銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究

張卉++劉強(qiáng)

摘 要：伴隨著中國(guó)金融體制改革的步伐，銀行業(yè)整體發(fā)展的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨大的變化，日趨多樣化的經(jīng)營(yíng)模式使得國(guó)有商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，風(fēng)險(xiǎn)也伴隨著逐漸的多樣化和擴(kuò)大化。強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是當(dāng)前有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑，更是保障商業(yè)銀行安全、有序運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是在銀行內(nèi)部依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制定的，它能夠通過(guò)實(shí)施一系列的規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、程序、措施等進(jìn)行有效的控制活動(dòng)，完善內(nèi)部控制可以保證銀行會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化與程序化，保障銀行資產(chǎn)的穩(wěn)定與安全。本文主要通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的研究，積極探索我國(guó)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，最后提出建立健全控制系統(tǒng)的措施與方法，希望具有實(shí)際的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；銀行會(huì)計(jì)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)對(duì)資金及資金運(yùn)行統(tǒng)籌、計(jì)算、以及監(jiān)管等的活動(dòng)，在各行各業(yè)中都是重要的存在，在銀行業(yè)這樣一個(gè)經(jīng)營(yíng)貨幣信貸業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)中更為重要。在世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展中，金融業(yè)的發(fā)展日新月異，銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，生存環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，與此相對(duì)應(yīng)的，風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的變化和發(fā)展。近幾年來(lái)，國(guó)際上的金融危機(jī)頻繁發(fā)生，今年年初，更是傳出了二十年前席卷亞洲的金融危機(jī)又有重來(lái)之勢(shì)的消息。而所有的金融危機(jī)都與貨幣脫不了干系，究其原因，還是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部對(duì)貨幣等方面的控制體系不夠規(guī)范，因此，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部的問(wèn)題，提出有效的策略，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理，增強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)行業(yè)面對(duì)變革和風(fēng)險(xiǎn)的能力，才能正本清源，事半功倍，不會(huì)在金融風(fēng)暴中被淹沒(méi)。

一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論研究

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論研究現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論有著長(zhǎng)久的研究歷史，控制包含會(huì)計(jì)和管理兩方面，會(huì)計(jì)控制是對(duì)資金方面的控制，管理控制是對(duì)管理者的決定與策略的控制，兩者相輔相成，共同作用。毫無(wú)意外的，作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)在該方面的研究略有滯后，但是在金融危機(jī)的不斷錘煉下，在不斷的理論研究和實(shí)踐相互碰撞中，我國(guó)的控制理論研究取得了一定的成果。一方面，在銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上，各學(xué)者分析了我國(guó)當(dāng)前的不足之處，并比對(duì)中西差異，引進(jìn)西方一些先進(jìn)之處，提出了適合中國(guó)國(guó)情的措施。另一方面，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題上，不同的銀行有著不同的評(píng)價(jià)體系，對(duì)于評(píng)價(jià)的主體，是會(huì)計(jì)師或是管理者，也存在分歧。另外，我國(guó)對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究，也逐漸的具體化，在對(duì)某銀行的具體研究中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋找策略，將研究進(jìn)行具體化、實(shí)際化。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論研究存在的問(wèn)題

由于我國(guó)對(duì)于銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)研究還不太成熟，因此研究還存在著許多方面的問(wèn)題。一方面，雖然國(guó)家在銀行內(nèi)部控制的管理方面頒布了一些規(guī)定，但是關(guān)于內(nèi)部控制的具體措施、相應(yīng)的責(zé)任問(wèn)題、內(nèi)部控制之間的關(guān)系與邊界等方面的問(wèn)題，并不能真正的解決，因此相關(guān)法規(guī)難以對(duì)理論研究產(chǎn)生指導(dǎo)意義。另一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論的研究在理論與實(shí)踐方面的結(jié)合還不顧完善，兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠明確，理論難以完全的應(yīng)用于實(shí)踐。另外，在會(huì)計(jì)控制與管理控制的研究方面，也常常產(chǎn)生重此輕彼的現(xiàn)象，兩者無(wú)法達(dá)到很好的平衡。因此，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論黨的研究還有待發(fā)展，以期對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生指導(dǎo)意義。

二、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展不理想

從整體而言，我國(guó)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境有所不足，主要體現(xiàn)在：（1）對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知欠缺：許多管理層忽視了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系，使會(huì)計(jì)無(wú)法充分的發(fā)揮其作用，許多會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度也不夠。（2）崗位與員工安排不明：不同的員工適合不同方面的業(yè)務(wù)，如果不能是兩者相適應(yīng)，則極易造成效率低下、業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)象，此外，有時(shí)還存在一人多崗，一崗多人的現(xiàn)象，使工作的分配不明確，責(zé)任的劃分不明晰。（3）會(huì)計(jì)的能力與素質(zhì)不能適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展：金融行業(yè)的發(fā)展及其迅速，會(huì)計(jì)的能力如果不能隨之提高，則會(huì)難以適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，無(wú)法滿足行業(yè)的需要。（4）鼓勵(lì)制度不完善：鼓勵(lì)制度與員工的工作積極性成正比，越完善、詳盡的鼓勵(lì)制度越能激發(fā)員工的工作熱情，提高工作的效益。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段落后

任何行業(yè)都是存在風(fēng)險(xiǎn)的，頻繁的金融危機(jī)說(shuō)明，銀行的風(fēng)險(xiǎn)更大，而我國(guó)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)還有所欠缺，主要存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善等方面的問(wèn)題。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系不完善占很大的比重，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段過(guò)于單一和簡(jiǎn)單，導(dǎo)致難以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及早的找到應(yīng)對(duì)策略，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)處于被動(dòng)局面。

3.控制活動(dòng)效力不足

一方面，在金融業(yè)的發(fā)展中，計(jì)算機(jī)逐漸普及，計(jì)算機(jī)操作逐步替代了原有的人工操作，操作方式進(jìn)行了變革，而銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控理體系卻卻沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的變革，自然而然的，控制體系對(duì)工作運(yùn)行、資金流通等活動(dòng)進(jìn)行有效的控制。另一方面，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論體系的建設(shè)已經(jīng)比較完善，然而卻沒(méi)有得到有效的實(shí)施，在業(yè)務(wù)管理與工作的各個(gè)環(huán)節(jié)不能有效的落實(shí)，使各方面的工作不能?chē)?yán)格的按照理論制度進(jìn)行，造成各環(huán)節(jié)工作的脫節(jié)，制度實(shí)施的不嚴(yán)謹(jǐn)，也使得制度成為一種擺設(shè)，使制度失去了應(yīng)有的權(quán)威性和實(shí)效性，無(wú)法做到“令必行，禁必止”。

4.信息披露內(nèi)容不完善，真實(shí)性不足

由于受我國(guó)傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)許多行業(yè)的信息是不進(jìn)行公開(kāi)的，隨著思想觀念的進(jìn)步，人們對(duì)知情權(quán)的要求，信息也開(kāi)始進(jìn)行公開(kāi)化、透明化，盡管如此，很多信息的公開(kāi)力度還是不足夠，公開(kāi)的內(nèi)容也不詳盡和完善，很多重要信息也會(huì)模糊化，導(dǎo)致信息的真實(shí)性有待商榷。在銀行這樣與貨幣打交道的行業(yè)，如果信息不能清晰的公開(kāi)，會(huì)嚴(yán)重的影響公平程度，很容易滋生腐敗等現(xiàn)象。

5.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制發(fā)展過(guò)慢，人員約束機(jī)制不完備

銀行業(yè)的發(fā)展及其迅速，然而相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展卻過(guò)于緩慢，無(wú)法適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形成有效的監(jiān)管制約，無(wú)論是監(jiān)督體制還監(jiān)督力度都有所欠缺，沒(méi)有對(duì)員工進(jìn)行有效的約束。一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)察輔導(dǎo)工作有所不足，輔導(dǎo)崗位和監(jiān)察人員由于業(yè)務(wù)繁忙等原因?qū)?nèi)部的監(jiān)管不力。另一方面，監(jiān)督人員的素質(zhì)良莠不齊，部門(mén)沒(méi)有對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行有效的培訓(xùn)指導(dǎo)，使得監(jiān)督人員在工作的效率低下，成果不突出。另外，還有可能存在著監(jiān)督力量不到位，對(duì)監(jiān)督約束工作重視度不夠的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的策略

1.設(shè)定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制期望達(dá)成的目標(biāo)

在銀行會(huì)計(jì)控制的管理工作中，一昧的加強(qiáng)管理很容易造成倦怠，而設(shè)定一個(gè)合理的期望達(dá)成的目標(biāo)，則會(huì)減輕疲倦，增加員工的工作熱情和斗志。在期望目標(biāo)的設(shè)定中，可以設(shè)定一個(gè)總體的大目標(biāo)和若干個(gè)的階段性的小目標(biāo)，目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的具體情況，稍高于日常工作量的難度，又在可以完成的范圍內(nèi)，以此激勵(lì)員工更好的完成工作，在不知不覺(jué)間增強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。

2.創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

（1）全面精準(zhǔn)的明確內(nèi)部控制的觀念，提高銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制整體認(rèn)知，加強(qiáng)企業(yè)的思想文化建設(shè)，使企業(yè)有著自己獨(dú)特的人文韻味并加以傳承，使員工在企業(yè)中找到歸屬感，對(duì)員工進(jìn)行潛移默化的教導(dǎo)，最終以員工的自我控制、自我約束代替內(nèi)部管理的控制。（2）將崗位與員工合理安排，努力使員工在自己最擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)上工作，做到分工明確，各司其職，實(shí)現(xiàn)效益最大化。（3）提高員工的工作能力，在招聘等環(huán)節(jié)加強(qiáng)把關(guān)，做到擇優(yōu)錄取，避免魚(yú)目混珠。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部的培訓(xùn)工作，切實(shí)提高員工的工作能力。此外，還要加強(qiáng)員工的法制教育，提高會(huì)計(jì)師的思想水平。（4）健全鼓勵(lì)制度，激發(fā)會(huì)計(jì)的工作熱情，營(yíng)造出蓬勃向上、積極熱情的工作環(huán)境。

3.進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在增強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理中，除卻環(huán)境等人為因素外，還存在著風(fēng)險(xiǎn)這樣的不可控因素。在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并且在風(fēng)險(xiǎn)之后進(jìn)行有效的補(bǔ)救和下一步的戰(zhàn)略措施。其中，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，應(yīng)該改變傳統(tǒng)單一、孤立的評(píng)估體系，整合各個(gè)部門(mén)的工作職能，建立全面化的、系統(tǒng)化的，具有實(shí)際意義的、操作性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)。

4.設(shè)計(jì)系統(tǒng)性的控制活動(dòng)

在控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)中，一方面，要對(duì)薄弱部分的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)化的建設(shè)，使之可以與其他方面的業(yè)務(wù)同步進(jìn)行，不會(huì)對(duì)整體的進(jìn)展造成滯后或損失，與此同時(shí)，也不能忽視優(yōu)勢(shì)部分業(yè)務(wù)的建設(shè)，以優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)帶動(dòng)弱勢(shì)業(yè)務(wù)，使各方面平衡發(fā)展，共同前進(jìn) 。另一方面，可以將各個(gè)單方面的業(yè)務(wù)控制活動(dòng)進(jìn)行分析、重組、和整合，最終設(shè)計(jì)成一個(gè)系統(tǒng)化的、整體化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)體系。此外，還可以增加現(xiàn)代化高科技的投入，減少人工成本，也減少人為性的失誤。還可以借鑒一些其他國(guó)家、其他行業(yè)較為先進(jìn)的理論體系，對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理論體系進(jìn)行改進(jìn)和完善。

5.持續(xù)改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督方法

會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督方法的改進(jìn)不是一朝一夕之事，也不能一蹴而就，而是需要持續(xù)的、長(zhǎng)期化的不斷改進(jìn)，才能夠適應(yīng)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)管理工作產(chǎn)生促進(jìn)作用。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督方法的改進(jìn)可以從以下幾方面入手：（1）改善監(jiān)督體系常規(guī)思想，一方面將上下級(jí)監(jiān)督，同級(jí)監(jiān)察相結(jié)合，另一方面將業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的審核、管理、監(jiān)察相整合，形成全面化的監(jiān)督體系。（2）加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督工作的重視，增強(qiáng)監(jiān)督團(tuán)隊(duì)的力量，提高監(jiān)督人員的法律意識(shí)和道德水平等方面的素質(zhì)，努力將風(fēng)險(xiǎn)與失誤扼殺在搖籃里。（3）增強(qiáng)監(jiān)督力度，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，對(duì)事故的造成這嚴(yán)懲不貸，樹(shù)立起良好的風(fēng)氣。

四、總結(jié)

隨著中國(guó)金融體制的改革，國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)各地區(qū)頻繁發(fā)生的金融危機(jī)，銀行業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，與之相應(yīng)的，銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理也需要作出相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)。無(wú)論是內(nèi)部環(huán)境的改善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的健全，還是監(jiān)督制度的改進(jìn)，都不可能沿用傳統(tǒng)的理論和制度，而必須在時(shí)代發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新和發(fā)展，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及早的解決問(wèn)題，做到防患于未然，是我國(guó)的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系取得長(zhǎng)足的發(fā)展。

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