目標成本制度下單項 醫(yī)療成本的分析

徐蘭

摘要：目的：以某醫(yī)院為研究對象分析單項醫(yī)療成本。方法：目標成本制度下以該院單項醫(yī)療頭頸部血管造影CT（項目A）、無痛內(nèi)窺鏡（項目B）和一般造影劑腹部盆腔腫瘤篩查MRI（項目C）檢查做分析。結果與結論：單項醫(yī)療項目A、B、C分別可獲得利潤為18%、8%和23%，由此可知合理的控制成本對提升利潤空間的重要性。目標成本法單項醫(yī)療成本可較精確的計算成本，對于有限資源分配與規(guī)劃有相當幫助，亦可彌補傳統(tǒng)成本制度缺失。

關鍵詞：醫(yī)院成本 目標成本制 單項醫(yī)療成本

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-270-02

近年來，面對醫(yī)療成本不斷上漲，大部分醫(yī)療機構開始尋求如何降低成本，成本的追蹤與控制將成為醫(yī)院的管理重點。醫(yī)院傳統(tǒng)成本制通常運用在責任中心（科室）的績效分析，成本匯集方式是將醫(yī)院內(nèi)發(fā)生的成本，全部歸屬于成本發(fā)生的部門，是一種由上而下的成本匯集方式，故只能看出各科室哪個成本比較高，而無法看出影響該成本高的因素是什么。傳統(tǒng)成本制雖可清楚了解醫(yī)院內(nèi)賺錢部門及各項費用支出是否合理，但以全科室為單位的損益表是無法看出該科每項醫(yī)療處置發(fā)生成本的實際情況，因其不能衡量及檢測各項成本，故無法及時給管理層提供有用的信息，成本控制效果較差。

針對醫(yī)療服務復雜的結構及多變流程，如何在有限資源運用下充分發(fā)揮效率以提升運營績效是醫(yī)院財務管理的重要課題之一。近年來，日本企業(yè)以低成本、高質(zhì)量、高度競爭力的產(chǎn)品倍受各國矚目，其成本管理制度的利器——目標成本制（Target Costin）逐漸成為各大機構關注的焦點。目標成本制也可運用在單項醫(yī)療成本、損益分析（計算門診人次、門診量）、定價制度、費用給付標準等方面，其單獨考慮每項醫(yī)療作業(yè)所耗用的醫(yī)療資源，是一種由下而上的成本匯集方式，因此可以知道影響該成本的因素是什么？因單項醫(yī)療服務成本是將一項活動，從準備期、操作期、整理期到記錄期間所有需要的相關成本費用均一起綜合計算，此種成本精算的方式將有助于把醫(yī)保給付作為參考依據(jù)。因為單項成本在分析時需依據(jù)各科室提供其某項醫(yī)療項目作業(yè)流程，尤其是人力投入、材料消耗量、折舊維修成本、作業(yè)成本、行政管理成本及教學科研成本等數(shù)據(jù)，進而算出該項醫(yī)療項目成本以作為收費定價依據(jù)；單項醫(yī)療成本可較精確的計算成本，使醫(yī)院管理層對醫(yī)療服務獲利情況有較清楚認識，對于有限資源分配與規(guī)劃有相當幫助，亦可彌補傳統(tǒng)成本制度缺失；通過單項醫(yī)療成本分析了解成本結構，才能知道哪一項成本有浪費，才能從那一個方向去進行成本的改善及績效評估，也可以了解到各科的運營情形，以經(jīng)營成果作為績效評估的依據(jù)、資源分配的參考；因醫(yī)院的資源是有限的，如何將有限的資源公平地分配給每個單位，必須要有一個合理的依據(jù)和明確的成本分析后，我們才可以進一步修正營運的方向到底要增減哪些醫(yī)療項目，哪些醫(yī)療服務需要加強等。

一、研究目的

（1）計算樣本醫(yī)院頭頸部血管造影CT檢查（以下稱項目A）、無痛內(nèi)窺鏡檢查（以下稱項目B）、一般造影劑腹部盆腔腫瘤篩查MRI檢查（以下稱項目C）單項醫(yī)療成本與利潤；（2）為醫(yī)院管理層提供決策參考依據(jù)。

二、材料與方法

1.研究對象。樣本醫(yī)院總病床數(shù)為750張，全院平均床位占有率近90%。主要研究對象為2013年8月1日至2014年1月31日期間內(nèi)，該院內(nèi)、外、婦、兒四大科室所有患者頭頸部血管造影CT、無痛內(nèi)窺鏡、一般造影劑、腹部盆腔腫瘤篩查MRI，上述患者于該期間內(nèi)收入與支出明細。

2.資料收集方法與分析工具。由該醫(yī)院財務部門提供內(nèi)、外、婦、兒四大科成本相關資料及項目A、B、C的人員、藥品與材料、設備、動用時間等數(shù)據(jù)與分攤方法。所收集成本資料則運用Excel做會計及數(shù)學運算與列表分析。

三、結果

實施目標成本須先了解每一項醫(yī)療作業(yè)成本動因，以下敘述該醫(yī)院單項成本的成本計算方法（見表1）。

從樣本醫(yī)院數(shù)據(jù)顯示（表2），項目A用人成本為226元（占總成本26.31%），藥品材料成本為236元（占總成本27.45%），折舊占總成本為197元（占總成本22.84%）。雖然設備購入成本達580萬元，但是因為耗用時間短故降低折舊費用的支出。而維修費用占總成本35元、其他相關作業(yè)費用為125元、行政費用為41元，所有成本合計為862元，但是該醫(yī)院平均收費為1051元故仍有18%利潤。值得注意的是：項目A使用的作業(yè)時間該醫(yī)院測定為10分鐘，低于其他醫(yī)院，故有低估成本的可能性。

項目B（表3）用人成本為312元（占總成本56.63%），由于該醫(yī)療處置是屬于侵入性的檢查，需要醫(yī)療人員隨時在旁，因此用人成本占最高的比例。藥品材料成本為86元（占總成本15.66%），折舊占總成本為56元（占總成本10.17%），其他費用為86元，項目B成本總計為551元，該醫(yī)院收費600元故有8%利潤。

項目C（表4）用人成本為755元（占總成本21.65%），藥品材料成本為281元（占總成本8.07%），折舊占總成本為1507元（占總成本43.21%）。因MRI屬于貴重儀器而項目C使用時間較長故相對折舊費用亦較高，而維修費用占總成本7.78%，作業(yè)費用占總成本14.53%，行政費用占總成本4.76%。項目C成本總計為3488元，該醫(yī)院收費4530元，故利潤為23%。

以項目A、B、C各項成本占總成本的比例分析（表5），三項單項醫(yī)療用人成本分別占總成本的26.31%、56，63%、21.65%；藥品耗材成本占總成本27.45%、15.66%、8.07%；折舊占總成本的22.84%、10.17%、43.21%，維修費用占總成本之4.11%、1.83%、7.78%；作業(yè)費用占總成本14.53%、10.96%、14.53%，行政費用均占總成本4.76%。由資料分析可知：該醫(yī)院三項單項醫(yī)療在用人成本與藥品耗材成本占比最高。而因項目B是屬于侵入性的檢查還需進行麻醉，需要技術較高的資深醫(yī)師親自操作，故用人成本占很高的比例。項目C因MRI設備較昂貴達740萬相對使折舊及維修成本占較高的比例。

四、結論

通過上述研究結果有以下發(fā)現(xiàn)：（1）在目標成本制度各項成本計算出來的結果得知，在用人成本與藥品耗材成本這二項占總成本的比例偏高，項目A占54%及項目B占72%，這些都會降低醫(yī)院的利潤。故在用人成本及藥品耗材成本控制方面應特別引起該醫(yī)院重視。（2）項目A、B、C可獲得利潤分別為189元（18%）、49元（8%）、1042元（23%），可知如能合理的控制成本，該醫(yī)院的上述項目獲取一定的利潤應無壓力，還有一定提升空間。

五、建議

1.在藥品耗材方面，部分藥品耗材在現(xiàn)行醫(yī)保制度下無法計費，醫(yī)院必須自行吸收此部分藥品耗材成本，造成醫(yī)療成本偏高，因藥品耗材還有降價的空間，因此建議醫(yī)院尋求成本較低但質(zhì)量優(yōu)良的藥品耗材。2.傳統(tǒng)成本制只能看出各科室哪個成本比較高，無法詳細看出影響該成本高的因素是什么，成本分攤的方式，均以責任中心（科室）為對象，而不是以醫(yī)療作業(yè)為分攤成本對象，所以無法計算出正確、合理醫(yī)療成本。故建議該醫(yī)院可利用傳統(tǒng)成本分析界定各科的績效，并對于績效較佳的科別，可酌量給予獎勵并在購置儀器設備時可以優(yōu)先考慮，而對于績效較差的科室，該醫(yī)院應重新考量其在人力配置、儀器設備使用率等方面存在的問題。3.單項醫(yī)療成本分析與分攤基礎、醫(yī)療作業(yè)時間成本及儀器耐用年限與人力資源耗用有極大的相關性，故建議醫(yī)院在收集資料時務求詳盡，以便能正確的精算出各醫(yī)療處置成本以作為日后定價的參考。