財務(wù)會計信息質(zhì)量之相關(guān)性與可靠性探析

仲露 徐文康

【摘 要】眾所周知，符合需求的會計信息存在一個“好與壞”的問題，會計信息質(zhì)量要求是對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達到一定的質(zhì)量要求。財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求具體包括可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，實質(zhì)重于形式，重要性，謹慎性和及時性等八大基本特征。相關(guān)性與可靠性是會計信息質(zhì)量中最重要的兩個特征，長期以來，相關(guān)性和可靠性的抉擇問題是會計界的一大難題，究竟企業(yè)應(yīng)該更傾向于相關(guān)性還是可靠性的重要判斷直接影響到計量基礎(chǔ)的發(fā)展，會計政策的選擇以及會計財務(wù)報告的演變等等。我們認為，相關(guān)性和可靠性是一對相互統(tǒng)一又互相對立的矛盾體，它們都是會計信息必不可少的部分，必須兼顧。本文從相關(guān)性和可靠性的定義出發(fā)，分析我國企業(yè)會計相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀和對策并討論相關(guān)性和可靠性如何抉擇的問題。

【關(guān)鍵詞】會計信息；質(zhì)量要求；相關(guān)性；可靠性

一、可靠性與相關(guān)性的定義

（一）可靠性。

可靠性是指會計信息必須是可驗證的和客觀的。不可靠的信息對決策無幫助并且可能會造成決策失誤，因此可靠性是會計信息的重要質(zhì)量特征。國際會計準則中對可靠性的判斷標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性?！币庀蛐畔⑹欠窨煽咳Q于三個因素，真實性，可核性和中立性。所謂真實性就是指要按照事實來表達，即會計核算的依據(jù)應(yīng)當是實際發(fā)生的業(yè)務(wù)，內(nèi)容真實、資料可靠、數(shù)字準確，會計的記錄和報告不加任何掩飾。所謂可核性就是指信息經(jīng)得起復核和驗證，即由具有基本相同的獨立的、專業(yè)的和文化素養(yǎng)的人員，然后都采用相同的計量方法，對同一事項加以計量，最后能得出相同的結(jié)果。所謂中立性是指會計信息應(yīng)該不帶主觀成分，不偏不倚。作為會計人員，應(yīng)當將真相如實地全盤托出，結(jié)論讓用戶自己去判斷。

（二）相關(guān)性。

相關(guān)性的核心是要對決策有用，是指會計信息與會計使用者所要解決的問題要相關(guān)聯(lián)，相關(guān)性強調(diào)與使用者進行的決策相關(guān)，并具有影響決策的能力。一項信息是否具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值。預(yù)測價值是指有助于預(yù)測未來將要發(fā)生的或不可能發(fā)生的事件。反饋價值是指有助于驗證或者修正過去的決策和實施方案的信息。信息的預(yù)測價值和反饋價值同時并存，互相影響。反饋價值是預(yù)測價值的基礎(chǔ)，預(yù)測價值是反饋價值的助力。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

（一）可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一

可靠性和相關(guān)性相互依存，互為前提。兩者有很多的共同點。相關(guān)性和可靠性共同構(gòu)成了財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量要求，有用的會計信息一定要同時具備這兩個條件，會計信息之間的相關(guān)性越大，可靠性就越高，更符合會計信息使用者的需要。會計信息的可靠性較好，相關(guān)性就更具有其實際的意義。隨著會計準則的推行，會計信息的可靠性得到了更大的增強，會計信息的使用者逐漸對會計信息產(chǎn)生更多的信賴，也促進了資本市場的有序化。相反的，如果會計信息失去了可靠性，相關(guān)性就沒有了其應(yīng)有的意義，如果會計信息失去了相關(guān)性，可靠性就會得不到保障。同時，相關(guān)性和可靠性都要受到成本效益原則，重要性原則這兩個原則的制約。

（二）可靠性與相關(guān)性的對立

可靠性與相關(guān)性相互排斥，相互對立。對于經(jīng)濟活動的信息，財務(wù)會計信息是報告還是不報告，應(yīng)當采用怎樣的方式，以多少金額來報告，無論是強調(diào)相關(guān)性還是可靠性一般都會得到相反的結(jié)論。如公司的利潤預(yù)測信息，由于這樣的信息本身就具有固有的不決定性和易受公司當局操縱，這樣的性質(zhì)使得其可靠性較差，但是信息對投資者來說確實十分相關(guān)的，因此如果要權(quán)衡相關(guān)性和可靠性的結(jié)果就是將其作為其他類別的報告報送。所以說，由于二者相互對立，相互排斥，提高相關(guān)性，就有可能損失可靠性，提高可靠性，就有可能降低相關(guān)性。

三、我國會計信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)狀以及對策

（一）我國對相關(guān)性和可靠性的研究現(xiàn)狀

就目前的會計信息看來，在我國，相比較相關(guān)性而言，會計信息的可靠性問題更加亟待解決，但是也絕不會因此忽略了相關(guān)性的重要性。我國就目前的情況來看，如果要對會計信息的相關(guān)性和可靠性進行權(quán)衡時，一般放在首要位置上的是會計信息的可靠性，而不是相關(guān)性。普遍認為如果基于提高相關(guān)性而忽視可靠性無異于舍本取末，我國現(xiàn)階段應(yīng)該重點解決會計信息可靠性的矛盾。盡管如此，并不代表我國會計信息的相關(guān)性可以淡化。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)軌的逐步完成，經(jīng)濟體制改革的不斷進步和對外開放力度的加大，決策者對會計信息的相關(guān)性需求也將會顯得越來越迫切，對相關(guān)性的重視程度也將發(fā)生很大的變化。

（二）提高我國會計信息可靠性和相關(guān)性的對策

（1）加強建設(shè)我國的會計規(guī)范體系。確?？煽啃缘幕A(chǔ)在于會計規(guī)范體系的完善程度，我國會計信息可靠性不足的原因便在于會計規(guī)范建設(shè)上存在一定的缺陷。因此想要提高我國會計信息的可靠性和相關(guān)性，首先應(yīng)當加強我國會計規(guī)范的各種建設(shè)工作，盡快完善和健全我國的會計規(guī)范體系。

（2）對于信息披露制度的完善。完善會計信息披露制度是提高會計信息的可靠性和相關(guān)性的一個關(guān)鍵問題。會計信息的披露的基本形式是公司的財務(wù)報告。由于企業(yè)財務(wù)會計報告的基本內(nèi)容來自于企業(yè)日常的會計賬簿，會計信息的可靠性與企業(yè)日常的會計核算是密不可分的。因此，要提高會計信息的可靠性和相關(guān)性，完善會計信息披露制度是一個很有效的措施。

（3）建立健全公司內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為了保證會計記錄與實物相一致，確保企業(yè)財務(wù)目標的順利實現(xiàn)和會計信息可靠性二設(shè)立的一系列會計制度的總稱。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度是提高會計信息的可靠性和相關(guān)性的重要保證，對促進企業(yè)經(jīng)營活動的合理化與合法化，維護企業(yè)資源和資本的安全，保護所有者權(quán)益都有很大的益處。

（4）提高企業(yè)會計工作人員的素質(zhì)。對企業(yè)會計工人員的高素質(zhì)的要求是優(yōu)化會計信息質(zhì)量的重要保證，在信息的加工過程中，需要會計人員對信息做出正確的評估與判斷，沒有高素質(zhì)的會計人員，會計信息質(zhì)量必定會受到很大的影響。

四、相關(guān)性與可靠性的抉擇問題

（一）經(jīng)濟的波動對相關(guān)性與可靠性的影響

首先，我們討論相關(guān)性和可靠性的先后問題，現(xiàn)代會計的產(chǎn)生來源于相關(guān)性并非可靠性。信息使用者一定是由于需要相關(guān)信息以支持其判斷、決策，才希望獲得會計信息的。其次，會計信息是離不開經(jīng)濟這個大的環(huán)境的，經(jīng)濟運行的是否平穩(wěn)，有沒有出現(xiàn)經(jīng)濟問題都會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻的影響，如果市場經(jīng)濟出現(xiàn)了物價的大幅度波動，貨幣嚴重貶值，此時可靠性的信息對于這樣不穩(wěn)定的信息就不用考慮，而更應(yīng)該偏重相關(guān)性。

（二）報表性質(zhì)不同選擇的方案不同

不同的報表項目的性質(zhì)不盡相同，需要根據(jù)不同的情況來區(qū)別對待。一般來說，如果某種報表所顯示的項目在未來可預(yù)見的一段時間內(nèi)基本保持不變，則這種報表資產(chǎn)和負債就應(yīng)該更傾向于采用可靠性高的計量屬性；如果某種報表所顯示的項目即使在短期內(nèi)也會發(fā)生很大的變化，則更應(yīng)選擇相關(guān)性較高的計量屬性。

五、結(jié)論

綜上所述，會計信息的可靠性和相關(guān)性兩類質(zhì)量特征并不是完全互不相容的，財務(wù)報告的內(nèi)容也應(yīng)當兼顧和包含可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征，目前我國的會計信息質(zhì)量特征主要是以可靠性為核心，兼顧相關(guān)性，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，相關(guān)性的質(zhì)量特征將會越來越受到?jīng)Q策者的重視以及得到更好的發(fā)展。

【參考文獻】

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