jié)構(gòu)框架中的地位，強(qiáng)化其對經(jīng)營者財務(wù)的約束和控制。另外，一般國有企業(yè)的資產(chǎn)為國家所有，所以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心，企業(yè)各種主要活動的代表也是董事會，在企業(yè)內(nèi)部管理財務(wù)。這一結(jié)構(gòu)說明董事會在國有企業(yè)中的重要地位，所以董事會的構(gòu)建要格外注重成員的選擇，建立社會化獨立董事及專業(yè)化的執(zhí)行董事，提高其運(yùn)作效率。另外為了增強(qiáng)董事會的財務(wù)監(jiān)督能力，還應(yīng)下設(shè)財務(wù)委員會或類似的專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)運(yùn)行狀況。

（二）企業(yè)日常財務(wù)監(jiān)管的深化

1、授權(quán)約束

授權(quán)是為了限定相應(yīng)的行為，利用授權(quán)形式控制經(jīng)濟(jì)事項、使用資金的限額，進(jìn)行特別授權(quán)，尤其要明確規(guī)定極易造成損失和資產(chǎn)流失的重大項目，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失降到最低。另外，授權(quán)約束方式還可以合理督促規(guī)范化的日常財務(wù)活動運(yùn)作，提高企業(yè)財務(wù)管理的有序性。

2、資本預(yù)算約束

這里的資本預(yù)算是站在投資人角度來看，其是控制企業(yè)財務(wù)活動的有效措施。資本預(yù)算可以反映出企業(yè)的資源配置情況，以實現(xiàn)最佳的經(jīng)營目標(biāo)。依據(jù)資本預(yù)算，考核評價各責(zé)任單位的經(jīng)營管理業(yè)績，明確經(jīng)營目標(biāo)，做到管理有依據(jù)、獎罰有標(biāo)桿。

3、審計監(jiān)督約束

審計是財務(wù)監(jiān)管體系中的重要部分，包括國資委下屬審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計部門。企業(yè)內(nèi)部的審計除了財務(wù)監(jiān)督工作，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度、各組織機(jī)構(gòu)職能執(zhí)行效率以及監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計是保障國有企業(yè)有序發(fā)展的重要力量，通過審計監(jiān)管可以及時發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)企業(yè)運(yùn)行中的問題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識。

（三）構(gòu)建績效考核平臺，強(qiáng)化階段性監(jiān)督

財務(wù)監(jiān)督在全面、客觀效果來看，并不是從完全對立的角度去監(jiān)督考察對象，也可以以科學(xué)合理的激勵機(jī)制為契機(jī)，創(chuàng)設(shè)良性循環(huán)的監(jiān)督氛圍。國有企業(yè)可以結(jié)合自身的實際情況設(shè)計監(jiān)管環(huán)境和活動項目，建立良好的信息溝通渠道，增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督體制的合理性、有效性及完整性。另外，財務(wù)監(jiān)督還要與績效考核相融合，利用內(nèi)部控制與績效管理運(yùn)作平臺，實現(xiàn)最大化的國有資產(chǎn)利益。

（四）建立業(yè)績考核體系及監(jiān)管與考評互動系統(tǒng)

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國有企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)是盈利。從財務(wù)與非財務(wù)信息兩方面入手建立業(yè)績二核體制。其中，以財務(wù)指標(biāo)和現(xiàn)金流量指標(biāo)為主體的財務(wù)信息，其評估企業(yè)的利益情況必須通過優(yōu)化指標(biāo)口徑的方式；非財務(wù)信息指標(biāo)指的是團(tuán)隊協(xié)作意識、創(chuàng)新能力與持續(xù)發(fā)展能力的考核與與評估。國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督體制應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和管理目標(biāo)，綜合考慮市場潛力、人員發(fā)展、經(jīng)營效益等因素，制定完善的業(yè)績考核指標(biāo)體系和流程，依據(jù)企業(yè)內(nèi)不同管理層次，逐步分解業(yè)績目標(biāo)，實現(xiàn)國有企業(yè)的統(tǒng)籌發(fā)展。另外，注重員工績效要求的實現(xiàn)。結(jié)合個人績效與組織績效，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。首先要根據(jù)戰(zhàn)略和薪酬總額，確立考核導(dǎo)向；其次按照控制與評價體系，結(jié)合績效考核的核心指標(biāo)，確定指標(biāo)權(quán)重；再次要明確考評獎懲標(biāo)準(zhǔn)，包括考核雙方的責(zé)權(quán)、獎懲制度與措施等內(nèi)容，績效的考核評價要嚴(yán)格按照績效管理流程，并落實獎懲措施。

三、結(jié)束語

綜上所述，國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督機(jī)制還存在諸多問題亟待解決，以更好的發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的重要作用。具體來說，國有企業(yè)可以通過完善法人治理結(jié)構(gòu)，深化基礎(chǔ)性監(jiān)管；強(qiáng)化經(jīng)常性財務(wù)監(jiān)管；構(gòu)建績效考核平臺，強(qiáng)化階段性監(jiān)督；建立業(yè)績考核體系及監(jiān)管與考評互動系統(tǒng)等一系列措施來不斷調(diào)整優(yōu)化財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，提高國有企業(yè)資產(chǎn)的使用效益，更好地促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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