“營改增”對地方政府稅收收入的影響——以安徽省為例*

□趙文杰，楊曉妹

(安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，安徽　蚌埠　233030)

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“營改增”對地方政府稅收收入的影響——以安徽省為例*

□趙文杰，楊曉妹

(安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，安徽蚌埠233030)

摘要:針對“營改增”對地方政府稅收收入影響的課題，根據(jù)安徽省目前試點的模式與狀況，首先對試點前安徽省的主要稅種收入進(jìn)行了對比，研究各個稅種在稅收總收入中所占的比例;其次對試點期間安徽省稅收主體的變化進(jìn)行了分析;接著依據(jù)現(xiàn)在的改革進(jìn)度建立相應(yīng)的模型，仿真預(yù)測安徽省稅收收入未來幾年的發(fā)展;最后就“營改增”出現(xiàn)的問題提出建議。

關(guān)鍵詞:“營改增”;安徽省稅收收入;定量評估;問題與建議

營業(yè)稅改征增值稅是財稅體系改革的重要步驟，同時我國也是進(jìn)一步完善增值稅的關(guān)鍵舉措。自2012年起“營改增”已經(jīng)在上海試點運行。經(jīng)過兩年初步的試點運行，2014年我國正式試行《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，這次跨時代的稅制改革范圍將逐漸擴大到全國。而安徽省作為“營改增”試點最早的省份之一，在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)也即將完成了稅制轉(zhuǎn)換。本文立足安徽省，研究“營改增”對安徽省稅收收入的影響，能夠為全國范圍內(nèi)的稅制改革起到很好的借鑒作用。

一、“營改增”在安徽省改革現(xiàn)狀綜述

(一)安徽省試點政策的主要內(nèi)容

安徽省的“營改增”試點方案基本模式是參照上海“1 + 6”模式制定的，其中“1”是指交通運輸業(yè)，“6”是指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢等六大領(lǐng)域。安徽省依此制定了營業(yè)稅改征增值稅的試點主方案，以及配套的10個子方案。同時明確了稅制改革后稅負(fù)增加企業(yè)的財政扶持政策、營改增試點過渡期的財政體制規(guī)定、營改增稅款入庫操作辦法和營改增試點差額征稅會計處理辦法。目前改革試點將安徽省增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，當(dāng)然這是一種必要的過渡性安排。今后安徽省將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次，減輕稅負(fù)［1］。

2013年我省財稅［2013］37號文件中又對原財稅［2011］111號試點方案進(jìn)行了部分調(diào)整，主要調(diào)整如下: 1．應(yīng)稅服務(wù)除了“1 +6”模式外，新增了廣播影視服務(wù)。2．將“交通運輸服務(wù)”調(diào)整為“鐵路運輸服務(wù)”同時刪除了“取得增值稅專用發(fā)票”這一情形;將“運輸費用結(jié)算單據(jù)”調(diào)整為“鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)”。3．增加了“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，將優(yōu)先適用零稅率。”的規(guī)定4．刪除原試點方案中的“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7％的扣除率計算進(jìn)項稅額”這一規(guī)定［2］。

(二)安徽省試點基本狀況

自2012年7月安徽省“營改增”試點獲批以來，省委和省政府高度重視，密切關(guān)注。省財政、國稅和地稅部門之間密切銜接，將認(rèn)真做好制定方案等各項準(zhǔn)備工作，以確保改革試點準(zhǔn)備工作能夠平穩(wěn)進(jìn)行。安徽省同樣借鑒了上海做法，制訂工作方案，對去年安徽省營業(yè)稅總收入和試點行業(yè)的營業(yè)稅收入進(jìn)行了初步摸底。根據(jù)摸底情況顯示，至2012年9月底，已有30162戶納稅人經(jīng)國稅部門確認(rèn)納入試點范圍，其中一般納稅人2367戶，小規(guī)模納稅人27795戶。安徽省分期分批對所有“營改增”試點納稅人進(jìn)行了培訓(xùn)，培訓(xùn)面高達(dá)100％［1］。據(jù)測算，安徽省實施營改增后，年部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將會減少稅負(fù)15億元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)將下降40％左右。

截止到目前為止，安徽省已完成了對淮北、蕪湖、黃山、肥西、寧國5個市、縣典型的3801戶試點納稅人的調(diào)查測算。在實行“營改增”之后，安徽省全年交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減少稅負(fù)約9．12億元，加上隨營業(yè)稅附征的城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育附加的0．96億元，總共減稅約10．08億元，稅負(fù)下降13．31％左右?！盃I改增”試點稅負(fù)的減輕，同時也會造成稅收收入相應(yīng)地的減收。據(jù)調(diào)查測算，全省全年財政收入約減少27．29億元，其中地方收入減少約14．01億元。不過，按現(xiàn)行財政體制將這些減少的財政收入分別由市縣去承擔(dān)，每個市縣應(yīng)該在可承受范圍內(nèi)［3］。

二、“營改增”對安徽省稅收收入影響的定量評估

(一)試點之前主要稅種對比分析

2012年年底安徽省才正式開始試點該方案。本文從中國統(tǒng)計年鑒中選取近十年來安徽省主要稅種以及總的稅收收入數(shù)據(jù)，并由地方財政總預(yù)算收入計算分析各稅種所占地方財政總預(yù)算收入的百分比［4］，數(shù)據(jù)匯總?cè)绫?所示。同時本文根據(jù)所得的數(shù)據(jù)用MATLAB做出各個稅種與總稅收之間的相關(guān)趨勢圖用于分析如圖1所示。

表1　　安徽省主要稅收收入及其稅種比重

圖1　各稅種對總稅收的相關(guān)趨勢圖

分析表1可知營業(yè)稅是安徽省稅收收入中所占份額最大的稅種，而在這十年中營業(yè)稅比重由26．3％上升到33．1％逐年加大?？梢娬魇諣I業(yè)稅所帶來的收入在總收入中至關(guān)重要。而增值稅卻在2007年之后大幅下降。原因可能是2008年的金融危機導(dǎo)致地方政府債務(wù)增多，國內(nèi)經(jīng)濟不景氣，而增值稅是依靠商品流轉(zhuǎn)和交易產(chǎn)生的，故增值稅收入在總稅收收入中所占比有所下降。而與此同時總稅收收入增長也降下來。

由圖1同樣可也看出只有營業(yè)稅與總稅收之間呈現(xiàn)較為正常的線性關(guān)系。增值稅15％左右、企業(yè)所得稅12％左右、個人所得稅4％左右，這三個稅種所帶來的收入雖然也會逐年增長，但是占地方財政預(yù)算比重卻出現(xiàn)波動且逐年下降的趨勢。營業(yè)稅收入在安徽省地方財政收入中早已超出增值稅收入，而且近年來，營業(yè)稅的收入甚至高于其他三個主要稅種收入總和。

(二)“營改增”前后對比財政收入的變化

由第一部分可知，安徽省是在2012年正式試點實行“營改增”，而營業(yè)稅在安徽省財政收入中的地位非常重要。實行“營改增”將使地方政府缺失主體稅種，這必定會給地方財政收入帶來巨大影響，甚至?xí)绊懙秸麄€安徽省經(jīng)濟。本文選擇對近五年的總稅收、營業(yè)稅和增值稅做對比，以2009年的數(shù)據(jù)作為基期，比較總稅收收入、營業(yè)稅收入和增值稅收入的環(huán)比增長［5］。整理結(jié)果如下表2所示:

表2　　近五年來安徽省稅收變化表

分析表2可知，就近五年來看，雖然我省稅收總額不斷增長，但增長的速度確實在下降，這與“營改增”稅制的改革和地方經(jīng)濟不景氣有關(guān)。2012年“營改增”之后，2013年總稅收收入的環(huán)比增長雖然下降，但下降幅度不大，說明“營改增”對部分行業(yè)試點之后，營業(yè)稅仍然是在安徽省總財政收入中的半壁江山，目前而言對財政收入的影響并不大。

同樣，分析表2，雖然營業(yè)稅收入也是在增長，但是環(huán)比增長速度卻是逐年降低，且以2013年最為嚴(yán)重，速度降為1．1左右，幾乎停滯不前。相應(yīng)地，增值稅收入逐年增加，不過其環(huán)比速度卻是起伏不定。而在2012年至2013年增值稅的增長速度最為驚人，環(huán)比增長更是達(dá)到28．04％。說明“營改增”之后，地方營業(yè)稅收入總額削弱，增值稅收入總額增長較大，這樣對安徽省稅種間的調(diào)節(jié)影響較大，全面改革之后會使安徽省的稅收總收入有影響。

(三)我省全面實施“營改增”效果仿真研究

根據(jù)前面近五年的數(shù)據(jù)可知，除去2012年至2013年營業(yè)稅環(huán)比增長數(shù)據(jù)的干擾。本文假設(shè)安徽省營業(yè)稅環(huán)比增長速度基本保持在1．22左右。設(shè)t為年份，營業(yè)稅收入為Y，所以本文根據(jù)公式: ( 2012年為基數(shù)，故2013年t為1) ; ( k代表營業(yè)稅改增值稅的比例，W代表營業(yè)稅在不同比例進(jìn)行“營改增”之后的收入)對營業(yè)稅收入進(jìn)行仿真［6］。

同樣由前文可知，假設(shè)增值稅不進(jìn)行改革，它的環(huán)比增長速度應(yīng)在1．16左右。故本文以2012年的數(shù)據(jù)為基數(shù)，預(yù)測若2013年到2017年沒有進(jìn)行“營改增”時，安徽省的增值稅收入應(yīng)為多少。本文建立公式:對增值稅收入進(jìn)行仿真。

最后本文對2013年至2017年若安徽省沒有試點“營改增”和試點之后的兩稅之和進(jìn)行比較。仿真結(jié)果及對比數(shù)據(jù)如下表3所示。

表3　2013到2017年安徽省兩稅的仿真表

分析表3可知，2013年若安徽省未試點運行“營改增”政策，其財政收入將近多出40億元，而營業(yè)稅更是下降了50億元。雖然營業(yè)稅收入轉(zhuǎn)到增值稅收入之上，但因增值稅是中央地方共享稅，地方分成比例太低，必然導(dǎo)致地方政府財政收入下降;同時對比擴大試點比例，0．8與0．9相比營業(yè)稅收入更是下降近100億，這樣更會導(dǎo)致地方政府債務(wù)加大、仿真數(shù)據(jù)雖然可能完全反映現(xiàn)實，但具有一定的警示作用。

(四)具體行業(yè)“營改增”試點效果分析

從2012年、2013年1季度和2013年上半年三個時間段的數(shù)據(jù)來看，試點行業(yè)投資快速增長，同比分別為332％、38．1％、66，％和29．5％。如果剔除交通運輸業(yè)的影響，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資增速分別為522％、77．7％、664％和47．9％。從不同行業(yè)角度來看，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)最明顯。

2012年，安徽省“營改增”試點的行業(yè)有信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，投資同比分別增長36．3％、70．8％和1987％，分別超出全國同行業(yè)投資增速5．7、33．4和170個百分點。而在2012年第三季度，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)增速高達(dá)1220．3％。此外，上述三行業(yè)營業(yè)收入同比分別增長17％、24．1％和22．2％，超過服務(wù)業(yè)收入平均增速134％［7］。

2013年上半年，安徽省固定資產(chǎn)投資同比增長21．6％，領(lǐng)先全國增速1．5個百分點，其中試點行業(yè)投資同比增長295％，領(lǐng)先全國同類行業(yè)增速6個百分點。到2015年收官之年，我省“營改增”已基本實現(xiàn)全覆蓋，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。就目前來看，小規(guī)模納稅人原先的征收率在6％左右，而改革之后下降到3％。同時，一般納稅人也得到了不同程度的抵扣，稅收負(fù)擔(dān)大幅度下降。

三、總結(jié)

(一)“營改增”政策實施中存在的問題

安徽省乃至全國因這個重大稅制改革沒有任何先例，一直以來都是摸著石頭過河。在這兩年里取得了可喜可賀的成績，同樣也暴露了改革試點的眾多問題。本文參考了最近幾年的大量地研究結(jié)果，總結(jié)了如下幾點問題。

1、安徽省稅源選擇不夠合理。目前在我省實施的營業(yè)稅改征增值稅的試點改革。在稅源選擇上，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)最早啟動，而電信業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)等雖然也逐步納入到改革范圍內(nèi)，但涉及較淺仍然主要以營業(yè)稅為主，這些領(lǐng)域的改革力度將對整個國民經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響，改革無疑進(jìn)入到深水區(qū)，需要更多時間。企業(yè)所得稅中內(nèi)外資的稅率合并改革花費了將近5年的時間才完成。目前的“營改增”是一個重大的稅制改革，其廣度和深度比當(dāng)初所得稅改革大的多，其完成時間也將更加長久。

從稅負(fù)角度來看，相對比營業(yè)稅，增值稅的稅負(fù)對納稅人而言相對較輕，所以進(jìn)入“營改增”試點上的行業(yè)越多，各個行業(yè)間的稅負(fù)相對而言就越公平。否則出現(xiàn)“建筑業(yè)”等部分行業(yè)稅負(fù)不降反升的局面就很難克服。因此，安徽省在改革中應(yīng)將行業(yè)和區(qū)域結(jié)合同步推進(jìn)。

2、地方政府財政收入減少，財力緊張。營業(yè)稅改征增值稅試圖緩解納稅人與納稅主體的矛盾，而中央和地方的財權(quán)也將面臨重新分配。目前的稅制的分配機制中增值稅收入75％歸中央，25％歸地方，營業(yè)稅收入則全部歸地方所有，看似地方得益，但“營改增”實施之后，大部分行業(yè)的由原先的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。這樣，增值稅就在財政收入中占據(jù)更大的份額，使地方政府處于財權(quán)小、事權(quán)大的怪圈。隨著改革的進(jìn)一步推進(jìn)，這一現(xiàn)象勢必會加劇。營業(yè)稅改征增值稅由于避免了重復(fù)征稅，“營改增”后的稅收收入也會整體減少，這會導(dǎo)致地方政府財力更加緊張。所以未來增值稅收入比例的調(diào)節(jié)問題可能會進(jìn)一步討論，進(jìn)而來緩解地方財政收入過少的問題。

3、中央地方預(yù)算資金負(fù)擔(dān)過重。安徽省試點了該稅制改革方案，使得安徽省公共預(yù)算收入減少，同時仍要兌現(xiàn)試點企業(yè)的補貼資金，進(jìn)一步加大了地方公共預(yù)算支出的壓力。目前，中央為了推動改革，采取保持了地方現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定的模式，并且通過轉(zhuǎn)移支付來平衡試點地區(qū)的財政支出缺口問題［8］。在短時間內(nèi)“營改增”對地方財力影響不大。但由于營業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于中央與地方共享的稅種，地方財政主要依賴營業(yè)稅這個稅種，在沒有任何一個稅種能代替營業(yè)稅真正成為地方主體稅種的情況下，一旦改革到位，將會嚴(yán)重削弱地方公共預(yù)算收人的來源，必然會影響到地方公共預(yù)算收人的規(guī)模和增長速度，地方的經(jīng)濟、社會和文化的發(fā)展將受到制約。

(二)“營改增”未來的建議與展望

“營改增”所帶來的最直接影響是對地方財政收入的沖擊，那么重構(gòu)地方稅體系也是完善我國財稅體制的重要舉措。首先中央可以下放消費稅和車輛購置稅，從而增加地方政府財政收入;其次，中央因根據(jù)各個不同地方給予不同程度的財政補貼;最后，地方政府應(yīng)該提高本地的稅收征管效率，從而避免本地稅收流失過重問題，從根本上解決財政收入緊張問題。

對于地方政府而言，除了依賴中央的轉(zhuǎn)移支付來彌補財政缺口外，根本上還是要從提升區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展來帶動整個經(jīng)濟發(fā)展，從而緩和“營改增”這一結(jié)構(gòu)性減稅給地方政府帶來的財政收支不平衡情況。各地區(qū)根據(jù)自身優(yōu)勢特點，抓住“營改增”這一發(fā)展機遇，制定出配套發(fā)展戰(zhàn)略。

地方政府一方面要積極促進(jìn)地方

(下轉(zhuǎn)P20)

作者簡介:趙文杰( 1995—)，男，安徽蕪湖人，就讀安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院，主要研究方向:稅收學(xué)。

收稿日期:2016－1－18

*基金項目:“財政激勵機制與實現(xiàn)路徑研究”，安徽省教育廳人文社會科學(xué)重點項目，編號SK2015A218。

中圖分類號:F810．422

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1008－4614－( 2016) 01－0013－05