運用全面預(yù)算管理提高事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量

崔良鳳

摘要：全面預(yù)算管理既是一種管理方法，又是一種管理思想。將全面預(yù)算管理運用到事業(yè)單位預(yù)算編制中，可以解決當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算編制中存在的問題，提高事業(yè)單位預(yù)算編制的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 事業(yè)單位預(yù)算編制 質(zhì)量

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）07-109-02

一、全面預(yù)算管理簡介

全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以公司整體目標(biāo)為基礎(chǔ)、以控制和評估為核心，集戰(zhàn)略、預(yù)算、實施、控制、信息反饋及調(diào)整、考評等多種功能于一體的全方位管理模式，它能夠?qū)⒔M織內(nèi)部的所有核心要素融入一個統(tǒng)一的系統(tǒng)進(jìn)行管理。

目前，國內(nèi)外大中型企業(yè)普遍采用全面預(yù)算管理這種模式，它不僅是一種管理方法，也是一種管理思想。全面預(yù)算管理有著4大主要特征：

（一）系統(tǒng)性、有機性

全面預(yù)算管理圍繞企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境.通過分析外部環(huán)境的機遇、威脅，充分利用內(nèi)部資源優(yōu)勢，妥善解決所面臨的劣勢，制定公司戰(zhàn)略，再從戰(zhàn)略出發(fā)確定公司的經(jīng)營目標(biāo)、制定預(yù)算、實施、信息反饋及調(diào)整、預(yù)算控制、績效考評等一系列活動。全面預(yù)算管理包含戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算制定與實施、預(yù)算控制、信息反饋和調(diào)整、績效評估等具體內(nèi)容，這一系列活動環(huán)環(huán)相扣，是一個動態(tài)的有機統(tǒng)一體，任何一個環(huán)節(jié)的變動，都可能引發(fā)其他環(huán)節(jié)的聯(lián)鎖反應(yīng)。

（二）全面性

全面預(yù)算管理屬于管理與控制的方法，不只是涉及企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資以及財務(wù)等方面，還涵蓋了公司戰(zhàn)略。目前，管理學(xué)一致認(rèn)為現(xiàn)代管理思想將體現(xiàn)由原來的注重過程管理、內(nèi)向管理、產(chǎn)品管理、行為管理向更加注重戰(zhàn)略管理、外向管理、價值管理和文化管理的變化。全面預(yù)算管理作為一種管理控制方法，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、人工預(yù)算、采購預(yù)算、成本費用預(yù)算、資本預(yù)算等等，以公司戰(zhàn)略管理為出發(fā)點，將戰(zhàn)略、預(yù)算、控制、反饋統(tǒng)一為一個有機體，全方位地管理公司，更能適應(yīng)目前管理方向的變革性轉(zhuǎn)換。

（三）全員參與

全員參與強調(diào)的是整體性、全體觀念。每一位企業(yè)成員都是企業(yè)的一分子，擔(dān)負(fù)著企業(yè)的忍辱與興衰。在全面預(yù)算管理過程中，也強調(diào)全員參與，預(yù)算管理不再是某個部門或者某個人的私事，而是企業(yè)全體上下共同擔(dān)當(dāng)?shù)墓拢髽I(yè)的每一位成員在全面預(yù)算管理中都是有責(zé)任和義務(wù)的。同時，企業(yè)也要將全面預(yù)算管理的責(zé)任追究機制落到實處，要對預(yù)算管理過程進(jìn)行精細(xì)化管理，細(xì)化部門以及員工的職責(zé)。

（四）全過程管理

全面預(yù)算管理涉及到單位經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，涵蓋從戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略調(diào)整的整個過程，滲透了從預(yù)測、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié)中，是一個全過程的管理發(fā)放。

由上可以看出，全面預(yù)算管理在層次上涵蓋企業(yè)的董事會、管理層和全體員工；在對象上涵蓋企業(yè)的各項業(yè)務(wù)和管理活動；在流程上滲透了預(yù)測、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋等各個環(huán)節(jié)，是一個系統(tǒng)、動態(tài)的管理控制方法。全面預(yù)算管理吸收了精細(xì)化管理思想和全面預(yù)算觀，能夠全方位考慮企業(yè)發(fā)展中遇到的問題?？梢哉f全面預(yù)算管理即是一種管理方法也是一種管理思想。

二、將全面預(yù)算管理運用到事業(yè)單位預(yù)算編制中。提高預(yù)算編制質(zhì)量

隨著國家公共財政體系的深化改革和市場化進(jìn)程的不斷加快，傳統(tǒng)預(yù)算管理中片面強調(diào)核算機制而忽視管理科學(xué)的模式已然不適應(yīng)時代的發(fā)展，目前，企業(yè)已經(jīng)普遍采用更為科學(xué)的手段進(jìn)行預(yù)算管理，也稱全面預(yù)算管理。在事業(yè)單位預(yù)算編制中，也引入了全面預(yù)算管理的理念和方法，促進(jìn)事業(yè)單位在保證公共服務(wù)的同時，提高了資金的使用效率，優(yōu)化配置單位資源。

全面預(yù)算管理將從以下幾方面提高事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量：

（一）多部門參與預(yù)算編制，細(xì)化對基礎(chǔ)資料收集、分析、處理，使預(yù)算編制精細(xì)化

目前事業(yè)單位預(yù)算大多是由財務(wù)部門編制，而財務(wù)人員對基層業(yè)務(wù)了解少，造成預(yù)算編制的盲目性，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算喪失控制力。全面預(yù)算管理是全員管理、精細(xì)化管理，提倡執(zhí)行主體參與預(yù)算的編制，認(rèn)為執(zhí)行主體才具有權(quán)威知識，也只有執(zhí)行主體參與流程才能保證預(yù)算的合理性。所以，預(yù)算管理應(yīng)由財務(wù)部門、人事部門和業(yè)務(wù)部門等多部門共同制定，不能由財務(wù)部門一手包辦，不能把預(yù)算當(dāng)做一種單純的操作層面的東西來看待。執(zhí)行主體參與預(yù)算編制，能夠細(xì)化基礎(chǔ)資料，充分利用相關(guān)資料提供的信息，編制精細(xì)化預(yù)算。以人員經(jīng)費為例，人員經(jīng)費應(yīng)由人事部門編制，人事部門可以利用掌握的相關(guān)信息，如人員經(jīng)費的構(gòu)成，社保基數(shù)的構(gòu)成等基礎(chǔ)信息，編制相關(guān)預(yù)算，這樣編制出來的預(yù)算即使有出入，也在合理的范圍之內(nèi)。相比財務(wù)部門以增量預(yù)算的方式編制的預(yù)算，人事部門編制的人員經(jīng)費預(yù)算更加精細(xì)化，編制依據(jù)更加充分合理。

（二）零基預(yù)算編制為起點，多種預(yù)算編制方式并存

當(dāng)下，事業(yè)單位的預(yù)算編制多采用增量預(yù)算的編制方式。由于缺乏對增量基數(shù)數(shù)據(jù)的分析，造成編制的預(yù)算像滾雪球一樣，越來越大。全面預(yù)算管理提倡預(yù)算編制方法的多元統(tǒng)一，在理順成本動因的基礎(chǔ)上，采用合適的編制方式編制預(yù)算。如在人員經(jīng)費預(yù)算編制中采用零基預(yù)算，對于日常公用經(jīng)費像水、電、郵電費等，則要么采用固定預(yù)算要么采用增量預(yù)算。在項目預(yù)算過程中，多采用滾動預(yù)算辦法，而在其他業(yè)務(wù)的收支預(yù)算的編制中，則采用概率預(yù)算，多種預(yù)算辦法結(jié)合使用，以此來提高預(yù)算編制的質(zhì)量。

（三）強化預(yù)算歸口管理及預(yù)算績效考評，使預(yù)算和考評形成良性互動

預(yù)算歸口管理是落實預(yù)算全員性的重要途徑。預(yù)算的編制需要執(zhí)行主體的積極參與，預(yù)算的執(zhí)行需要將指標(biāo)層層分解到每一位員工，通過績效考評促進(jìn)預(yù)算編制質(zhì)量的提高，推動預(yù)算編制精細(xì)化。目前事業(yè)單位預(yù)算編制普遍缺乏歸口管理的概念，更缺少預(yù)算績效考評的機制。加強歸口管理，強調(diào)“誰使用、誰編報、誰負(fù)責(zé)”，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行主體的編制責(zé)任感；建立預(yù)算績效考評機制，將預(yù)算考核結(jié)果同薪酬掛鉤，提高員工的成本和控制意識。做好協(xié)調(diào)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作的統(tǒng)籌工作，一方面要加強預(yù)算編制管理，提高預(yù)算編制的精確性和科學(xué)性；另一方面也要加強預(yù)算執(zhí)行管理，增強預(yù)算執(zhí)行效率，形成預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的良性互動。

（四）以制度為抓手，規(guī)范預(yù)算編制流程

目前事業(yè)單位普遍缺乏預(yù)算編制相關(guān)的制度、流程。事業(yè)單位可通過制定全面預(yù)算編制說明及策略、全面預(yù)算編制流程及責(zé)任分工、全面預(yù)算考核指標(biāo)及說明等相關(guān)制度，使編制流程規(guī)范化、固定化。也有利于預(yù)算編制人員明確各自在預(yù)算編制中的職責(zé)。

（五）預(yù)算的編制與單位發(fā)展規(guī)劃相結(jié)合，考慮重點項目的開展，推進(jìn)項目資金的統(tǒng)籌使用

目前事業(yè)單位項目資金的預(yù)算編制隨意性較大，執(zhí)行率偏低，一方面是由于在預(yù)算編報環(huán)節(jié)，對項目的了解程度不夠，造成預(yù)算編報不夠?qū)?；另一方面，項目資金預(yù)算忽視了資金跨年度支付。項目資金支出往往占事業(yè)單位支出的比重較大，項目資金預(yù)算編制質(zhì)量的提升，也是提升事業(yè)單位預(yù)算編制質(zhì)量的關(guān)鍵。

這就要求我們在編制項目預(yù)算時做好以下幾點要求：（1）做好項目預(yù)算的前期準(zhǔn)備，包括項目的可行性研究與評定、招（投）標(biāo)以及政府采購等，確保項目能夠正常的運行；（2）強化年度預(yù)算理念，項目跨年度實施的，要根據(jù)項目進(jìn)展情況合理估計預(yù)算年度資金需求量，使得項目進(jìn)度和項目資金預(yù)算配合有序；（3）建立、健全項目的動態(tài)調(diào)整機制，對項目的執(zhí)行情況能有實時的了解；（4）重視項目庫管理，正確安排項目庫的預(yù)算；（5）項目設(shè)置要規(guī)范化，要保證項目的執(zhí)行情況、預(yù)算籌撥、績效結(jié)果等情況如實反映；（6）實行項目的全周期滾動管理，進(jìn)一步完善項目的退出機制。

綜上，全面預(yù)算管理作為一種有效的管理控制方法，吸收了全面預(yù)算觀和精細(xì)化管理的思想，將全面預(yù)算管理運用到事業(yè)單位預(yù)算編制中，可以解決當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算編制中存在的問題，提高事業(yè)單位預(yù)算編制的質(zhì)量。