公允價值應用問題淺析

劉康美

一、公允價值的含義

我國早期對公允價值做出的相關解釋是“在公平交易當中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~”?！笆袌鰠⑴c者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格”是新準則中對公允價值的明確解釋。該準則的頒布結束了我國長期散亂不統(tǒng)一的準則和規(guī)范，成為公允價值計量上首個獨立的準則，同時實現(xiàn)了跟國際準則的接軌。但我國會計準則在沿用國際準則的同時還依舊保留了自己的特色以更好適應當下的經濟形態(tài)的轉變。為此，我國做出有別于國際上對公允價值作出的相關解釋以適應本國經濟發(fā)展，主要是側重點不同。比如，我國強調計量日要“產生”相關交易。這將直接導致在我國允許用公允價值計量的交易小于國際上的使用公允價值的交易量，同時概念上囊括的范圍也小于國際上的概念范圍。

二、公允價值在運用中存在的主要問題

公允價值在市場經濟中的運用必然會加快市場經濟的發(fā)展，但運用過程中產生的諸多問題被反映出來仍待解決。具體如下：

（一）可靠性問題

1.市場條件仍需完善。公允價值的確認需要穩(wěn)定的客觀條件來對其保證，給公允計量會計主體的可靠性造成了不同程度上的威脅。公允價值理論規(guī)定需要一個十分成熟的經濟市場來做基礎，雖然公允價值在我國的應用已全面推行，但跟國際市場相比，我國市場依舊存在客觀經濟條件不健全，市場活躍程度不夠等問題?，F(xiàn)實的市場交易中很難完全做到理論的規(guī)定，將直接導致無法獲取合理公正的市場價格，并對所獲得公允價值可靠性造成懷疑，使公允價值計量失去其本身應有意義。

2.弱化盈余管理?，F(xiàn)階段我國市場經濟的活躍程度不足或活躍市場的缺乏，這將無法直接給相關的交易提供公平合理的市場報價的平臺。這時采用公允價值的估值技術對其進行估計跟判斷，使用這種技術的過程中有很大的人為因素存在——不可控程度較高。如價格的確定方式、市場的擇取等容易受到人為主觀影響。企業(yè)的管理人員能夠利用相關事項的估價、擇取等環(huán)節(jié)過程中根據自身的主觀意愿來抉擇，正是利用了該環(huán)節(jié)上權利的韌性空間來不正當?shù)淖兏酒髽I(yè)的會計政策、會計方法、會計估計，使其能夠為自己的公司帶來更多的利潤或者更好的美化財務報表。

我國新準則把公允價值引入以后，相關資產或負債因公允價值變動所造成利得和損失可以歸入當期損益，經營狀況不佳的企業(yè)單位就能夠冠冕堂皇的通過自身的債務重組的方式來獲取重組利潤，最終達到了盈余管理的企圖。故人為因素給以公允價值計量的企業(yè)單位在利潤操作方面提供了更多的操作空間，增加了公允價值的不可靠性。

（二）可操作性問題

初級階段的市場經濟無論是法律法規(guī)還是相關的政策都有待于健全，因為更健全的政策跟制度才能保證公允價值更具有公允性，操作起來更加簡便。現(xiàn)有市場中存在各類企業(yè)的各類資產相互魚龍混雜，對市場表達出來信息的真實性難加辨別跟判斷，只能根據自身經驗來對公允價值近似估值。公允價值估值本身就比較復雜，需要綜合各類因素，如有關的市場參數(shù)，可靠的信息等；同時具備專業(yè)技術人才來進行上述操作。但是具備高素質的專業(yè)人才在我國又是比較缺乏的，這些客觀因素都弱化了公允價值在市場經濟中的可操作性。

三、公允價值應用的改進建議

（一） 關于強化公允價值可靠性建議

1.加強我國法制建設。隨著公允價值在我國市場經濟中運用的深入，各類交易主體在實際交易中有很大可能性發(fā)現(xiàn)其法律上的空白并且利用該類空白進行利潤操縱。眾多客觀環(huán)境的缺失，如評估標準不合理、公允價值運用過程中主觀意識影響較大、法律約束不力等，這必會增加監(jiān)管工作上的難度。故要確保未來市場經濟平穩(wěn)健康的發(fā)展，詳細健全有效的法律法規(guī)是穩(wěn)健性的基礎。我國應當時刻警惕因公允價值的惡意使用造成的不良后果，防止該類事件發(fā)生于本國經濟發(fā)展中，阻礙經濟的良性運行。良好的法律規(guī)范才可以保證市場環(huán)境的健康有序。為此，不僅要明確界定以往無法描述的犯罪情形，同時規(guī)范會計法和審計法、稅法等與公允價值的產生關系密切的法律已經不能完全涵蓋公允價值的全部范疇。國家在制定相關法律法規(guī)時應根據我國經濟發(fā)展狀況，制定并健全法律體系，規(guī)范市場運行環(huán)境跟運行方式。同時加大處罰力度，保障法律在實施過程中的有效性，從思想上根除一切不利于其良好發(fā)展的動機。

2.完善監(jiān)管機制。公允價值在運用過程中易受到主觀意識的影響，給人為操控提供較大的空間，這一點上就需要更加健全和完善的市場監(jiān)管體制來約束?，F(xiàn)階段我國法律監(jiān)管體系的不健全主要集中在缺乏與之詳細對接的執(zhí)行法律和相應的科學技術來判斷取證；其次，就是不能脫離社會關系存在的個人總與周邊有著千絲萬縷的聯(lián)系——人情、權勢等，這將會阻礙相應的法律法規(guī)在實際中的公平實施。政府部門要根據市場上經濟狀況來完善法律法規(guī)，同時針對不同情形采取不同的法律制裁。強化客觀技術條件，加強專業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技術能力，如提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，這樣能夠減少因主觀對公允價值判斷所造成的失誤，盡可能的減少或避免不合法的行為產生。

從企業(yè)的角度健全的內部監(jiān)察制度和完善的企業(yè)管理結構。優(yōu)化企業(yè)的經營管理機構，提高公司的經濟運作效率。目前我國在企業(yè)單位的經營管理上還沒形成一個較完善的體系，仍處于混亂狀態(tài)。在優(yōu)化經濟管理機構方面，應充分明確各領導階層的職能職權，劃分責任范圍，完善企業(yè)內部和外部的審查稽核機制。如設立內部監(jiān)督部門——審計委員會、監(jiān)事會等，讓其充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)經營和財務狀況的作用。其次，定期在公司內部普及法律法規(guī)知識，讓工作人員懂法依法。有關財務審計人員充分理解公允價值的運用條件。外部監(jiān)督方面國家需要對各類職能部門，如審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、財政部、人民銀行，進行清晰的監(jiān)督管理權力的劃分，明確責任范圍。

3.努力提高管理者和會計人員的道德水平。人的意識形態(tài)決定人的行為方式。加強道德素質教育能夠更好的公平合理的在實際交易中運用公允價值 。因為公允價值在使用過程中具有較大的主觀判斷，這就給不法人士提供操作利潤的余地。為此管理人員和會計人員要熟知規(guī)章制度，并在此基礎上進行會計核算，這是消除主觀上對賬簿造假的根本措施。鑒于此，一是切實落實法制教育和道德教育，讓相關人員清楚違法的嚴重惡果；二是培養(yǎng)其榮辱感和職業(yè)責任感，使其堅持求實求真的職業(yè)操守，促使公司財務人員更好的按照相關財經法律法規(guī)的要求處理公允價值會計信息。

（二）提高公允價值計量可操作性的建議

1.為估值技術提供指導。公允價值的獲取要依靠一些技術手段，對其信息的獲取進行估計。而由于受多種條件限制，導致價值存在誤差。新會計準則對公允價值的估價技術手段沒有很明確的規(guī)定，具體應用時要根據其經濟實質，同時要根據估值人員結合具體規(guī)范來進行評估。由此看來，要加強對估值技術核算，一方面就要加強對會計準則內估值技術的完善，結合經濟內容把估值技術的應用比例和范圍、應用中存在的風險等加以考慮，制定配備的規(guī)范和處理程序。另一方面要加強技術手段的創(chuàng)新，在進行估值時要有專業(yè)技術部門為估值技術制定一個符合規(guī)范的準則。

2.促進市場信息化建設。公允價值計量需要相應的技術基礎。近年來我國計算機、網絡、金融等行業(yè)的飛速發(fā)展，使得市場上的交易主體在進行交易時能夠快速獲得與交易有關的信息，從而保證了交易的相對公平性。現(xiàn)代市場交易有關的公允價值的相關信息體系必須是一個公開的、完整的。故可在企業(yè)內部成立專門的職能部門來收集、篩選跟本企業(yè)與公允價值有關的信息來協(xié)助企業(yè)自身及利益相關者的發(fā)展。但是，上述建議還需國家提供財力、技術支持，建立一個公開完整的數(shù)據庫平臺，同時要加強該平臺管控。該數(shù)據庫可以由各類公司自行組建，然后由國家統(tǒng)合，來提高資源的利用效率，使市場更加公開透明。

3.提高會計人員專業(yè)水平。相關會計人員的綜合素質水平是公允價值能夠合理運用的前提，這是因為公允價值的運用涉及到專業(yè)知識判斷和主觀意識判斷。公允價值在我國的發(fā)展還處于初級階段，體系不完善，其應用所需的知識結構在現(xiàn)階段我國的專業(yè)人員還顯得略有缺乏。在經濟新常態(tài)下，首先要對會計人員進行全面的培訓，同時會計人員要及時不斷的學習，豐富自身知識體系。

（作者單位：新疆財經大學）