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    基于建筑業(yè)“營改增”的會計處理探析

    2016-05-14 04:09:45劉霽
    中國經(jīng)貿(mào) 2016年6期
    關(guān)鍵詞:會計處理建筑業(yè)營改增

    劉霽

    【摘 要】建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)性行業(yè),關(guān)乎國計民生的根本。建筑行業(yè)涉及多項(xiàng)子行業(yè),材料品種繁多,面臨著極為復(fù)雜的稅收環(huán)境。鑒于此,建筑行業(yè)實(shí)施“營改增”之后,涉稅事宜較多,給建筑行業(yè)帶來的影響直接而深遠(yuǎn),如果建筑企業(yè)會計處理不當(dāng),很有可能陷入實(shí)際稅負(fù)不降反升的局面。鑒于此,建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆,充分考慮“營改增”之后的會計處理問題。

    【關(guān)鍵詞】建筑業(yè);“營改增”;會計處理

    一、引言

    隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步發(fā)展與完善,建筑行業(yè)已然成為國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分,不僅為國家經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)巨大力量,同時也為全社會創(chuàng)造出了大量的就業(yè)崗位。建筑行業(yè)有其顯著特殊性,主要體現(xiàn)在具備生產(chǎn)型企業(yè)和安全型企業(yè)雙重屬性。目前,我國建筑行業(yè)征收的是營業(yè)稅,課稅基礎(chǔ)為建筑企業(yè)的收入全額?!盃I改增”之后,國家只對建筑行業(yè)的增值部分征稅。國務(wù)院已經(jīng)下發(fā)文件,要求2016年5月1日起在建筑行業(yè)全面實(shí)施“營改增”政策。國家相關(guān)部門對本次“營改增”的指導(dǎo)思想較為明確,立足于降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)和推動行業(yè)發(fā)展。在實(shí)際執(zhí)行過程中,由于各種具體原因,成效可能在短時間內(nèi)同預(yù)期有所差別,因此,建筑企業(yè)需要充分做好準(zhǔn)備,應(yīng)對由于稅法變動而帶來的會計核算變化,以順利適應(yīng)“營改增”的相關(guān)要求。

    二、建筑業(yè)“營改增”后對會計處理的影響

    1.會計核算復(fù)雜程度增加,涉稅賬務(wù)處理要求嚴(yán)格

    建筑行業(yè)全面實(shí)施“營改增”之后,會計核算復(fù)雜程度將會明顯增加。過去建筑行業(yè)的營業(yè)稅處理較為簡單,課稅基礎(chǔ)為建筑企業(yè)的營業(yè)額,稅務(wù)處理只跟收入相關(guān);“營改增”之后,企業(yè)的涉稅會計處理需要考慮多維度多層面的因素。簡單來說,如果建筑企業(yè)為一般納稅人,那么在實(shí)際會計核算中要同時考慮銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額,同時還需要考慮購進(jìn)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于建筑行業(yè)的特殊性,其成本構(gòu)成因素較為龐雜,會計人員需要仔細(xì)區(qū)分。具體來說,第一大類的成本為建筑所用各類固定資產(chǎn)、原材料等,原材料當(dāng)中又有自制和外購的區(qū)別;第二大類為勞動力服務(wù);第三大類為人工成本;第四大類為水電煤氣等間接費(fèi)用。建筑企業(yè)的財務(wù)人員需要準(zhǔn)確區(qū)分不同類型的成本是否能夠順利獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。第一類固定資產(chǎn)、原材料和第四類水電煤氣等間接費(fèi)用的供應(yīng)商經(jīng)過多年增值稅環(huán)境的實(shí)踐,大多數(shù)已經(jīng)能夠合法開具符合要求的增值稅抵扣憑證。對于第二、三類成本,財務(wù)人員則需要深入學(xué)習(xí)國家相關(guān)法律法規(guī),尤其是要吃透試點(diǎn)法規(guī),并結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析。財會人員需要知曉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體要求,對抵扣程序需細(xì)致掌握,及時收集、審核進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,并做好相關(guān)管理。除此之外,進(jìn)項(xiàng)稅會計處理的復(fù)雜性還體現(xiàn)在核算勞務(wù)、貨物的不同處理方式上。不是所有購買的勞務(wù)服務(wù)和貨物都可以順利抵扣,財務(wù)人員需要在了解企業(yè)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,剝離業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),整體核算難度要高于營業(yè)稅核算時期。

    2.差額征稅辦法需會計人員盡快適應(yīng)

    這里所指的增值稅差額征稅,主要針對本次“營改增”試點(diǎn)地區(qū)及范圍之內(nèi)的納稅人,非試點(diǎn)行業(yè)暫時不涉及。差額征稅,簡單來說就是企業(yè)將自身獲得的全部收入扣除必須支付給一定范圍內(nèi)的納稅人價款之后的不含稅金額繳納增值稅。增值稅繳納需要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種情況。一方面,針對一般納稅人由于扣除銷售額而導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額減少,建筑企業(yè)財會人員需要登記,具體會計處理辦法為在“應(yīng)交增值稅”科目下,設(shè)置“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”,其中需要將建筑企業(yè)支付給不能開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)的價款進(jìn)行扣除,然后再予以登記。對于主營業(yè)務(wù)收入和成本的核算則仍舊按照對應(yīng)的業(yè)務(wù)類別處理;另一方面,針對小規(guī)模納納稅人身份的建筑企業(yè)來說,如果支付給非“營改增”行業(yè)的價款,仍然需要從銷售額中扣除,會直接導(dǎo)致銷售額降低,會計處理中應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方。

    3.建筑企業(yè)中的混業(yè)經(jīng)營需要嚴(yán)格執(zhí)行分別核算

    目前,由于建筑行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)系,在實(shí)際經(jīng)營管理過程中會同時涉及增值稅、營業(yè)稅領(lǐng)域的貨物、勞務(wù)銷售,簡單來說就是會出現(xiàn)混合銷售情況。目前,稅法上對這一情況的會計處理作出了明確的指示:即建筑企業(yè)如果銷售非自產(chǎn)貨物但是又同時提供建筑勞務(wù)的混合銷售行為,會計核算難度較小,只需要按照以收入總額作為課稅基礎(chǔ)計算繳納營業(yè)稅即可,不用單獨(dú)設(shè)置賬簿;如果建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物且同時提供建筑勞務(wù)服務(wù)的混合銷售行為,則需要建筑企業(yè)分別核算二者的銷售額,如果不能做到科學(xué)分別核算,則由稅務(wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行認(rèn)定。由于在會計實(shí)務(wù)中,要想完全分別核算的難度很大,因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)涉及到的材料種類龐雜,因此多采用稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的方式征稅。在適用3%征收率的情況下,建筑企業(yè)采用核定征收的方式對其稅負(fù)的影響不是特別明顯。建筑行業(yè)在全面實(shí)施“營改增”之后,混合銷售行為將被混業(yè)經(jīng)營取代。試點(diǎn)辦法中針對混業(yè)經(jīng)營所涉及的不同稅率,是要求分別核算稅基的,如果未能做到分別核算,就需要按照高稅率執(zhí)行。建筑行業(yè)銷售貨物稅率為17%,提供勞務(wù)服務(wù)稅率為11%,如果建筑企業(yè)未能分別核算而導(dǎo)致從高適用稅率,將導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)大幅度增加。

    三、建筑行業(yè)面對“營改增”的措施

    1.提高建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理的精細(xì)化程度

    “營改增”實(shí)施之后,建筑企業(yè)項(xiàng)目成本信息登記應(yīng)該做到全面、完整、真實(shí),包括但不限于工程承包、工程分包、材料供應(yīng)等信息。舉個簡單的例子,如果一家建筑企業(yè)承包了一項(xiàng)總金額為200萬元的工程,其中采購鋼材的成本為100 萬元(含稅),磚、瓦、灰、沙、石等成本 60 萬元(含稅),人工成本為 50 萬元。該案例中建筑公司毛利為-10 萬元,“營改增”后,由于企業(yè)未實(shí)現(xiàn)價值增值,因此不必繳納增值稅。但是,該建筑企業(yè)在購買成本項(xiàng)目時是否取得了增值稅專用發(fā)票,對其稅負(fù)也會存在影響。如果該建筑公司的成本項(xiàng)目都能做到精細(xì)化管理,并開具或者收到了合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票,那么銷項(xiàng)稅為:200 萬元/(1+11%) X11%=19.8 萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額:鋼材 100 萬元/(1+17%)X17%=14.5萬元,磚、瓦、灰、沙、石等 60 萬元/(1+13%)X13%=6.9 萬元。則進(jìn)項(xiàng)稅額為 14.5 萬元+6.9 萬元=21.4 萬元大于銷項(xiàng)稅額 19.8 可以留抵;如果該建筑企業(yè)沒有取得磚、瓦、灰、沙、石等增值稅專用發(fā)票,那么它需要交納的增值稅為 19.8 萬元-14.5 萬元=5.3萬元。

    2.大力培養(yǎng)財務(wù)、稅務(wù)專業(yè)人才

    隨著“營改增”在建筑行業(yè)的全面實(shí)施,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)有計劃地培養(yǎng)一支專業(yè)素養(yǎng)過硬、職業(yè)道德高尚的財會隊伍。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在研究“營改增”改革內(nèi)涵的基礎(chǔ)上,對員工進(jìn)行及時培訓(xùn),提高員工對政策的認(rèn)識深度,逐步培養(yǎng)出適應(yīng)“營改增”的工作模式。其次,財會人員還需要仔細(xì)研究“營改增”當(dāng)中的稅收優(yōu)惠政策,跟企業(yè)實(shí)際情況對照,科學(xué)計算分析,力爭不出現(xiàn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不降反升的問題。最后,財會人員可以充分利用延遲納稅的手段,在稅法許可的情況下,合理安排開票期和認(rèn)證期,在總稅負(fù)不變的情況下,推遲納稅的時間,獲取資金時間價值,在一定程度上降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。同時,國家還出臺了一系列合理退稅的措施,對于確屬多交的稅金,只要不違法國家的稅收政策,如果能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)部門的即征即退,那么也可以有效降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),當(dāng)然,這需要企業(yè)做好與稅務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào),同時需要完善一系列的相關(guān)手續(xù)。

    3.提高發(fā)票管理水平

    首先,建筑企業(yè)需要進(jìn)一步提高自身的發(fā)票管理水平。作為涉稅業(yè)務(wù)的重要交易憑證,發(fā)票管理是做好“營改增”會計核算工作的基礎(chǔ)。不同身份納稅人所開具的發(fā)票類型是不同的,財會人員需要同時采用定量和定性雙重分析方法。首先明確交易對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,從而清楚知曉究竟需要開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票,從而嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定開具合法合規(guī)票據(jù),不給供應(yīng)商留下偷稅漏稅的機(jī)會和空間。發(fā)票的開具需要滿足相關(guān)要素需要,具體包括發(fā)票開具時間、類型、金額等等,開具發(fā)票的抬頭必須和建筑企業(yè)的名稱完全吻合。鑒于此,建筑企業(yè)財會人員需要盡快學(xué)習(xí)“營改增”的相關(guān)理論知識,提高專業(yè)水平,尤其是在發(fā)票認(rèn)證、稅控系統(tǒng)等應(yīng)用上需仔細(xì)專研,時刻保持高度的職業(yè)責(zé)任感,積極防范風(fēng)險。處理發(fā)票管理之外,財會部門人員還需要同業(yè)務(wù)管理、采購等部門積極溝通配合,共同完成“營改增”帶來的調(diào)整,妥善進(jìn)行會計處理。

    四、結(jié)語

    根據(jù)現(xiàn)有的“營改增”政策,建筑企業(yè)管理層及財會人員應(yīng)當(dāng)盡快掌握相關(guān)法規(guī)和細(xì)則,嚴(yán)格按照“營改增”之后的會計核算要求進(jìn)行賬務(wù)、發(fā)票管理,了解清楚在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)下,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況,從而對隨之而來的稅負(fù)變化做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。會計核算與實(shí)際稅改的需求越接近,財務(wù)數(shù)據(jù)的估算也就與實(shí)際情況越貼合,財會部門未來提出了各項(xiàng)針對會計核算的改革建議才具有實(shí)際可操作性。建筑企業(yè)在順應(yīng)國家改革的大方向下,才能不斷提升自身競爭力。建筑企業(yè)“營改增”工作尚還有許多需要規(guī)范和完善的領(lǐng)域,財會人員應(yīng)當(dāng)積極關(guān)注國家有關(guān)政策的出臺。

    參考文獻(xiàn):

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