會計核算的基本前提和信息質(zhì)量要求

張凌

摘 要：本文針對會計核算前提及會計信息質(zhì)量要求有關概念和內(nèi)容進行分析，對“會計核算基本前提”定義進行探討。通過對國內(nèi)外會計信息質(zhì)量要求發(fā)展的研究，結合新會計準則對會計信息質(zhì)量的八個方面要求，來分析目前財務核算中會計信息應具備的質(zhì)量特征。

關鍵詞：會計核算基本前提；會計信息；質(zhì)量要求

一、會計核算前提的基本定義

會計核算前提又被稱為會計假設，其是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設。對于被學界和財務人員公認的會計前提或會計假設主要有4個：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。每個假設或前提都其自身的意義。

1.會計主體是強調(diào)企業(yè)的實體屬性，這一假設或前提把具備法人資格的企業(yè)看做一個獨立的實體，認為會計和財務核算關注的焦點是上述的獨立的實體，而不是企業(yè)股東或合伙人等自然人主體，這一建設或前提產(chǎn)生的原因在于保護投資人投入到企業(yè)的資本，而不是投資人自身的需要。

2.持續(xù)經(jīng)營是從時間性上對企業(yè)做出的假設和設定，這一前提認為企業(yè)是會永遠經(jīng)營下去的，在未來，任何企業(yè)都不會破產(chǎn)和清算。所以企業(yè)在進行財務核算時都按照正常經(jīng)營進行記錄與核算，資產(chǎn)在經(jīng)營過程中被持續(xù)消耗，債務需要按期被償還。

3.會計分期。這一假設對會計對象核算的時間界限進行了設定，由于上面第2個持續(xù)經(jīng)營的假設，使企業(yè)的核算必須人為的劃分為若干相等、較短的時期，以便在一定時期為投資人等會計信息使用者提供及時的財務信息，這也是財務工作人員正確計算收入、支出和利潤的必備條件。

4.貨幣計量。這一假設或前提，規(guī)定了會計的計量方式，它規(guī)定了企業(yè)計量生產(chǎn)經(jīng)營活動及工作成果的反映渠道和方式。使會計的核算有了一個通用的標準和統(tǒng)一的尺度。

此外，由貨幣計量還衍生出另一個假設或前提，就是幣值穩(wěn)定，這是指在通貨膨脹劇烈的時候，由于貨幣大幅貶值，使得貨幣計量失去了原本的意義，但這只在特殊時期出現(xiàn)，因此對于幣值穩(wěn)定是否可以單獨作為一個核算前提還沒有定論。

二、會計核算前提的不足之處

1.分期假設中的人為因素。如會計期間是由財務人員或管理人為劃分的，有的按月、有的按季，存在很大的人為因素，這不但會給會計報表使用人帶來極大的影響，還會使不同會計分期的會計信息帶有明顯的估計性和不確定性，難以在不同經(jīng)濟主體之間進行比較。

2.主體假設偏窄，未涵蓋所有企業(yè)。會計主體假設或前提一般指單一的合伙企業(yè)、有限責任公司或股份制企業(yè)等，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些由若干子公司組成的企業(yè)集團的出現(xiàn)，使會計主體假設由單一公司發(fā)展為合并組織，如果按照這個邏輯繼續(xù)擴展的話可以擴展為一個國家或地區(qū)，如中央政府的財政決算。而且由于互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，網(wǎng)絡電商蓬勃興起，使得原有會計主體的空間范圍大大擴展，虛擬公司缺乏實體，他們以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，這都給未來會計假設和前提的定義提出了新的挑戰(zhàn)。

3.持續(xù)經(jīng)營假設未得到充分運用。目前財務界對于會計持續(xù)經(jīng)營這一假設或前提一直未進行充分運用。之前所強調(diào)的會計理論假設中持續(xù)經(jīng)營假設僅僅是指不需要清算和破產(chǎn)，按正常情況對資產(chǎn)進行核算與計量，這就導致所有的資產(chǎn)核算都采用歷史成本的方法，而目前的經(jīng)濟形勢變化極快，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、合并、重組不斷產(chǎn)生，這就對企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的能力提出了更高的要求，只有如此才能在市場競爭中得以立足，按照這樣的要求，不僅流動資產(chǎn)應該按現(xiàn)實價值進行核算，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)價值也同樣重要。因此，持續(xù)經(jīng)營這一假設和前提，受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設的清算會計的挑戰(zhàn)。

4.貨幣計量難以反映企業(yè)全部價值。上文已經(jīng)提到，由于通貨膨脹的存在使得幣值穩(wěn)定成為一個是否納入會計前提或假設的選項。因為單純的貨幣計量不能表現(xiàn)如通貨膨脹、產(chǎn)品質(zhì)量等要素對一個企業(yè)價值的影響，而這些恰恰又是十分重要的。

三、我國對會計信息質(zhì)量的要求

會計假設或會計前提的意義在于派生出了會計原則，最重要的當然是對會計信息質(zhì)量的要求。作為中國會計工作的主管部門，財政部負責會計準則的發(fā)布和修訂，在其頒布的《基本準則》中專門設立一章對會計質(zhì)量進行闡述。準則認為，會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達到的質(zhì)量標準。它是達到財務會計目標和財務報告的保證，在整個的企業(yè)財務會計框架中起著主導作用。

對于會計質(zhì)量要求最權威的應屬《會計法》，在會計法中提到應“保證會計資料合法、真實、準確、完整”，這一提法從法律上提出了權威要求；而前文提到的2006年2月發(fā)布的《基本準則》中專門用一個章節(jié)的篇幅提出一個會計信息質(zhì)量特征體系。明確指出，會計信息質(zhì)量應至少包含以下八個方面，即真實性、相關性、明晰性、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

這八個質(zhì)量要求可以分為兩個層次，即主要質(zhì)量要求和次要質(zhì)量要求，當然這都是從比較的角度來出發(fā)闡述的。主要質(zhì)量要求包括：“可靠性”、“相關性”、“可理解性”和“可比性”；次要的質(zhì)量要求包括“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”。

1.主要質(zhì)量要求

會計信息的可靠性是一項基本的質(zhì)量要求，即會計體現(xiàn)出的信息必須能夠讓會計信息使用者可以據(jù)此進行相應的決策。相關性，則是要求會計信息與經(jīng)濟業(yè)務本身相關聯(lián)?？杀刃詫τ谪攧諗?shù)據(jù)的要求主要從決策判斷的角度出發(fā)，它要求企業(yè)會計信息的確認和計量結果不但可以按照會計分期的原則，在不同的會計期間進行比較，還可以與類似行業(yè)、類似企業(yè)的財務報告、會計賬簿和決算信息等不經(jīng)過技術處理直接進行賬面上的比較。這就要求企業(yè)對于發(fā)生的交易或者事項，盡可能的減少備選會計方法；

2.會計信息的四個次要質(zhì)量要求

四個次要的質(zhì)量要求是“實質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹慎性”和“及時性”，把它們歸為次要質(zhì)量要求是為了體現(xiàn)出不同的層次，而且它們的次要只是對于主要質(zhì)量要求而言的，并不是說它們不重要。實質(zhì)重于形式要求對任何一項交易或事項，必須考慮其經(jīng)濟實質(zhì)而不是表面形式；重要性要求會計信息必須考慮對決策有重要影響的情況；謹慎性要求在會計核算的可選范圍內(nèi)，對待收入要保守，對待損失要積極；及時性要求對會計信息的確認，報告和披露不得提前或延后。

四、會計核算基本原則差異對會計核算的影響

新舊會計核算基本原則主要差異表現(xiàn)在：

經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)在會計核算中占有重要的地位，首先要根據(jù)其不同形式進行經(jīng)濟核算，其次還要求會計人員注重分析和判斷。

如果想少確認收入、多計量成本和損失，就要在會計實物中全面深入地運用謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，以達到報告利潤減少的目的，能更客觀地報告經(jīng)營成果。

全面計提各種資產(chǎn)減值準備，廣泛應用謹慎性原則和對歷史成本計量屬性的修正，就可以使資產(chǎn)負債表客觀反映企業(yè)財務狀況，以達到防止企業(yè)出現(xiàn)虛增利潤、潛虧掛賬及高估資產(chǎn)等行為，從而全面提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

五、會計信息質(zhì)量要求對我國會計信息發(fā)展的影響

具體體現(xiàn)在以下幾方面：

1.會計信息質(zhì)量反映大部分會計信息使用人的要求。對于會計信息而言，不同的利益目標和利益相關者對會計信息的要求不同，分別有不同的特征和內(nèi)容組合。會計信息質(zhì)量要照顧到大多數(shù)會計信息使用人的需求。

2.完善了我國會計體系。會計準則的制定大多是針對問題，進行“救火式”的制定，沒有前瞻性。而以“會計信息質(zhì)量要求”為主要內(nèi)容的基本準則的出臺，初步建立了我國的財務會計概念框架。

3.適應了我國當前經(jīng)濟發(fā)展的需要?？紤]我國當前經(jīng)濟發(fā)展狀況，結合資本市場的發(fā)展現(xiàn)狀以及上市公司的特點，基本準則提出了與會計信息質(zhì)量要求相適應的要求。

六、會計信息質(zhì)量要求的完善和發(fā)展

會計信息基本準則中只列出要求卻沒有分析他們之間的權衡問題。但在實際會計操作過程中，會計信息質(zhì)量要求之間的選擇很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。要想徹底解決這一問題，就要對會計信息質(zhì)量間進行權衡，而且還要在這個基礎上進行適當?shù)姆治?。因此我們還需要在以后對于會計信息質(zhì)量要求不斷完善和發(fā)展。

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