淺析基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果評價

蔡海華

摘要：目前因為內(nèi)部控制失效而面臨倒閉的企業(yè)的案例時有發(fā)生，所以要求企業(yè)公開財務(wù)報告的同時要出具內(nèi)部控制自我評價報告，便于社會公眾對各企業(yè)的財務(wù)狀況進行有效監(jiān)督。因此，基于企業(yè)內(nèi)部控制的評價逐漸得到了理論界與實務(wù)界的關(guān)注。本文通過分析企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價的內(nèi)容、目的及其評價的主體與客體，并基于層次分析法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價體系。

關(guān)鍵詞：層次分析法；內(nèi)部控制；執(zhí)行效果評價；企業(yè)治理

隨著國內(nèi)正式成立了內(nèi)部控制標準委員會后，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)向前推進了一大步，如推出《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)范政策，幫助企業(yè)在建立內(nèi)控制度評價指標體系時有法可依，有章可循。但還是存在著一些漏洞，目前出臺的制度大都是偏向定性的評價，缺少較為完善與全面的規(guī)范性文件。因此，本文試圖采用層次分析法這種將定性與定量融合其中的新方式，以期對企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制執(zhí)行效果評價體系能有所幫助。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價的概述

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明文指出內(nèi)部控制的主要職能是確保企業(yè)五大目標能順利實現(xiàn)，由此可見構(gòu)建高效的內(nèi)控制度在企業(yè)活動中是如此的關(guān)鍵。 另外由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果要全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)營活動。簡而言之，企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價工作是企業(yè)根據(jù)各項可靠的評價指標來評價自身在設(shè)計內(nèi)部控制制度的科學(xué)性以及后續(xù)的執(zhí)行狀況，保證有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價的主體與客體

（一）評價主體

首先企業(yè)肯定就是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的一大評價主體，其次因為內(nèi)部控制活動貫穿在整個企業(yè)的運作中，如果單憑內(nèi)控機構(gòu)的力量來完成目標是不可能的，還應(yīng)該聯(lián)合其他相關(guān)部門協(xié)作完成工作，如審計委員會、監(jiān)事會等機構(gòu)，那么這些機構(gòu)也屬于企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行的評價主體。且《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定了相關(guān)的政府部門有責任對企業(yè)內(nèi)部控制制度制定與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。部分企業(yè)有時還需要借助外部力量如注冊會計師對自身內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查并出具審計結(jié)果，因此評價主體還包括政府有關(guān)部門與注冊會計師事務(wù)所。

（二）評價客體

企業(yè)目標的實現(xiàn)是基于合理有效的內(nèi)部控制制度上基礎(chǔ)上的，又因為目標的實現(xiàn)過程是一個持續(xù)的較長的時期。那么，與之對應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評價工作也是一項需長期進行的工程?？偟膩碚f，企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的評價客體即企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度那日起直至公告企業(yè)財務(wù)報告為止。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評價架構(gòu)

一是內(nèi)部環(huán)境的評價。良好的內(nèi)部環(huán)境有助于員工的內(nèi)部控制意識與態(tài)度的塑造，同時它在一定程度上影響著內(nèi)部控制職能的有效發(fā)揮。它的具體表現(xiàn)有：首先是企業(yè)自身治理，它可以給內(nèi)部控制制度提供其所需的外部環(huán)境因素，其中，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會制度及薪酬激勵制度對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的影響力最大。 其次是管理層職業(yè)素養(yǎng) ；最后是人力資源管理；二是風險評估的評價，風險評估是建立與實施內(nèi)部控制的重要依據(jù)；三是控制活動的評價；四是信息與溝通的評價；五是對內(nèi)部監(jiān)督的評價，內(nèi)部監(jiān)督是指全程跟進檢查企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計及后續(xù)實行的狀況，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)采取補救措施。

四、建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價體系

因目前企業(yè)的環(huán)境具有復(fù)雜性與不穩(wěn)定性特點，使得無論企業(yè)內(nèi)控工作的執(zhí)行力有多強，也無法完全確保完成企業(yè)的目標?？梢姡瑑?nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評價工作是對于企業(yè)活動過程的評價。就算公司內(nèi)部控制已經(jīng)很完善，也不一定能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)實現(xiàn)目標，所以，企業(yè)不應(yīng)該單純地根據(jù)既定目標的完成度來檢測內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。本文在通過汲取當前全球的企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)工作的教訓(xùn)，借鑒其精華后，并根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)控制度所在環(huán)境的實情，為了能對內(nèi)部控制進行更完善、更系統(tǒng)化的評價，建議采取層次分析法。層次分析法的具體工作流程：首先根據(jù)內(nèi)控制度的基本要義，逐步建立各層級內(nèi)部控制評價體系，最后在這基礎(chǔ)上融入基于AHP法的工作原理，從而促升優(yōu)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果評價體系。但該方法還存在一些弊端，就是設(shè)計者在建立評價指標體系及其權(quán)重配置會帶有一定的主觀色彩，因此設(shè)計者要加強有關(guān)的理論知識學(xué)習(xí)和聽取專家的意見，盡量減少因主觀而引起的不必要的錯誤，增強體系的科學(xué)合理性。因為如果由企業(yè)來自行設(shè)置各層級評價指標和分配權(quán)重，有可能使評價結(jié)果缺乏可比性，甚至造成了一定的企業(yè)人力資源的浪費。所以，應(yīng)該邀請各相關(guān)部門的專業(yè)人士來參與內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果指標的構(gòu)建過程，特別是一、二、三級評價指標與權(quán)重的設(shè)置，對于較次要的層級可讓企業(yè)根據(jù)自身情況來自行衡量。同時采用專家調(diào)研法對內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的評價指標進行更進一步的、具體化的細分，將定性描述的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的評價內(nèi)容與評價標準轉(zhuǎn)化為定量與定性有效結(jié)合的評價，從而實現(xiàn)評價體系的構(gòu)建。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制評價必須依據(jù)一定的理論知識才能夠建構(gòu)，且建立在實際生活的需要立足采用具備定性與定量評價雙重標準的層次分析法，以此構(gòu)建較為完善的內(nèi)控評價指標體系。但該方法還存在著一些弊端，比如帶有較濃烈的個人主觀色彩，因此還是有待其他方法的研發(fā)來共同驗證企業(yè)信息的真實性與有效性。

參考文獻：

[1]馮麗麗，宋紹清.基于層次分析法的企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果評價[J].財會學(xué)習(xí)，2014（03）：16-20.

（作者單位：杭州長運運輸集團有限公司）