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    淺析當(dāng)前我國審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀

    2016-05-14 20:27楊筱辰
    時(shí)代金融 2016年6期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)收費(fèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

    楊筱辰

    【摘要】利用中小事務(wù)所客戶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差的缺點(diǎn),通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)利用審計(jì)契約的折扣行為,不誠信的被審計(jì)單位既獲得了想要的審計(jì)意見,又壓低了審計(jì)收費(fèi)。作為自負(fù)盈虧的市場(chǎng)實(shí)體,不規(guī)范的委托模式為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的是高額的審計(jì)成本,不但直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,也在很大程度上造成審計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)而影響了審計(jì)收費(fèi)。

    【關(guān)鍵詞】審計(jì)收費(fèi) 收費(fèi)體制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)成本

    一、引言

    審計(jì)收費(fèi)作為連接會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的紐帶,收費(fèi)的規(guī)模,標(biāo)準(zhǔn),披露等一直受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。審計(jì)收費(fèi)是否合理關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)及其未來的發(fā)展,更關(guān)系到被審計(jì)單位投資者的切身利益。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,審計(jì)收費(fèi)體制逐步建立,但是由于監(jiān)管機(jī)制不完善,市場(chǎng)發(fā)展不成熟,審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范化仍是審計(jì)市場(chǎng)中較為棘手的問題。本文根據(jù)影響審計(jì)收費(fèi)的基本因素和不利因素淺析了我國審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀,并提出了一定的解決方案。

    二、審計(jì)收費(fèi)的客觀影響因素

    (一)審計(jì)固有成本

    根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同影響的,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說,只能通過降低其檢查風(fēng)險(xiǎn),才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平,這個(gè)過程就需要必要的審計(jì)程序,通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中,都需要必要的執(zhí)行費(fèi)用。以確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),來對(duì)審計(jì)質(zhì)量作出保證。

    (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在不可消除的,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),其發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性,若這種可能性較高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師未來就會(huì)可能面臨高額的訴訟成本以及職業(yè)聲譽(yù)客戶流失等問題,這種風(fēng)險(xiǎn)帶來的預(yù)期損失費(fèi)用直接影響審計(jì)收費(fèi)。

    (三)事務(wù)所的正常利潤

    作為自負(fù)盈虧的市場(chǎng)組織,尋求利潤是企業(yè)發(fā)展的根本要求,事務(wù)所對(duì)利潤的訴求度直接影響審計(jì)收費(fèi);而此因素往往又受到事務(wù)所的規(guī)模,所處地區(qū)物價(jià)水平,被審計(jì)單位規(guī)模大小的影響。

    三、我國市場(chǎng)環(huán)境下審計(jì)收費(fèi)的不利影響因素

    (一)審計(jì)委托模式的不合理

    審計(jì)業(yè)務(wù)委托模式理論上應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受公司所有者的委托對(duì)公司的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),但由于兩權(quán)分離及委托代理關(guān)系的存在,實(shí)際上的審計(jì)委托人成為公司的管理層,三方關(guān)系變成了兩方關(guān)系,導(dǎo)致事務(wù)所的議價(jià)能力很有限。如果管理層不誠信,內(nèi)部控制薄弱,財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能很高,在委托審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種情況:

    一是為了自己的薪酬水平以及公司的股價(jià),用高價(jià)收買事務(wù)所以購買標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見,導(dǎo)致事務(wù)所喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。例如,學(xué)者趙國宇通過多元回歸分析,得出上市公司的盈余管理與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)關(guān)系的結(jié)論,審計(jì)收費(fèi)越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過增加審計(jì)費(fèi)用獲得了更為寬松的盈余管理機(jī)會(huì);

    二是利用中小事務(wù)所客戶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差的缺點(diǎn),通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)利用審計(jì)契約的折扣行為,被審計(jì)單位既獲得了想要的審計(jì)意見,又壓低了審計(jì)收費(fèi)。這兩種行為無論是對(duì)大型事務(wù)所還是中小事務(wù)所都是很大的挑戰(zhàn),畢竟事務(wù)所不是非營利組織,作為自負(fù)盈虧的市場(chǎng)實(shí)體,不規(guī)范的委托模式為其帶來的是高額的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本,不但直接降低了審計(jì)的價(jià)值和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,也在很大程度上造成審計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),進(jìn)而影響了審計(jì)收費(fèi)。

    (二)國內(nèi)審計(jì)收費(fèi)水平普遍低

    一是國際國內(nèi)環(huán)境對(duì)比。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟,整體物價(jià)水平偏低,企業(yè)發(fā)展水平良莠不齊,監(jiān)管制度不完善,相對(duì)國外平均審計(jì)收費(fèi)水平,我國審計(jì)收費(fèi)水平較低。

    二是“四大”和本土事務(wù)所對(duì)比?!八拇蟆痹谖覈3种呤袌?chǎng)占有率,審計(jì)收費(fèi)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于本土事務(wù)所,大型上市公司為了樹立自身在市場(chǎng)上良好的信譽(yù)形象,對(duì)他們企業(yè)形象和整體股價(jià)的提升來說審計(jì)收費(fèi)的成本是微不足道的;同時(shí)大型企業(yè)多處于成熟發(fā)展期,企業(yè)管理層和內(nèi)部控制的運(yùn)行在一定程度上是可信的,歷史悠久形象良好的外資所為控制潛在審計(jì)成本更加愿意接受這類企業(yè)的委托,對(duì)于雙方來說,都是有利可圖的。而對(duì)于中小企業(yè)來說,其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,“四大”往往不愿意接受這類企業(yè)的委托,但審計(jì)市場(chǎng)的買方議價(jià)的能力又極強(qiáng),小型的本土事務(wù)所為了增加業(yè)務(wù)量,通過壓低收費(fèi)價(jià)格吸引客戶,事實(shí)上打價(jià)格戰(zhàn)的行為對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)來說風(fēng)險(xiǎn)極大,執(zhí)行審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ),過低的審計(jì)收費(fèi)加上事務(wù)所自身不完善的質(zhì)量控制程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能通過減少必要的審計(jì)程序以壓低審計(jì)成本。

    這樣惡性循環(huán)下去,被審計(jì)單位和事務(wù)所都會(huì)有遭受很大的損失。因此這就形成了外資所保持高審計(jì)收費(fèi)水平,本土事務(wù)所壓低收費(fèi)水平的不合理的市場(chǎng)現(xiàn)象。

    (三)監(jiān)管機(jī)制不完善

    一是審計(jì)收費(fèi)披露制度建立不完善。盡管證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容和形式作了具體規(guī)定,但從實(shí)際執(zhí)行情況來看,披露的質(zhì)量不甚理想,信息復(fù)雜混亂,數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。

    二是懲罰力度不夠。即使我國出臺(tái)的《公司法》、《審計(jì)法》、《證券法》以及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律明確事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù),但并沒有明確規(guī)定民事賠償責(zé)任,其他法律的民事賠償規(guī)定也過于籠統(tǒng),可操作性較差。

    (四)有效需求的不足

    一是在審計(jì)服務(wù)需求方面:上市公司接近3000家,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所8000家左右,典型的買方市場(chǎng),市場(chǎng)需求不足。

    二是在審計(jì)產(chǎn)品使用者方面:我國作為審計(jì)產(chǎn)品的最終使用者重要組成部分的企業(yè)投資者往往都是抱有投機(jī)心理,對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足。

    (五)被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善

    國內(nèi)上市公司雖然按規(guī)定設(shè)置審計(jì)委員會(huì),可是很多情況下,由于人員的設(shè)立不合理,企業(yè)內(nèi)部自身內(nèi)部控制度不完善等原因,審計(jì)委員會(huì)的效率較為低下,進(jìn)而人為地?cái)U(kuò)大了自身的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),這就使得外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)需采取更加復(fù)雜嚴(yán)密的審計(jì)程序,審計(jì)收費(fèi)也隨之增加。

    (六)缺乏明確的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

    國外審計(jì)收費(fèi)以工作小時(shí)作為標(biāo)準(zhǔn),衡量審計(jì)收費(fèi)具有較為客觀的評(píng)價(jià)依據(jù);可是我國在審計(jì)收費(fèi)雖然是政府定價(jià)模式,以《中華人民共和國價(jià)格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》為收費(fèi)依據(jù),但是各地政府在指導(dǎo)價(jià)制定方面權(quán)限較大,各地標(biāo)準(zhǔn)差異大、活動(dòng)空間大且不具有強(qiáng)制性,進(jìn)一步導(dǎo)致了我國審計(jì)市場(chǎng)的不正常競(jìng)爭(zhēng)。

    四、解決措施

    (一)審計(jì)收費(fèi)體制的完善

    一是增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度。規(guī)范披露主體,通過被審計(jì)單位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的披露信息進(jìn)行相互驗(yàn)證,增強(qiáng)披露信息的可信性;規(guī)范信息披露的方式內(nèi)容,增加審計(jì)收費(fèi)的透明度,政府管轄部門可制定統(tǒng)一的披露格式,披露內(nèi)容也要保證詳盡清晰,數(shù)額、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、人員、費(fèi)用等均要披露。

    二是增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的可比性。全國建立審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一口徑,可借鑒國外的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),各地區(qū)政府可依據(jù)物價(jià)指數(shù)來調(diào)整標(biāo)準(zhǔn),但要嚴(yán)格地控制地區(qū)間的差異,確保差價(jià)合理,以保證收費(fèi)信息的客觀性與可比性,保證政府以及社會(huì)公眾便于對(duì)其監(jiān)督;

    三是建立監(jiān)管機(jī)構(gòu),保證法律法規(guī)執(zhí)行力。在財(cái)政部監(jiān)督檢查局設(shè)立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管委員會(huì)使虛擬化的委托人轉(zhuǎn)化為真實(shí)的審計(jì)委托人。

    四是改進(jìn)審計(jì)收費(fèi)模式。創(chuàng)新調(diào)整審計(jì)收費(fèi)模式,鼓勵(lì)市場(chǎng)中審計(jì)收費(fèi)中介機(jī)構(gòu)的出現(xiàn),不但可以切斷被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的直接利益關(guān)系,還可以考核事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

    (二)促進(jìn)事務(wù)所之間的合作合并

    國內(nèi)事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有限,業(yè)務(wù)水平層次不高,受到“四大”較大的排擠,因此加強(qiáng)小事務(wù)所的聯(lián)合,有利于優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),提高內(nèi)資所在審計(jì)市場(chǎng)上的議價(jià)能力和整體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是由元中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商的基礎(chǔ)上聯(lián)合成立的,并在2014年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名中超越安永,打破外資所的壟斷地位。加強(qiáng)事務(wù)所之間的資源整合,深入合作是事務(wù)所未來發(fā)展的趨勢(shì)。

    (三)加大對(duì)事務(wù)所的違規(guī)懲罰力度

    通過法律規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),嚴(yán)懲低價(jià)收費(fèi)的不正常的競(jìng)爭(zhēng)行為,加大事務(wù)所審計(jì)失敗的成本,提高事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及對(duì)自身的質(zhì)量管理程序進(jìn)行完善。對(duì)于不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi),隨意降價(jià)、支付回扣等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)從嚴(yán)處罰,除了給予經(jīng)濟(jì)處罰、追究其行政責(zé)任外,必要時(shí)還要追究其民事和刑事責(zé)任,以起到警示的效果。

    參考文獻(xiàn)

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    [6]中華人民共和國財(cái)政部《關(guān)于2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息公示的通告》.

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