企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃

劉金輝

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就必須改革會(huì)計(jì)制度。當(dāng)前我國(guó)的稅法稅制已經(jīng)逐漸完善，納稅成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。作為稅收的主要來(lái)源，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自己的社會(huì)責(zé)任，恪盡納稅義務(wù)。然而為了減小現(xiàn)金支出的壓力，企業(yè)還是希望能夠減少稅負(fù)，最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。本文闡述了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的和稅收籌劃在企業(yè)管理中的主要目的和應(yīng)用，供有關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收會(huì)計(jì)；稅收籌劃

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃工作在企業(yè)發(fā)展中有著不可代替的重要作用，所以只有通過(guò)明確稅務(wù)籌劃工作，才能將納稅人的納稅意識(shí)提高，同時(shí)也能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)、提升了企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。不管是哪個(gè)企業(yè)，都必須按照明確的法律法規(guī)進(jìn)行納稅。稅務(wù)籌劃不但是企業(yè)的重要理財(cái)手段，也是企業(yè)的稅負(fù)控制技術(shù)和納稅技巧，企業(yè)若想降低整體成本，并獲取最大的收益，就必須靈活的使用稅收策劃，發(fā)揮出它全部的作用。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的

（一）實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)

將企業(yè)中每一個(gè)股東的經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面限制了企業(yè)達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，還有外部市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化因素也會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關(guān)稅收的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配行為和籌資、投資行為進(jìn)行合理的安排，避免相關(guān)的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策也要靈活的運(yùn)用在企業(yè)中，才能實(shí)現(xiàn)將利益最大化的目標(biāo)，同時(shí)也能提高企業(yè)的稅收利益[1]。

（二）提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也對(duì)企業(yè)自身的要求越來(lái)越高，企業(yè)自身的平均利潤(rùn)水平必須要比社會(huì)的平均利潤(rùn)水平高，而降低自己產(chǎn)品的費(fèi)用和成本，通過(guò)提高產(chǎn)品的利潤(rùn)來(lái)提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤(rùn)水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動(dòng)化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費(fèi)用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)強(qiáng)化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用也非常的重要。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的目的

（一）降低稅收負(fù)擔(dān)

稅收策劃的最高目標(biāo)就是最大化的降低稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)目標(biāo)作為稅收籌劃的重要目標(biāo)，盡可能的實(shí)現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于一些跨國(guó)企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴(kuò)大和跨國(guó)貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復(fù)雜性的各國(guó)稅制給跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤(rùn)水平在跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中是比較復(fù)雜的工作，不僅要在國(guó)際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)管理之間尋求平衡，還要總體安排和運(yùn)籌企業(yè)的涉稅事項(xiàng)。企業(yè)整體長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益是稅收籌劃的主要目標(biāo)，最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)需要從經(jīng)濟(jì)的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟(jì)利益是稅收籌劃的最終目標(biāo)[2]。

（二）降低納稅成本

納稅成本是納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標(biāo)就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類(lèi)，納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的財(cái)力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟(jì)付出，所以比較容易計(jì)算和確定，而間接納稅成本則無(wú)法直接衡量，只能經(jīng)過(guò)測(cè)算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對(duì)稅收的恐懼感。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，同時(shí)也增加了應(yīng)稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。

三、財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用

（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃

企業(yè)可以依照我國(guó)相關(guān)稅收的法律法規(guī)來(lái)合理的選擇銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)的結(jié)算方式，并且制定能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國(guó)的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認(rèn)稅收收入時(shí)，首先，應(yīng)該提高對(duì)憑據(jù)的重視。以我國(guó)《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務(wù)具有規(guī)定的時(shí)間要求，并以銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同而進(jìn)行了一定的區(qū)分。如果貨物銷(xiāo)售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問(wèn)題。其次，要提高對(duì)合同的重視，《消費(fèi)稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對(duì)銷(xiāo)售方式為分期收款和賒銷(xiāo)的貨物的納稅義務(wù)時(shí)間也有明確的規(guī)定。第三，提高對(duì)結(jié)算手續(xù)的重視，對(duì)銷(xiāo)售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務(wù)的時(shí)間應(yīng)為當(dāng)天。因此當(dāng)合同約定的時(shí)間晚于實(shí)際貨物發(fā)出時(shí)間時(shí)，仍然以貨物發(fā)出的時(shí)間為準(zhǔn)，否則就以合同約定的時(shí)間為準(zhǔn)。所以不同的銷(xiāo)售方式也需要不同的計(jì)算方法來(lái)確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。

（二）使用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實(shí)際情況來(lái)靈活使用存貨計(jì)價(jià)方式，但因我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人的存貨計(jì)價(jià)方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，若影響了應(yīng)納所得稅額，相關(guān)部門(mén)有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額會(huì)受到不同的存貨計(jì)價(jià)方式嚴(yán)重影響，采用什么樣的計(jì)價(jià)方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來(lái)選擇一種最佳的計(jì)價(jià)方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本[3]。

（三）使用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃

按照費(fèi)用配比和期間收入的原則再把折舊費(fèi)用分期計(jì)入產(chǎn)品費(fèi)用和成本，才能補(bǔ)償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，不然會(huì)嚴(yán)重影響應(yīng)納稅額和利潤(rùn)。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計(jì)價(jià)方式一樣一旦確認(rèn)就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式進(jìn)行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著很重大的影響。企業(yè)納稅人需要明確了解相關(guān)稅務(wù)的法律法規(guī)，知道自身的納稅義務(wù)才能避免不必要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或處罰。同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也有很深遠(yuǎn)的影響，只有做好企業(yè)的稅收籌劃，才能降低企業(yè)的納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，并有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]李晶.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].時(shí)代金融，2013（12）.

[2]張勇.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].新經(jīng)濟(jì)，2014（09）.

[3]徐美華.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（08）.

（作者單位：中航南方煤炭交易中心有限公司新疆分公司）