基于公司治理視角的內部控制機制的分析

蔣偉芝

摘 要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷變革，企業(yè)越來越重視內部控制。對于企業(yè)的發(fā)展來說，內部控制機制非常重要。內部控制是公司治理的重要手段，完善的內部控制能夠保證公司治理結構形成一個完整的體系。本文主要分析了內部控制和公司治理之間的內在聯(lián)系，并講述了基于公司治理視角的內部控制機制薄弱的原因，最后提出了一些相關措施，以期能夠促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：公司治理；內部控制機制；內在聯(lián)系；有效措施

內部控制是我國現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，它能夠保證企業(yè)的經(jīng)營活動順利進行。內部控制與公司治理主要是制度與環(huán)境的關系，只有擁有了完善的內部控制才能有助于公司目標的實現(xiàn)，而合理的公司治理為企業(yè)的內部控制提供了有效性的保障。但是，從目前公司治理視角的內部控制機制現(xiàn)狀來看，依然存在很多的問題亟需解決，其中股權結構不合理、相關的法律不健全、缺乏內部控制理念等這些都是造成內部控制機制薄弱的原因，因此，企業(yè)應該重視內部控制，不斷加強企業(yè)內部控制環(huán)境建設，強化對內部控制制度相關的檢查與考核，并完善業(yè)績評價體系，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、公司治理和內部控制之間內在聯(lián)系

（一）公司治理和內部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)目標

公司治理的目標是避免股東權益受到董事、經(jīng)理階層等代理人的損害，從而保證企業(yè)的經(jīng)營能夠順利進行，最終實現(xiàn)企業(yè)目標。內部控制對于所有企業(yè)來說都是非常重要的。內部控制的基本目標是保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內部控制的主要目的就是要保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，從而減少企業(yè)的經(jīng)營風險。

（二）公司治理和內部控制都產(chǎn)生于委托代理關系

公司治理和內部控制兩者產(chǎn)生的基礎是相同的。其中，公司治理主要是由企業(yè)管理者和所有者之間的委托關系產(chǎn)生的，而內部控制主要是由管理者與其下屬階級之間的委托代理關系產(chǎn)生的，由此可見，公司治理和內部控制之間是互相制約、互相依賴的。

（三）公司治理和內部控制都遵循互相牽制和制衡的原則

企業(yè)的內部控制主要要求就是保證企業(yè)的財、人、物等處于分離的一種狀態(tài)，它們之間要互相制衡，同時也有一定的關系。公司治理屬于企業(yè)的一個制度安排，比如，企業(yè)的經(jīng)理、董事會之間的關系就是互相制衡、互相牽制的，由此可見，公司治理和內部控制都遵循互相牽制和制衡的原則。

（四）公司治理和內部控制互為實現(xiàn)條件

公司治理和內部控制之間還有一個內在聯(lián)系，那就是互為實現(xiàn)條件。內部控制主要是企業(yè)能夠實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，而公司治理是內部控制的基礎前提。如果沒有內部控制機制，那么企業(yè)目標就很難實現(xiàn)；如果沒有公司治理，那么就不能完善內部控制機制。因此，只有完善了公司的治理環(huán)境，才能有效提高內部控制的經(jīng)營效率。

二、基于公司治理視角的內部控制機制薄弱的原因

（一）股權結構不合理

從目前我國企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)都存在股權結構不合理的問題。股權結構主要指的就是在企業(yè)的法人股、流通股占所有外發(fā)股數(shù)的份額中，不同性質的股份所占的比例關系。目前，我國上市公司大部分都是通過國有企業(yè)改革上市的，形式上是國有企業(yè)變?yōu)楣?，但是，沒有專門的人員來管理國有資本，從而使得國有資本結構不合理。另外，目前很多公司的管理人員都是從行政部門分配而來的，而且有的管理人員為了私欲，經(jīng)常通過造假的方式謊報業(yè)績，從而給公司的經(jīng)濟造成了很大的損失。

（二）缺乏內部控制理念，執(zhí)行不力

據(jù)相關調查顯示，目前很多企業(yè)內部控制理念都不完善，沒有充分認識到內部控制的重要性，從而使得內部控制機制流于形式，同時，很多企業(yè)領導對內部控制相關內容也不是很了解，從而使得內部控制機制作用不能很好的發(fā)揮出來。除此之外，公司治理結構本身就存在很大的問題，沒有相關的監(jiān)督部門，從而使得內部控制執(zhí)行力度不夠，同時，相關的工作人員也缺乏責任意識，缺乏工作積極性，從而使得內部控制制度無法真正落實到實處。

（三）相關的法律、法規(guī)的不健全

目前，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷變化，會計制度也跟著有所調整。但是，國家并沒有從根本上來完善內部控制制度，相關的法律、法規(guī)的不健全，沒有把內部控制制度的法律規(guī)定寫到公司治理相關的文件中。根據(jù)目前我國COSO報告顯示，我國相關的內部控制法律、法規(guī)主要還是在會計領域，沒有做到與時俱進，不符合市場發(fā)展的需求，違背了我國經(jīng)濟發(fā)展的目標，因此，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定的發(fā)展下去，就必須從公司治理機制出發(fā)，根據(jù)市場發(fā)展需求和企業(yè)內部的實際情況，從而制定出一套科學合理的內部控制機制。

三、完善公司治理視角的內部控制機制的有效措施

（一）加強企業(yè)內部控制環(huán)境建設

內部環(huán)境的有效開展要得益于良好的內部控制環(huán)境建設。在內部控制環(huán)境中，涉及到的內容由很多，比如，政策的建立、政策的實施等。因此，要想不斷完善內部控制機制，就必須加強企業(yè)內部控制環(huán)境建設。良好的內部控制環(huán)境對公司治理和內部控制都有非常重要的作用，它能夠從根本上保證企業(yè)制度不再流于形式，能夠真正的落實到實處。同時，企業(yè)的內部控制環(huán)境形成還要依賴企業(yè)員工的自覺性，只有員工都能夠規(guī)范自身行為，并且有效執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度，才能形成良好的內部控制氛圍。另外，企業(yè)還要懂得優(yōu)化資源配置，讓相關的懂內部控制專業(yè)知識的人員來對內部控制機制進行改善，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展目標。最后，企業(yè)還要制定完善的法人管理制度，保證法人制度的執(zhí)行能力和權威性，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（二）不斷完善公司治理結構

企業(yè)為了保證內部控制機制能夠落實到實處，就必須不斷完善公司治理結構。我們都知道，公司治理和內部控制是互相作用、互相影響的，因此，不斷完善公司治理結構是完善內部控制的一項重要措施。同時，企業(yè)還要加強對監(jiān)事會制度的完善，監(jiān)督各個股份人員的行為，減少公司股份的損失，從而保證公司的長遠利益。

（三）完善業(yè)績評價體系

業(yè)績評價體系對所有的企業(yè)發(fā)展來說都是非常重要的，業(yè)績評價的范圍主要是企業(yè)在一定時間內，對自身的經(jīng)濟效益、經(jīng)營狀況等進行相應的考核，從而根據(jù)考核結果做出相應的評價。在對業(yè)績進行評價的過程中，涉及到的知識內容有很多，其中包括會計學、統(tǒng)計學、管理學等。在評價體系管理中，還包括約束機制的建立，因此，從公司治理和內部控制機制的角度出發(fā)，企業(yè)就必須建立完善的業(yè)績評價體系。只有這樣，才能保證企業(yè)的經(jīng)營能夠順利運行，才能促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（四）強化對內部控制制度相關的檢查與考核

強化對內部控制制度相關的檢查與考核也屬于完善公司治理視角的內部控制機制中一項非常重要的措施。企業(yè)應該定期對市場做一個整體的調查，多借鑒其他企業(yè)的內部控制制度，并結合自身企業(yè)的實際情況，從而制定出科學合理的考核制度。只有強化了內部控制制度相關的檢查與考核力度，才能提高工作人員的工作積極性。對于那些表現(xiàn)工作良好的人員要給予適當?shù)莫剟?；對于那些沒有按照規(guī)章制度工作的人員要予以相應的處分。

四、結束語

總而言之，基于公司治理視角的內部控制是一項長期且復雜的過程，企業(yè)必須熟練掌握內部控制和公司治理之間的內在聯(lián)系，不斷加強企業(yè)內部控制環(huán)境建設，并強化對內部控制制度相關的檢查與考核，從而保證企業(yè)能夠長久穩(wěn)定的發(fā)展下去。

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