電信業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的影響分析

馬甜甜 張?chǎng)?/p>

摘要：我國(guó)于2012年開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”，電信業(yè)于2014年6月1日加入試點(diǎn)。本文主要通過(guò)數(shù)據(jù)分析，從稅收角度說(shuō)明“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，并提出增加企業(yè)凈利潤(rùn)的途徑，進(jìn)一步提高電信業(yè)在新稅政策下的盈利能力。

關(guān)鍵詞：電信業(yè)；“營(yíng)改增”；利潤(rùn)分析

“營(yíng)改增”自2012年開(kāi)始實(shí)行，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將在2016年5月納入改革范圍，其他行業(yè)已經(jīng)完成稅制改革。電信業(yè)于2014年6月1日加入試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)近兩年的政策運(yùn)行，電信企業(yè)已經(jīng)完成了業(yè)務(wù)調(diào)整且盈利方式趨于穩(wěn)定。“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，并不能保證每個(gè)企業(yè)稅負(fù)的下降。對(duì)于電信企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅率從營(yíng)業(yè)稅的3%調(diào)整為增值稅的6%/11%，從此角度來(lái)講電信企業(yè)的稅負(fù)是加重的，本文以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從稅收角度分析“營(yíng)改增”實(shí)施以后電信業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)變化情況。

一、綜述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，很快在全球范圍內(nèi)使用。Alan A.Tait（1992）比較了各國(guó)增值稅制度及執(zhí)行結(jié)果后提出，增值稅包含從生產(chǎn)到零售各個(gè)環(huán)節(jié)更加可取。他的理論為電信業(yè)實(shí)施增值稅的必要性與可行性提供了基礎(chǔ)。

我國(guó)于1993年開(kāi)征增值稅，2012年開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”，電信業(yè)于2014年6月1日被納入改革試點(diǎn)。對(duì)此，范火盈，朱美瑤（2015）運(yùn)用SWOT分析的方法對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)行了分析：S是降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)使下游企業(yè)普遍受益；W是三大運(yùn)營(yíng)商利潤(rùn)下降且部分企業(yè)稅負(fù)增加；O是4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)使電信業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)改變并使信息消費(fèi)崛起；T是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局的威脅以及對(duì)現(xiàn)有營(yíng)銷(xiāo)模式的挑戰(zhàn)等。周艷（2015）通過(guò)對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)的理論及實(shí)證評(píng)估，認(rèn)為應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”范圍、跨境電信服務(wù)消費(fèi)地征稅以及電信業(yè)征稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整等。至于稅負(fù)情況，葉前林，何倫志（2015）從進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅分析了電信業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)問(wèn)題，認(rèn)為電信業(yè)的稅負(fù)在短期內(nèi)會(huì)有所增加。

二、研究方法

本文在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，利用財(cái)務(wù)分析方法對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”的利潤(rùn)影響及效果進(jìn)行解讀。首先從電信業(yè)的收入成本變化情況定性說(shuō)明增值稅間接影響利潤(rùn)的方式，然后利用數(shù)學(xué)模型定量分析直接影響利潤(rùn)的程度，最后提出增加利潤(rùn)的對(duì)策。增值稅是價(jià)外稅，不會(huì)直接對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅分別會(huì)導(dǎo)致收入、費(fèi)用的變化，從而間接影響利潤(rùn)。

三、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的影響

（一）電信業(yè)務(wù)收入分析——銷(xiāo)項(xiàng)稅

電信業(yè)務(wù)主要由兩個(gè)部分組成，即基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)。語(yǔ)音通話、出租或出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素等屬于基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)；短信和彩信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等屬于增值電信業(yè)務(wù)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅計(jì)稅方式的差異導(dǎo)致了企業(yè)在“營(yíng)改增”前后稅負(fù)的不同。比如，每1億元的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)收入中，發(fā)生約0.099（1×11%/（1+11%））億的銷(xiāo)項(xiàng)稅；1億元的增值電信業(yè)務(wù)收入中，發(fā)生約0.057（1×6%/（1+6%））億的銷(xiāo)項(xiàng)稅。2015年約70%的電信業(yè)務(wù)屬于增值電信業(yè)務(wù)，按此比例來(lái)計(jì)算，電信業(yè)務(wù)的總收入產(chǎn)生的增值稅約為0.0696億（純銷(xiāo)項(xiàng)稅的情況下）。若征收營(yíng)業(yè)稅，每1億元的總收入會(huì)產(chǎn)生0.03（1×3%）億元的營(yíng)業(yè)稅。收入產(chǎn)生的稅金增長(zhǎng)了132%，可見(jiàn)稅收負(fù)擔(dān)加重很多。

表1是中國(guó)聯(lián)通近五年的營(yíng)業(yè)收入情況，從中可以看出2014年以后的營(yíng)業(yè)收入增速由正轉(zhuǎn)負(fù)，這主要是受“營(yíng)改增”銷(xiāo)項(xiàng)稅以及公司營(yíng)銷(xiāo)模式轉(zhuǎn)型的影響。在2014年電信公司上半年繳納營(yíng)業(yè)稅，下半年改繳增值稅，近半年的增值稅額就使得中國(guó)聯(lián)通的營(yíng)業(yè)收入在2014年末降低了近5個(gè)百分點(diǎn)。在“營(yíng)改增”初期，短時(shí)間內(nèi)的增值稅抵扣鏈條混亂，大量的資產(chǎn)購(gòu)置等未能取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而銷(xiāo)售行為所承擔(dān)的稅負(fù)增加，使得公司的收入產(chǎn)生了消極變化。此外在稅制改革后產(chǎn)生了“視同銷(xiāo)售”問(wèn)題，一時(shí)間難以變更的營(yíng)銷(xiāo)模式加重了稅收負(fù)擔(dān)，這種顧慮在只征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)是不存在的。

（二）電信業(yè)務(wù)成本分析——進(jìn)項(xiàng)稅

2013年以來(lái)，電信三大運(yùn)營(yíng)商陸續(xù)拿到4G牌照，開(kāi)始積極在全國(guó)范圍內(nèi)推廣4G。在進(jìn)行4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)時(shí)，除不動(dòng)產(chǎn)投資（基站、廠房等）外，大部分的動(dòng)產(chǎn)（機(jī)器、設(shè)備等）投資都屬于增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，因此從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)的材料設(shè)備都能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因而可以抵扣應(yīng)納稅金。

工信部公布的數(shù)據(jù)顯示，2013年3G/4G基站數(shù)僅為109.3萬(wàn)個(gè)，到了2014年就翻倍到212.7萬(wàn)個(gè)，2015年更是增加到320.7萬(wàn)個(gè)?；緮?shù)目在逐年增加，電信企業(yè)對(duì)通信技術(shù)的研發(fā)力度也在加強(qiáng)?；镜慕ㄔO(shè)屬于房地產(chǎn)投資，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，但是伴隨技術(shù)研發(fā)所同步更新的大量設(shè)備等均可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果購(gòu)進(jìn)1億元的機(jī)器設(shè)備，將會(huì)取得約0.145（1×17%/（1+17%））億元的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，動(dòng)產(chǎn)投資的成本下降約14.5%。

（三）電信業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)變化分析

量化測(cè)算：

我們仿照朱瑋在《營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響量化測(cè)算數(shù)學(xué)模型》（2013）里提供的數(shù)學(xué)模型思路，來(lái)測(cè)算電信行業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的量化影響程度。

話音業(yè)務(wù)適用11% 的增值稅稅率，非話音業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。工信部統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，電信業(yè)的2013-2015年的營(yíng)業(yè)收入總額分別為11689.10、11541.10、11251.40， 話音收入占比分別為46.8%、41.8%、31.7%。

如果設(shè)某年的營(yíng)業(yè)收入為M，話音收入占比為a%，可抵扣項(xiàng)目成本總金額為N。假設(shè)當(dāng)年的所有進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為17%。那么：（見(jiàn)表2）

a.營(yíng)業(yè)稅稅額=M×3%；

b.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=M×a%/（1+11%） ×11%+M×（1-a%）/（1+6%）×6%；

c.銷(xiāo)項(xiàng)稅額比營(yíng)業(yè)稅額增量b-a= 0.027×M+0.042×M×a%；

d.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=N×17%；

當(dāng)c=d時(shí)，即0.027×M+0.042×M× a%=0.17×N時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)情況不會(huì)發(fā)生變化；當(dāng)c>d時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)壓力增大；當(dāng)c

表2是2013-2015年的稅負(fù)情況量化分析表（注：2013年未征收增值稅），容易得出2013年、2014年、2015年的可抵扣項(xiàng)目成本總金額N分別約為5480億元、5058億元、4237億元時(shí)，電信業(yè)的稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生太大變化。從工信部2015年發(fā)布的數(shù)據(jù)來(lái)看，2013年、2014年、2015年的固定資產(chǎn)投資分別約為3755億元、3993億元、4539億元，與上表中分析出的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，可以得出2014年電信企業(yè)總體稅負(fù)略有加重，導(dǎo)致利潤(rùn)的小幅下降，而2015年，應(yīng)可抵扣成本與實(shí)際可抵扣成本差別不大，利潤(rùn)有所上升，可以預(yù)想2016年“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅收差異將基本上不會(huì)再對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

四、對(duì)策和總結(jié)

我們從上述的量化分析中可以發(fā)現(xiàn)，總體來(lái)說(shuō)電信行業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)經(jīng)歷了下滑開(kāi)始逐漸回升。增值稅在開(kāi)始實(shí)行的半年內(nèi)加重了電信企業(yè)的稅負(fù)，電信企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)更新時(shí)建設(shè)的大量基站都因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)未完成“營(yíng)改增”而無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在稅制的不適應(yīng)和營(yíng)銷(xiāo)模式轉(zhuǎn)型的滯后效應(yīng)的雙重影響下，電信企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)有所下降。但是隨著改革進(jìn)度的推進(jìn)，電信業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)的相關(guān)制度建設(shè)逐漸完善，經(jīng)過(guò)一年的緩沖，電信企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)調(diào)整也都開(kāi)始發(fā)揮作用，財(cái)務(wù)利潤(rùn)也開(kāi)始逐漸增加。2016年的“兩會(huì)”中李克強(qiáng)總理所做的政府工作報(bào)告明確提出要在2016年5月1日之前完成所有行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，這對(duì)電信企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)福音。這預(yù)示著在2016年電信企業(yè)將會(huì)因?yàn)樵鲋刀惖挚坻湕l的完善而產(chǎn)生大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終會(huì)使得財(cái)務(wù)利潤(rùn)有著大幅度的上升。

另外，電信企業(yè)仍需就增值稅的特點(diǎn)合理進(jìn)行公司財(cái)務(wù)管理制度以及經(jīng)營(yíng)方向的變革。第一，電信運(yùn)營(yíng)商要大力發(fā)展科研創(chuàng)新項(xiàng)目?，F(xiàn)階段電信業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成熟，用戶已經(jīng)趨于飽和，只有不斷地進(jìn)行研發(fā)開(kāi)拓新業(yè)務(wù)才能維持營(yíng)業(yè)收入的高速增長(zhǎng)。4G網(wǎng)絡(luò)在建設(shè)初期需要大量的基站建設(shè)及機(jī)器設(shè)備投入，因此會(huì)產(chǎn)生大量的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是隨著4G網(wǎng)絡(luò)的完善，此項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)大幅減少，這就要求電信企業(yè)大力發(fā)展科研創(chuàng)新，研發(fā)新技術(shù)以更新現(xiàn)有設(shè)備，維持大量進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。第二，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極走向境外，獲取稅收優(yōu)惠。增值稅法中規(guī)定向境外企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅，電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好這項(xiàng)優(yōu)惠政策，將電信業(yè)務(wù)拓展到境外。這不僅是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方法，而且也能夠增強(qiáng)我國(guó)電信企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，將中國(guó)品牌做大做強(qiáng)。

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（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)）