個人所得稅修改與效率和公平

郭曉霞

【摘 要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的收入分配問題，是和平等與效率問題緊密相連的。建立更加公平、更加科學(xué)的個人所得稅制度，實(shí)現(xiàn)公平與效率的最佳組合，才能達(dá)到調(diào)節(jié)收入的目的，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)健的發(fā)展，為構(gòu)建和諧社會奠定良好的環(huán)境基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，我們應(yīng)該在“公平優(yōu)先，兼顧效率”的稅收理念指導(dǎo)下，以公平為導(dǎo)向優(yōu)化調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，完善調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收體系，推進(jìn)個人所得稅征管制度改革。

【關(guān)鍵詞】公平與效率；個人所得稅；改革

一、我國個人所得稅制度與個稅改革

（一）目前我國個人所得稅存在的主要問題有：

1.分類所得稅制不能體現(xiàn)稅收公平原則。

2.生計費(fèi)的扣除過于簡單。

3.目前我國名義稅率偏高。

4.直接稅所占比例較低。

5.稅收對居民收入差距的“逆向調(diào)節(jié)”。

（二）處理公平與效率的關(guān)系是個稅改革是否成功的關(guān)鍵

目前，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入一個新的階段，處在一個重要的關(guān)口。各種利益關(guān)系日益復(fù)雜，處理不當(dāng)極易激化嚴(yán)重的社會矛盾，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展徘徊不前。我國改革開放已30年，經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到這樣一個“敏感”時期，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也暴露出許多問題。

有研究顯示：目前我國社會財富的45%集中在極少數(shù)人的手里；但個人所得稅的65%以上卻來源于工薪階層，公平問題突顯，這樣稅收這個工具就失去了調(diào)節(jié)作用，也就不可能有公平和效率。

政府調(diào)控的過程中貫穿著公平與效率的權(quán)衡以及二者的最佳組合，稅收作為政府參與再分配的重要手段，本身也存在公平與效率的抉擇問題。就稅制建設(shè)本身來講，兼顧了公平和效率的稅制才是最好的。

二、對于我國個人所得稅制度的改革設(shè)想

（一）以公平為導(dǎo)向優(yōu)化調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)

1.生計費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題

個人生計需求是出于一個動態(tài)的狀態(tài)，家庭結(jié)構(gòu)和家庭成員收入狀況的差異使每一位納稅人的實(shí)際費(fèi)用負(fù)擔(dān)水平也存在很大的差異。因此，應(yīng)該結(jié)合每一納稅家庭的構(gòu)成狀況及家庭成員的具體狀況，結(jié)合一定時期有關(guān)費(fèi)用要素的價格水平來確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時，考慮到通貨膨脹，個人收入增長等因素，適時調(diào)整工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)更合理的應(yīng)該是指數(shù)化，就是按照每年的物價水平，通貨膨脹的情況進(jìn)行調(diào)整，而不要采取多少年才動一次的做法。

2.稅率及稅率級距的調(diào)整問題

目前，我國的個人所得稅工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)提高。適時適度地提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕居民個人的稅收負(fù)擔(dān)是合理的必要的。但是通過測算我們就會發(fā)現(xiàn)，扣除額提高后，各個收入階層的稅收降低的幅度并沒有達(dá)到人們所期望的程度。對于中低工薪收入者甚至整個工薪階層，其稅收負(fù)擔(dān)減輕的效果并不是很明顯。同時存在的另外一個問題就是，各稅的扣除額又不可能無限地提高。

（二）完善調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收體系

1.征稅模式要逐步實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制

將現(xiàn)有的分類征稅模式逐步改為以家庭為納稅人和個人為納稅人的綜合性個人所得稅征收模式。分類征稅模式對同一納稅人的不同收入或不同納稅人的同一收入采取了區(qū)別對待的征收方式，無法體現(xiàn)量能納稅的原則。并且，個人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過長時期才能全面反映出來，因此還要改革按月和按次征收的方法，實(shí)行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。當(dāng)然，綜合所得稅制是對信息的搜集、處理能力要求最高的一個稅種。它要求代扣代繳、個人申報、車行、銀行、房地產(chǎn)商等涉及個人大額支出的機(jī)構(gòu)必須審核交易的真實(shí)姓名、真實(shí)證件、限定支付方式，并且將這些信息都依法提供給稅務(wù)局。

2.征稅范圍可考慮采用反例舉法

我國現(xiàn)實(shí)行例舉征稅法，如工資薪金，勞務(wù)報酬等。但是這個做法有個最大的弊病，就是例舉不全。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)在，事物的變化發(fā)展十分迅速，很可能今天冒出一種所得，明天又冒出一種所得，但是稅法卻又不可常常修改。對于此問題我們可以用逆向思維的方法解決。如反例舉法，即把不屬于征稅范圍的項(xiàng)目例舉出來。然后再征稅時進(jìn)行比對就可以了。

（三）推進(jìn)個人所得稅征管制度改革

個人所得稅改革能否順利推進(jìn)，征管水平是重要前提。因此，目前應(yīng)下大力氣健全和完善征管措施，努力創(chuàng)造征管條件，加大對高收入者的稅收監(jiān)管力度。

我國現(xiàn)行的個人所得稅對非法所得無能為力。目前出現(xiàn)的個人收入差距拉大的現(xiàn)狀，既有一些人抓住機(jī)遇，通過市場公平競爭，合法經(jīng)營，誠實(shí)勞動而致富的，也毋庸諱言有些人是通過利用權(quán)利，貪污受賄，或違法經(jīng)營，偷稅逃稅，坑蒙拐騙等種種非法手段聚斂財富而暴富的。從情感上，對前一種行為我們贊賞推崇，對后一種行為我們恨之入骨，恨不得將那些“黑色收入”統(tǒng)統(tǒng)充公。但感情畢竟不是現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)實(shí)是：個人所得稅只能對合法性質(zhì)造成的分配差距起一定的調(diào)節(jié)作用，而對于非法性質(zhì)的收入所造成的個人收入差距，稅收性質(zhì)是起不到作用的。當(dāng)然，對這類非法收入根本不存在調(diào)節(jié)問題，而是打擊和沒收的問題，這就不僅是稅務(wù)部門的事，而是涉及到公檢法等部門，需要各部門充分配合。

三、結(jié)語

公平是長期增長，發(fā)展的根本。同時長期增長，發(fā)展也離不開效率。從長期看，公平與效率是互為補(bǔ)充的，而不是相互替代的。在構(gòu)建和諧社會的今天，我們有理由期待個稅機(jī)制從以下兩個方面發(fā)生作用：一是調(diào)節(jié)貧富差距，二是降低結(jié)構(gòu)性稅負(fù)。如果這雙重的目的能夠達(dá)到，貧富和諧將會向前推進(jìn)一步。

那位以創(chuàng)新理論聞名于世的經(jīng)濟(jì)大師熊彼特說過：“一個民族的精神風(fēng)貌、文明程度、社會結(jié)構(gòu)以及政策可能釀成的行為方式，所有這些甚至更多，都記錄在它的財政史上?！痹谒墓P下，一國的財政制度如同神仙手中的魔鏡。我們期待稅務(wù)管理部門，能夠玩轉(zhuǎn)這個智者見智，仁者見仁的“魔鏡”，導(dǎo)演出皆大歡喜的中國當(dāng)代財稅劇來。

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